财务会计—固定资产

1、引导案例引导案例 固定资产改扩建后折旧计算固定资产改扩建后折旧计算注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时，发现2001年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元 ，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。大华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作

2、为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。讨论题讨论题:1、大华公司的做法对企业利润及应交所得税将产生什么影响？第五章第五章 固定资产固定资产第五章第五章 固定资产固定资产取得取得持有持有处置处置取得的价取得的价 值构成值构成取得的会取得的会 计处理计处理计提折旧计提折旧后续支出后续支出期末计价期末计价处置分类处置分类账务处理账务处理本章结构要点本章结构要点第一节第一节 固定资产概述固定资产概述注意：注意：“出租出租”仅限于仅限于经营租赁经营租赁方式出租的机器设备；如果是方

3、式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理。地产处理。一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设

4、备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业 主要依据与该固定资产所有权相关的主要依据与该固定资产所有权相关的风险风险和和报酬报酬是否是否转移转移或或实质上已经转移实质上已经转移（如，融资租（如，融资租赁）为标志赁）为标志* * 环保设备和安全设备环保设备和安全设备* * 备品备件和维修设备备品备件和维修设备* * 固定资产的各组成部分固定资产的各组成部分 该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类二、

5、固定资产的分类经济用途经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产自有固定资产自有固定资产所有权所有权租入固定资产租入固定资产未使用固定资产未使用固定资产使用情况使用情况使用中固定资产使用中固定资产不需用固定资产不需用固定资产租出固定资产租出固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述固固定定资资产产综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地经营租出固定资产经营租出固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概

6、述三、固定资产的计价基础三、固定资产的计价基础计价方法计价方法含义含义优点优点范围范围净值净值历史成本历史成本（原值）（原值）达到预定可使用达到预定可使用状态前发生的一状态前发生的一切合理必要支出切合理必要支出客观性客观性可验证可验证性性基本计基本计价标准价标准原始价值（或重原始价值（或重置完全价值）置完全价值）已提折旧已提折旧-固定资固定资产减值准备产减值准备资金占用资金占用与新旧程与新旧程度度盘盈、盘盈、盘亏、盘亏、毁损毁损第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则第二节

7、第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量固定资产的成本固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产，是指企业购建某项固定资产达到预定可达到预定可使用状态前使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。应分摊的其他间接费用。注意利息：1、达到使用状态前应资本化，计入固定资产成本； 2、 达到使用状态后应费用化，计入财务费用。1、下列各项中

8、，计入固定资产成本的有（ ）。A达到预定可使用状态后发生的专门借款利息B达到预定可使用状态前由于自然灾害造成的工程毁损净损失C进行日常修理发生的人工费用D安装过程中领用原材料所负担的增值税答案：D2、某企业购入一台生产设备，价款20 000元，增值税3 400元，运费600元，包装费400元，该设备的入账价值为( )元。 A20 000 B23 400 C2l 000 D24 400答案：C3、某企业购入一间厂房，价款300万元，增值税510000元，该厂房入账价值为( )元。一、外购固定资产一、外购固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达

9、到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量注：注：2009年年1月月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装等）进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装等）生产用固定资产（机器设备类）发生的增值税进项税额可生产用固定资产（机器设备类）发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。非机器设备类（不动产）固

10、定资产以从销项税额中抵扣。非机器设备类（不动产）固定资产购建时的增值税仍然要计入成本。购建时的增值税仍然要计入成本。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？以购买价款的以购买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。甲公司购入一批机器设备，包括供电设备、生产设备等，共计支付全部价款360000元，

11、以银行存款付清。经评估供电设备的公允价值为280000元，生产设备的公允价值120000元。全部设备直接投入使用。原始价值的分配比例360000（280000120000）0.9各项固定资产的原始价值供电设备：2800000.9252000（元）生产设备：1200000.9108000（元）根据计算分配结果作会计分录如下：借：固定资产生产用固定资产（供电设备）252000（生产设备）108000贷：银行存款 360000（一）不需要安装固定资产（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账户账户购入时购入时 借：固定资产

12、借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税允许抵扣的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的 借：固定资产借：固定资产 （现值）（现值） 未确认融资费用未确认融资费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税允许抵扣的增值税） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （应付金额）（应付金额）第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量1、智能公司本月3日，购入生产设备一台，价值10万元，增值税17000元，另支付设备运杂费800元，设备已到并已投入使用，款项未付。2、企

13、业购入不需用安装的设备一台，价款35000元，支付的增值税5950元，支付的运杂费1820元，支付的包装费680元。款项以银行存款支付。3、2009年6月1日，重庆公司购入一台不需要安装就可以立即投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税税额为85 000元，在购买该项设备时实际发生的保险费为4 000元、运输费1000元，全部款项以银行存款转账支付。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（二）需要安装固定资产（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”核算，达到预定可使核算，达到预定可使用状态后再转入用状

14、态后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。在建工程（在建工程（A 安装工程安装工程）（1）支付的买价、）支付的买价、运杂费等运杂费等（2）安装过程中）安装过程中发生的发生的材料、材料、工工资、费用等资、费用等（3）安装完毕）安装完毕达到预定可使用达到预定可使用状态，转入固定状态，转入固定资产资产（）余额（）余额购入时购入时借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （允许抵扣的增值税允许抵扣的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材领用安装材料，支付安料，支付安装费、工资装费、工资费用等费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料

15、应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理） 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节 固定资产取得固定资产取得1、企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为180000元，增值税额为30600元，支付的运输费为2250元。以银行存款支付安装费5800元。设备安装完毕，交付使用，编制相关会计分录。2、企业购入需要安装的设备一台，设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为

16、2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录3、2009年6月2日，利康公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为270 000元，增值税额为45 900元，支付的装卸搬运费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时实际支付安装费用15000元，应支付安装工人薪酬4000元，机器设备安装完毕于2009年7月4日交付使用。2004年5月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税额为5100

17、0元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值36000元，购进该批原材料时支付的增值税为6120元；支付安装工人的工资为5000元。 （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为354000元借：在建工程-机器安装工程 354000 贷：银行存款 354000（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程-机器安装工程 47120 贷：原材料 36000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6120 应付职工薪酬 5000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产生产用固定资产 401120 贷：在建工程-机器安装工程 4

18、01120二、自建固定资产二、自建固定资产 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。 （1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2 2）在建工程借款利息的处理：与建造固定资产有关的利息）在建工程借款利息的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。第二节第二节 固定

19、资产的初始计量固定资产的初始计量自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产区别固定资产日常的维护修理当期损益。例题：2009年2月3日，申花股份有限公司对自己使用的办公楼进行日常修理，修理过程中领用生产用原材料一批，价值为5000元，该批原材料的进项税额为850元；应支付维修人员薪酬为2000元；以银行存款支付办公楼的维修费40 00元。【答案】【答案】借：管理费用借：管理费用 11850 贷：原材料贷：原材料 5000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2000 银行存款银行存款 4000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85

20、0（一）自营工程（一）自营工程工程物资工程物资外购外购实际成本实际成本（不能抵扣的进（不能抵扣的进项税额计入成本）项税额计入成本）在建工程领用工程在建工程领用工程物资的物资的实际成本实际成本剩余工程物资剩余工程物资实际成本实际成本存存货货计价方法计价方法进项税额进项税额1 1、工程物资的核算、工程物资的核算第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量明细账设置（专业材料、专业设备等注意：增值税的处理，进项税是否抵扣增值税处理不同：增值税处理不同：自行建造房屋建筑物自行建造房屋建筑物原材料原材料（进项税额转出）（进项税额转出）商品或产品商品或产品（销项税额）（销项税额）自行建造机器设备等动产自

21、行建造机器设备等动产原材料原材料（进项税额不转出）（进项税额不转出）商品或产品商品或产品（不计销项税额）（不计销项税额）在建工程在建工程（B 自营工程）自营工程）建造工程发生建造工程发生的的工程物资、工程物资、原材料、产成原材料、产成品、品、工资、费工资、费用等用等达到预定可使达到预定可使用状态转入固用状态转入固定资产定资产余额余额2 2、在建、在建工程的核算工程的核算第二节第二节 固定资产取得固定资产取得明细账设置：建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程、其他支出等购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （允许

22、抵扣的增值税允许抵扣的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用工程物资、领用工程物资、原材料，间接费、原材料，间接费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理） 生产成本生产成本 应付职工薪酬、银行存款等应付职工薪酬、银行存款等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程剩余工程物资结剩余工程物资结转转借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税

23、额）应交增值税（进项税额） 贷贷:工程物资工程物资补充：1、借款利息借入： J：银行存款 D：长期借款利息处理：建造期间J：在建工程 D：长期借款应付利息建造完工后J：财务费用 D：长期借款应付利息2、领用库存商品方法：按库存商品成本计入在建工程，按商品售价计算增值税销项税。J：在建工程 D：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）例题1：某企业修建厂房领用产品一批，该批产品成本为5万元，市场售价为8万元。J：在建工程 63600 D：库存商品 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600视同销售处理方法：1、不作为销售过程处理，商品直接按成本结转，按售价计算应交销项税。主要包括：A

24、、用于非应税项目、捐赠。 B、职工福利、个人消费，但是企业内部使用，产权不转移。 分录：借：相应科目 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）2、作为销售过程处理，先确认销售收入，再结转销售成本。主要包括：A、用于投资、分配股东。 B、职工福利、个人消费，直接发放给员工，产权转移。 分录：借：相应科目 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 例题2：如上述例题改为投资又该如何处理？J：长期股权投资 93600 D：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600J：主营业务成本 50000 D：库存商品 50000例题3：如果上述

25、例题改为捐赠又该如何处理？例题4：如果改为发放职工福利又该如何处理？假设全部为管理人员。 2010年1月5日，甲公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，材料价款为300 000元，增值税进项税额为51 000元，全部款项以银行存款支付。2010年1-6月份，工程先后领用工程物资301 500元；为进行工程建设实际支付60 000元；辅助生产车间为该项工程提供有关劳务支出50 000元；应支付工程人员薪酬56 800元；2010年7月1日，工程达到预定可使用状态并交付使用。剩余工程物资转为该公司的生产用原材料，其所含的增值税进项税额可以抵扣，甲公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关

26、税费。借：工程物资借：工程物资 351000 贷：银行存款贷：银行存款 351000 借：在建工程借：在建工程 301500 贷：工程物资贷：工程物资 301500 借：在建工程借：在建工程 70200 贷：原材料贷：原材料 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 10200 借：在建工程借：在建工程 50000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 50000 借：在建工程借：在建工程 56800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 56800 借：固定资产借：固定资产 478500 贷：在建工程贷：在建工程 478500 借：原材料借：原

27、材料 42307.69 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7192.31 贷：工程物资贷：工程物资 495002004年7月，甲公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为320000元，支付的增值税进项税额为54400元，款项以银行存款支付。1-6月，工程先后领用工程物资351000元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为30000元，购进该批原材料时支付的增值税为5100元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为32000元；支付工程人员工资为79800元，12月底，工程达到预定可使用状

28、态并交付使用。甲公司作有关会计分录如下：（1）购入工程准备的物资 借：工程物资-专用材料 374400 贷：银行存款 374400（2）工程领用物资 借：在建工程建筑工程（厂房） 351000 贷：工程物资-专用材料 351000（3）工程领用原材料 借：在建工程建筑工程（厂房） 35100 贷：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5100（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程建筑工程（厂房） 32000 贷：生产成本辅助生产成本 32000（5）分配工程人员工资 借：在建工程建筑工程（厂房） 79800 贷：应付职工薪酬 79800（6）12月底，工程达到预定可

29、使用状态并交付使用借：固定资产生产用固定资产 497900 贷：在建工程建筑工程（厂房） 497900（7）剩余工程物资转作存货借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：工程物资-专用材料 23400东大公司于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1800万元，已提折旧400万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资600万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资160万元，用银行存款支付其他费用123万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。借：在建工程1 300累计折旧

30、400固定资产减值准备100 贷：固定资产1 800借：在建工程600 贷：工程物资600 借：在建工程117 贷：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17 借：在建工程160贷：应付职工薪酬160借：在建工程123 贷：银行存款123 改扩建后在建工程账户的金额=1 300+600+117+160+123=2 300（万元 ）借：固定资产2 300贷：在建工程2 300 （二）出包工程（二）出包工程在建工程（在建工程（C 出包出包工程工程） 预付工程款预付工程款 补付工程款补付工程款拨付的材料拨付的材料物资款等物资款等退回退回工程款工程款 工程完工转工程完工转入固定资产入固定资产

31、第二节第二节 固定资产取得固定资产取得注意拨付物资的注意拨付物资的税金处理？税金处理？支付、预付工程支付、预付工程款时款时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等拨付物资、材料拨付物资、材料等费用时等费用时借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理）补付工程款等补付工程款等借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等完工交付使用完工交付使

32、用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程剩余工程物资结剩余工程物资结转转借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:工程物资工程物资2009年5月1日，东方股份有限公司将新建营业厅的工程出包给A公司，按合同规定支付承包单位第一笔工程价款400 000元；2010年5月2日，按合同规定支付承包单位第二笔工程价款600 000元。2010年9月30日，工程达到预定可使用状态经验收合格后交付使用。东方股份有限公司收到承包单位的有关工程结算单据，并支付最后一笔工程款220 000元。2009年年5月月1日：日： 借：在建工程借：在建工程 400

33、000贷：银行存款贷：银行存款 4000002010年年5月月2日，日， 借：在建工程借：在建工程 600000贷：银行存款贷：银行存款 6000002010年年9月月30日，日， 借：在建工程借：在建工程 220000 贷：银行存款贷：银行存款 220000 借：固定资产借：固定资产 1220000 贷：在建工程贷：在建工程 1220000与固定资产相关的增值税处理与固定资产相关的增值税处理项目生产用设备、动产（可以抵扣）非生产用设备、不动产（不抵扣，计入成本）1、外购固定资产进项税抵扣不抵扣，计入成本2、购买工程物资进项税抵扣不抵扣，计入成本3、在建工程领用材料不做进项税转出做进行税转出4

34、、在建工程领用产品不做销售处理，不算视同销售做销售处理，计算销项税，视同销售总原则：总原则：1、动产、生产用、动产、生产用可以抵扣，计入进项税额。可以抵扣，计入进项税额。 2、不动产、非生产用、不动产、非生产用不能抵扣，计入固定资产成本。不能抵扣，计入固定资产成本。补充：运费增值税的处理？1、取得增值税抵扣发票的：抵扣11%2、只取得一般运输发票的：抵扣7%3、未取得发票的：不抵扣注意：这里的运费包括：运输费和建设基金第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量融资租入融资租入盘盈盘盈接受捐赠接受捐赠通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取得通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等

35、方式取得投资者投入投资者投入其他方式取得的固定资产其他方式取得的固定资产（一）投资者投入固定资产（一）投资者投入固定资产按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本等贷：实收资本等 注意增值税进项税的处理？注意增值税进项税的处理？第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量注意：这里的增值税一定要有专用发票，如果没有发票，就不能抵扣。例1、智能公司5月3日，接到黄华公司投入设备一台，增值税发票上注明价款10万，增值税17000，设备交付使

36、用。例2、智能公司5月2日，接到李某投入设备一台，增值税发票上注明价款15万，税率17%，该公司自行支付设备运输费和保险费500元。该设备需要安装后才能投入使用，该公司开出一张转账支票支付安装费2000元，安装完毕交付使用。例3、某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司记录的该设备的账面价值为300000元，已计提折旧30000元，经聘请资产评估部门对该项固定资产进行评估，设备价值为290000元。会计分录为：借：固定资产 290 000 贷：实收资本 290 0004、甲股份有限公司的注册资本为50000000元。2004年8月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价

37、为20000000元，已计提折旧3000000元，投资合同约定的价值为16000000元，占甲股份有限公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。 借：固定资产-生产用固定资产 16000000 贷：实收资本乙公司 15000000 资本公积股本溢价 1000000（二）、接受捐赠借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （受赠是机器设备类固定资产并取得增值税专用发票受赠是机器设备类固定资产并取得增值税专用发票） 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得注意：这里的增值税要分析是捐赠方支付还是自行支付，如果是捐赠方支付就要计入“营业外收入”，

38、自行支付就是计入“银行存款”贷方。例1、智能公司6月3日，接受黄某捐赠设备一台，发票上注明价款5万元，增值税率17%，设备已交付使用，该公司同时开出现金支票500元支付运输费。例2、如上题中增值税自行用银行存款支付，有如何处理？（三）盘盈的固定资产（三）盘盈的固定资产1、调整账薄、调整账薄借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2、调整所得税、调整所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税3、分配及调整未分配利润、分配及调整未分配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未

39、分配利润未分配利润第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量1、2004年年12月月31日，乙公司进行盘点，发日，乙公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备九成新；该型号及其设备存在活跃市场，设备九成新；该型号及其设备存在活跃市场，市场价格为市场价格为400000元。元。 2、某公司在固定资产清查中，发现帐外设、某公司在固定资产清查中，发现帐外设备一台，评估价值为备一台，评估价值为2万元，该公司适用的万元，该公司适用的所得税率为所得税率为33%，按净利润的，按净利润的10%计提公积计提公积金。金。50四、存在弃置义务的固定资产四、

40、存在弃置义务的固定资产弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当根据弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准则第企业会计准则第13 号号或有事项或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债

41、的摊余成和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量1、取得存在弃置义务的固定资产、取得存在弃置义务的固定资产借：固定资产借：固定资产 （在建工程成本预计弃置费用的现值

42、）（在建工程成本预计弃置费用的现值） 贷：在建工程贷：在建工程 （在建工程成本）（在建工程成本） 预计负债预计负债 （预计弃置费用的现值）（预计弃置费用的现值）2、在固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各、在固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用期应负担的利息费用借：财务费用借：财务费用 （预计负债摊余成本（预计负债摊余成本实际利率）实际利率） 贷：预计负债贷：预计负债一、固定资产折旧的定义和意义一、固定资产折旧的定义和意义 折旧，是指在固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内使用寿命内，按照，按照确定的方法对应确定的方法对应计折旧额计折旧额进行进行系统分摊系统分摊。固

43、定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算1、应计折旧额的确定（时间、对象、行为）、应计折旧额的确定（时间、对象、行为）原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价2、折旧本质、折旧本质 费用（非付现费用；补偿费用；抵税费用）费用（非付现费用；补偿费用；抵税费用）第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素应计折旧额原价应计折旧额原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.

44、固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额 3.固定资产减值准备固定资产减值准备 计提减值准备后应当在剩余使用寿命内根据调整后的计提减值准备后应当在剩余使用寿命内根据调整后的账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 4.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算三、计提折旧的固定资产范围三、计提

45、折旧的固定资产范围 1 1、空间范围、空间范围 所有的固定资产均应当计提折旧所有的固定资产均应当计提折旧 但但已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地土地除外。除外。注意：注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。处在更新改造过程中而停止使用的固定资产应该处在更新改造过程中而停止使用的固定资产应该停止计提折旧，待更新改造完成，该固定资产达停止计提折旧，待更新改造完成，该固定资产达到预定可使用状态再恢复计提折旧。到预定可使用状

46、态再恢复计提折旧。第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算不不提提折折旧旧已已提足提足折旧的固定资产折旧的固定资产提前报废提前报废的固定资产的固定资产土地土地经营租入经营租入的固定资产的固定资产融资租出融资租出的固定资产的固定资产更新改造更新改造中中的固定资产的固定资产全额全额计提减值准备的固定资产计提减值准备的固定资产 第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 2、时间范围、时间范围 按按月月计提折旧计提折旧 当月当月增加增加的固定资产：当月不提、下月起计提的固定资产：当月不提、下月起计提 当月当月减少减少的固定资产：当月照提，下月起不提的固定资产：当月照提，下月起不提当

47、月增加，当月不提；当月减少，当月照提当月增加，当月不提；当月减少，当月照提（16字口诀）字口诀）第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法四、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）四、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金金额额时间时间收入收入折旧折旧选择依据：选择依据：固定资产所含经固定资产所含经济利益预期实现方式济利益预期实现方式第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算1.1.年限平均法年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额

48、=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算1、某企业有一厂房，原价为4000000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=(1-2%)/20 100%=4.9% 月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额=40000000.41

49、%=16400（元）2.2.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算1、某企业的一辆运货卡车的原价为80000元，预计总行驶里程为500000公里，其报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=80000（1-5%）/500000=0.152（元/公里）本月折旧额=40000.15

50、2=608（元） 3 3. .双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算（1）计算要点）计算要点v在在不考虑净残值不考虑净残值条件下条件下加速加速计算计算前（前（n-2n-2）年的年的 年折旧额年折旧额v在在考虑净残值考虑净残值条件下条件下平均平均计算计算后后2 2年年的年折旧额的年折旧额v平均平均计算各年内计算各年内各月各月的折旧额的折旧额第三节第三节 固定

51、资产折旧的核算固定资产折旧的核算年折旧率年折旧率 预计折旧年限预计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额年初年初固定资产账面净值固定资产账面净值 月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 前（前（n2）年）年后后2年年（2）计算公式）计算公式第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算某企业一项固定资产的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=10000040%=40000

52、（元）第二年应提的折旧额=（100000-40000）40%=24000（元）第三年应提的折旧额=（60000-24000）40%=14400（元）从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额=（21600-200）2=10700（元） 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产原价为固定资产原价为10000元，预计使用元，预计使用5年，净残值为年，净残值为200元。元。按按双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧。计提折旧。第几年第几年 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额12/51000 2/5=400040

53、00/12=33322/56000 2/5=24002400/12=20032/53600 2/5=14401440/12=120445.37%（36001440200）/2=980980/12=82545.37%（36001440 200 ）/2=980980/12=82思考？若预计的净残值为思考？若预计的净残值为2200元，则元，则2160 2200=40？4 4. .年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐

54、年递减逐年递减逐年递减逐年递减第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 年数总和法举例年数总和法举例第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算（原价为（原价为50000元；净残值为元；净残值为2000元；预计使用元；预计使用5年。年。原价原价-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.675/154/153/152/151/15某项固定资产的原值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为20000元。采用年数总和法计算的各年折旧额

55、 年年份份尚可使用尚可使用年限年限原值原值-净残值净残值变动折旧变动折旧额额每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧（年）（年）（元）（元）（元）（元）（元）（元）（元）（元）15480，0005/15160，000160，00024480，0004/15128，000288，00033480，0003/1596，000384，00042480，0002/1564，000448，00051480，0001/1532，000480，000折旧四法示意图折旧四法示意图折旧额折旧额年限年限（工作量）（工作量）年数总和法年数总和法双倍余双倍余额递减法额递减法直线法直线法工作量法工作量法第三节第三节 固定资

56、产折旧的核算固定资产折旧的核算 反映经济事实反映经济事实 固定资产使用成本（折旧修理费用）比较均匀固定资产使用成本（折旧修理费用）比较均匀 合理配比合理配比 有利于固定资产更新有利于固定资产更新 推迟纳税推迟纳税加速折旧法的理论依据加速折旧法的理论依据第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理1、计算依据：、计算依据：当月初当月初应提折旧固定资产原值应提折旧固定资产原值2、计算公式：、计算公式：当月折旧额当月折旧额=上月上月折旧额折旧额 上月增加上月增加固定资产本月应提折旧额固定资产本月应提折旧额 上月减少上月减少固定资产本月不提折旧

57、额固定资产本月不提折旧额当月折旧额当月折旧额=（各项固定资产（各项固定资产当月当月应提折旧额应提折旧额）第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 借：制造费用借：制造费用（生产部门折旧生产部门折旧） 管理费用管理费用（管理部门以及未使用、不需用的固定资产折旧）（管理部门以及未使用、不需用的固定资产折旧） 销售费用销售费用 （销售部门折旧销售部门折旧） 在建工程在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产折旧）（自行建造固定资产过程中使用固定资产折旧） 其他业务成本其他业务成本（经营租出的固定资产折旧经营租出的固定资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提

58、取折旧，并根据用途计入相关资产的成本企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益或当期损益第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算使用使用部门部门固定资产固定资产项目项目上月折上月折旧额旧额上月增加固定上月增加固定资产资产上月减少固定上月减少固定资产资产本月折本月折旧额旧额分配分配费用费用原价原价折旧折旧额额原价原价折旧折旧额额A车间车间厂房机器厂房机器设备小计设备小计20000010000001200000200000150020000010015001201500制造制造费用费用B车间车间厂房机器厂房机器设备小计设备小计1000008000009000004000

59、0020000 100000780000880000厂部厂部管理管理部门部门房屋建筑房屋建筑运输工具运输工具3000003000033000030000030000330000管理管理费用费用合计合计24300002000001500400000200002411500借：制造费用-A车间 1201500 -B车间 880000 管理费用 330000 贷：累计折旧 2411500（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈应作为前期差错调整应作为前期差错调整 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得

60、税应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润固定资产清查固定资产清查（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）（注意：什么时候需要转出，以前就直接计入成（注意：什么时候需要转出，以前就直接计入成本的就不需要转出）本的就不需要转出）批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 （损失）（损失） 贷：待处理