基础会计课件 第 五 章

1、第第 五五 章章企业主要经济活动核算企业主要经济活动核算和成本核算和成本核算第一节第一节 资金筹集和资金退出资金筹集和资金退出 第二节第二节 存货存货 第三节第三节 生产成本生产成本 第四节第四节 期间费用期间费用 第五节第五节 收入和利润收入和利润 学习目标学习目标 通过本章学习，了解企业经济活动的主要内通过本章学习，了解企业经济活动的主要内容，掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货、容，掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算，了生产成本、期间费用、收入和利润的核算，了解企业成本计算的一般程序、一般方法，以及解企业成本计算的一般程序、一般方法，以及借贷记账法

2、在企业经济业务核算中的运用。借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。前进第第 五五 章章企业主要经济活动核算企业主要经济活动核算和成本核算和成本核算引导案例引导案例 刘力和王朋从工业大学毕业后决定合伙开办一家服装厂，并商定每人出资刘力和王朋从工业大学毕业后决定合伙开办一家服装厂，并商定每人出资1010万元。他们租用了一间厂房，添加了设备，并按规定办妥了各项手续，但此万元。他们租用了一间厂房，添加了设备，并按规定办妥了各项手续，但此时的时的2020万元已所剩无几。为购买材料、聘用工人，刘力和王朋只得以刚注册万元已所剩无几。为购买材料、聘用工人，刘力和王朋只得以刚注册成立的企业的名义向银行申请取得了

3、成立的企业的名义向银行申请取得了5 5万元的贷款。生产终于如期开工，第一万元的贷款。生产终于如期开工，第一批产品也顺利出厂，且非常畅销。刘力和王朋喜上眉梢，可没多久，他们却批产品也顺利出厂，且非常畅销。刘力和王朋喜上眉梢，可没多久，他们却又眉头紧锁。这是为什么？原来他们一盘算，扣除各种费用、缴纳各项税金又眉头紧锁。这是为什么？原来他们一盘算，扣除各种费用、缴纳各项税金之后，并没有赚钱。这是为什么？问题出在哪里？他们找来了懂会计的好友之后，并没有赚钱。这是为什么？问题出在哪里？他们找来了懂会计的好友李元咨询。李元了解情况后说的一席话，使刘力和王朋茅塞顿开。于是，刘李元咨询。李元了解情况后说的一席

4、话，使刘力和王朋茅塞顿开。于是，刘力和王朋当即真诚邀请李元到他们厂兼职做会计工作。力和王朋当即真诚邀请李元到他们厂兼职做会计工作。 讨论题：为什么李元的一席话使刘力和王朋茅塞顿开？讨论题：为什么李元的一席话使刘力和王朋茅塞顿开？前进返回第一节第一节 资金筹集和资金退出资金筹集和资金退出一、资金筹集的核算一、资金筹集的核算 二、资金退出的核算二、资金退出的核算 前进返回资金筹集的核算原理 资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本 固定资产等固定资产等 短期借款短期借款 银行存款银行存款长期借款长期借款一、资金筹集的核算一、资金筹集的核算（一）实收资本（或股本）的核算（一）实收资本（或股本）的核算

5、（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 （三）长期借款的核算（三）长期借款的核算 （一）实收资本（或股本）的核算（一）实收资本（或股本）的核算 账户设置 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 登记依法定程序登记依法定程序减少的资本金数额减少的资本金数额 贷方登记企业实际收到贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金的投资者投入的资本金 余额：余额：反映企业实有的反映企业实有的资本数额资本数额 1.投入货币资金的核算 【例5-1】2020年年1 1月月1 1日，康华公司直日，康华公司直接收到国家投入的货币资金接收到国家投入的货币资金800000800000元，款元，款项已存入银行。项已存入银行。

6、借：银行存款借：银行存款 800000 800000 贷：实收资本贷：实收资本 8000008000002.投入其他资产的核算 【例【例5-25-2】2020年年1 1月月1010日，康华公司收日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和一项土地使用权。设备的价值为一项土地使用权。设备的价值为8000080000元，元，土地使用权价值为土地使用权价值为400000400000元元。 借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 无形资产无形资产 400 000400 000 贷：实收资本贷：实收资本 480 000480 0003.发行股票的

7、核算 【例【例5-5-】信元股份有限公司于】信元股份有限公司于2020年年7 7月月3131日公开发行股票日公开发行股票20002000万股，股票面值万股，股票面值为为1 1元，实际筹得资金元，实际筹得资金28002800万元，款项存入万元，款项存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 28 000 00028 000 000 贷：股本贷：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积 8 000 0008 000 000（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1、账户设置：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的短期借款归还的短期借款取得的短期借款取得的短期借款余额：期

8、末尚未归还的余额：期末尚未归还的短期借款短期借款 2.短期借款的核算 【例【例5-5-】康华公司于】康华公司于2020年年7 7月月1 1日向银行日向银行借入一笔款项，金额借入一笔款项，金额500000500000元，期限为元，期限为6 6个月，年个月，年利率为利率为6%6%，所得款项已存入银行。，所得款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000 2.短期借款的核算 【例【例5-5-】2020年年7 7月月3131日预提本月短日预提本月短期借款利息期借款利息25002500元（元（5000005000006%6

9、%1212）。）。 借：财务费用借：财务费用25002500 贷：预提费用贷：预提费用25002500 2.短期借款的核算 【例【例5-65-6】2020年年9 9月月3030日收到银行的结日收到银行的结息通知，第息通知，第3 3季度的短期借款利息季度的短期借款利息75007500元已元已从结算存款户支付。从结算存款户支付。借：财务费用借：财务费用 25002500 预提费用预提费用 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 75007500 （三）长期借款的核算（三）长期借款的核算1、账户设置：借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 借方登记归还的借借方登记归还的借款本金和利息款本金和利息

10、借入的各种长期借款借入的各种长期借款的本金和利息的本金和利息 余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的长期借款的本金和利息长期借款的本金和利息 2.长期借款的核算 【例【例5-5-】康华公司于】康华公司于2020年年1212月月1 1日日向银行借入期限为年的借款，金额为向银行借入期限为年的借款，金额为20000002000000元，款已存入银行。元，款已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 0002 000 000二、资金退出的核算二、资金退出的核算（一）减少企业资本的核算（一）减少企业资本的核算 （二）偿还企业债务的

11、核算（二）偿还企业债务的核算 （三）向投资者分配利润的核算（三）向投资者分配利润的核算 （一） 减少企业资本的核算 【例【例5-5-】2020年年7 7月月1 1日，康华公司按日，康华公司按照法定程度报经批准后减少公司的注册资本照法定程度报经批准后减少公司的注册资本500000500000元。元。 借：实收资本借：实收资本 500 000500 000 贷：现金贷：现金 500 000500 000 （二）偿还企业短期债务的核算 【例【例5-5-】2020年年1212月月3131日，康华公司日，康华公司以银行存款归还短期借款本金以银行存款归还短期借款本金500000500000元。元。 借：短

12、期借款借：短期借款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 （三）偿还企业短期债务的核算 【例【例5-105-10】康华公司以银行存款】康华公司以银行存款20000002000000元归还该公司以前年度发行的已到期的长期元归还该公司以前年度发行的已到期的长期应付债券本金。应付债券本金。借：应付债券借：应付债券 2 000 0002 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0002 000 000三、向投资者分配利润的核算三、向投资者分配利润的核算 1 1、设置设置“利润分配利润分配”账户账户 2 2、设置、设置“应付股利应付股利”账户

13、账户 （一） 宣告分配利润的核算 【例【例5-115-11】2020年年4 4月月2525日康华公司董日康华公司董事会批准上年度的利润分配方案，向公司的事会批准上年度的利润分配方案，向公司的投资者分配利润投资者分配利润250000250000元。元。借：利润分配借：利润分配 250 000250 000 贷：应付股利贷：应付股利 250 000 250 000 （二） 支付利润的核算 【例【例5-125-12】2020年年4 4月月3030日康华公司日康华公司以银行存款向投资者支付分配的利润以银行存款向投资者支付分配的利润250000250000元元。 借：应付股利借：应付股利 250 000

14、250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 第二节第二节 存存 货货一、存货的概念一、存货的概念 二、存货采购成本的确定二、存货采购成本的确定三、收入存货的核算三、收入存货的核算 四、发出存货的核算四、发出存货的核算 前进返回一、存货的概念一、存货的概念（一）存货的定义（一）存货的定义 （二）存货的范围（二）存货的范围 （一） 存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

15、耗用的材料和物料等。 （二） 存货的范围 存货范围的确定，应以企业对存货是存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。否具有法定所有权为标准。 凡是在盘存之日法定所有权属于企业凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳入企业存货的范围。都应纳入企业存货的范围。 （二） 存货的范围前进存 货库存待售库存待售的存货的存货 库存待消耗库存待消耗的存货的存货生产过程中生产过程中的存货的存货购入待入库购入待入库的存货的存货委托加工委托加工的存货的存货返回二、存货采购成本的确定二、存货采购成本的确定 存货采购，是指企业从外

16、单位购入本存货采购，是指企业从外单位购入本企业生产经营所需要的各种存货的业务。企业生产经营所需要的各种存货的业务。 按现行企业会计制度规定，存货在取按现行企业会计制度规定，存货在取得时，应当按照实际成本入账。得时，应当按照实际成本入账。 二、存货采购成本的确定二、存货采购成本的确定 企业购入存货的实际成本，即存货的采购成企业购入存货的实际成本，即存货的采购成本，即：本，即：存货采购成本存货采购成本 = = 买价买价 + + 附带成本附带成本 + + 税金税金或：或：存货采购成本存货采购成本 = = 买价买价 + + 采购费用采购费用 三、收入存货的核算三、收入存货的核算 （一）收入存货核算的账

17、户设置（一）收入存货核算的账户设置（二）收入存货的核算（二）收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款物资采购物资采购库存商品库存商品购买材料材料入库（一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置借借物资采购物资采购贷贷 已支付货款或已开出、已支付货款或已开出、承兑商业汇票的所购物资承兑商业汇票的所购物资的实际成本的实际成本 贷方登记已验收入库而贷方登记已验收入库而转入转入“原材料原材料”等账户的等账户的实际成本实际成本 余额：反映已经付款余额：反映已经付款或者已开出、承兑商业汇或者已开出、

18、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资未验收入库的在途物资 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置借借原材料原材料贷贷 登记外购、自制、投登记外购、自制、投资者投入等已验收入库，资者投入等已验收入库，或盘盈等原因而增加的原或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本材料的实际成本 企业领用、出售以及企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本的原材料的实际成本 余额：反映企业库存原余额：反映企业库存原材料的实际成本材料的实际成本 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置借借库存商品库存商品贷贷 登

19、记企业因购入、自登记企业因购入、自制等原因而收入商品的实制等原因而收入商品的实际成本际成本 登记企业因销售等原因登记企业因销售等原因而发出商品的实际成本而发出商品的实际成本 余额：反映企业各种余额：反映企业各种库存商品的实际成本库存商品的实际成本 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置借借应付账款应付账款贷贷 登记企业已偿还给供登记企业已偿还给供应单位的款项应单位的款项 登记因采购材料、接登记因采购材料、接受劳务等而形成的应付给受劳务等而形成的应付给供应单位的款项供应单位的款项 余额：反映企业尚未支余额：反映企业尚未支付的应付账款付的应付账款 （一）收入存货核算的账户设置（一

20、）收入存货核算的账户设置借借 应付票据应付票据贷贷登记票据到期时支付的登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面本息而减少的票据账面数额数额 登记企业以承兑商业汇票抵登记企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息企业于期末计算的应付利息 余额：反映企业期末应付余额：反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息而尚未到期的应付票据本息 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置借借 预付账款预付账款贷贷 登记企业因购货而登记企业因购货而预付的款项和补付的款预付的款项和补付的款项项 登记企业收

21、到所购物资时登记企业收到所购物资时的应付金额以及退回多付的的应付金额以及退回多付的款项款项 余额：反映企业尚未余额：反映企业尚未补付的款项补付的款项 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置借借应交税金应交税金贷贷 登记企业按税法规定登记企业按税法规定预计应交的各种税金预计应交的各种税金 登记企业实际交纳的登记企业实际交纳的税款税款 余额：反映企业尚未交余额：反映企业尚未交纳的税金纳的税金 （二）收入存货的核算（二）收入存货的核算n1 1以银行存款购入存货以银行存款购入存货n2 2赊购或以商业汇票结算购入存货赊购或以商业汇票结算购入存货n3 3预付货款购入存货预付货款购入存货n

22、4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算1 1以银行存款购入存货以银行存款购入存货 【例【例5-135-13】2020年年1010月月4 4日，康华公司从中天日，康华公司从中天公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企业，货款以银行存款支付。其中材料的买价为业，货款以银行存款支付。其中材料的买价为4200042000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为71407140元。元。 甲材料甲材料20002000千克千克 单价单价8 8元元 合计合计1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 单价单价5 5元元 合计合计2

23、000020000元元 丙材料丙材料10001000千克千克 单价单价6 6元元 合计合计 60006000元元 合计合计4200042000元元1 1以银行存款购入存货以银行存款购入存货 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 16 000 乙材料乙材料 20 000 丙材料丙材料 6 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7140 贷：银行存款贷：银行存款 49140 2 2赊购或以商业汇票结算购入存货赊购或以商业汇票结算购入存货 【例【例5-145-14】2020年年1010月月6 6日，康华公司从长安公司购日，康华公司从长安公司购入丁材料入丁材料500500

24、千克，每千克千克，每千克1515元，总买价为元，总买价为75007500元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为12751275元，代垫运费为元，代垫运费为5050元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 n借：物资采购借：物资采购丁材料丁材料 7550 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1275 贷：应付账款贷：应付账款 8825 2 2赊购或以商业汇票结算购入存货赊购或以商业汇票结算购入存货 【例【例5-155-15】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业汇】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业汇票，面值票，面值88258825元，抵付该笔货款。元，抵付该笔货款。 n借

25、：物资采购借：物资采购丁材料丁材料 7550 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1275 贷：应付票据贷：应付票据 8825 3 3预付货款购入存货预付货款购入存货 【例【例5-165-16】2020年年1010月月8 8日，康华公司为购入甲材料日，康华公司为购入甲材料向长安公司预付货款向长安公司预付货款2340023400元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 n借：预付账款借：预付账款 23400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 3 3预付货款购入存货预付货款购入存货 【例【例5-175-17】2020年年1010月月2020日，康华公司收到长安公

26、司发来的甲材料日，康华公司收到长安公司发来的甲材料20002000千克，每千克千克，每千克1010元，总买价为元，总买价为2000020000元，增值税税款元，增值税税款34003400元，长安公元，长安公司代垫运费司代垫运费10001000元，该批材料的货款已于元，该批材料的货款已于8 8日预付，代垫运费以银行存日预付，代垫运费以银行存款另付。款另付。 n借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 21000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：预付账款贷：预付账款 23400 银行存款银行存款 10004 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算

27、存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于存货采购成本中的间接成本。存货采购成本中的间接成本。 凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可以凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采购物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采购成本。成本。 4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用的分摊步骤如下：存货采购费用的分摊步

28、骤如下： 首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率采购费用总额采购费用分摊率采购费用总额物资的总重量（或买价等）物资的总重量（或买价等）其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等）某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等）分摊率分摊率4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算 【例【例5-185-18】2020年年1010月月1010日，康华公司以银行存款支日，康华公司以银行存款支付付1010月月4 4日向中天公司购入的三种

29、材料的运杂费日向中天公司购入的三种材料的运杂费10501050元元（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。 甲材料甲材料20002000千克千克 单价单价8 8元元 合计合计1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 单价单价5 5元元 合计合计2000020000元元 丙材料丙材料10001000千克千克 单价单价6 6元元 合计合计 60006000元元 合计合计4200042000元元4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算分摊率分摊率=1050（200040001000）0.15（元千克）（元千克）甲材料应分摊的

30、采购费用甲材料应分摊的采购费用200020000.150.15300(300(元元) )乙材料应分摊的采购费用乙材料应分摊的采购费用400040000.150.15600(600(元元) )丙材料应分摊的采购费用丙材料应分摊的采购费用100010000.150.15150(150(元元) )n借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 300 乙材料乙材料 600 丙材料丙材料 100 贷：银行存款贷：银行存款 1050 4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算三种材料采购成本汇总表三种材料采购成本汇总表项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料总成本总成本数量数量单位单位成本成本总

31、成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本买价买价1600016000200020008.008.002000020000400040005.005.0060006000100010006.006.00采购采购费用费用3003000.150.156006000.150.151501500.150.15采购采购成本成本1630016300200020008.158.152060020600400040005.155.1561506150100010006.156.155 5存货入库的核算存货入库的核算 【例【例5-19】20年年10月月12日，康华公司收到从中天公日，

32、康华公司收到从中天公司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。 n借：原材料借：原材料甲材料甲材料 16300 乙材料乙材料 20600 丙材料丙材料 6150 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 16300 乙材料乙材料 20600 丙材料丙材料 6150四、发出存货的核算四、发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法（一）发出存货的计价方法 （二）发出存货的核算（二）发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定，规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或企业应当采用先进先出法、加权平均

33、法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。者个别计价法确定发出存货的实际成本。 （二）发出存货的核算 企业发出存货的成本，应按照发出存企业发出存货的成本，应按照发出存货的具体用途，分别转入相应的成本费用货的具体用途，分别转入相应的成本费用账户账户, ,即即:“:“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”、“主营业主营业务成本务成本”和和“其他业务支出其他业务支出”等账户。等账户。 第三节第三节 生产成本生产成本一、产品生产成本的核算一、产品生产成本的核算二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算前进返回一、产品生产成本的核算一、产品生产成本的核算 （

34、一）产品生产成本的构成（一）产品生产成本的构成 （二）产品生产成本核算账户的设置（二）产品生产成本核算账户的设置（三）产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算（一）产品生产成本的构成（一）产品生产成本的构成产品成本一般包括以下项目：产品成本一般包括以下项目： （）直接材料。（）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等； （）直接人工。（）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计算提

35、取的职工福利费。工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。 （）制造费用。（）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（二）产品生产成本核算账户的设置（二）产品生产成本核算账户的设置 借借生产成本生产成本贷贷 登记企业产品生产过程登记企业产品生产过程中所发生的全部生产费用中所发生的全部生产费用 登记企业已经生产完成登记企业已经生产完成并已验收入库的产

36、成品以及并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本自制半成品的实际成本 余额：反映企业尚未加余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成工完成的各项在产品的成本。本。 （二）产品生产成本核算账户的设置（二）产品生产成本核算账户的设置 借借制造费用制造费用贷贷 登记企业为生产产品和登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间提供劳务而发生的各项间接费用接费用 登记分配计入有关成本登记分配计入有关成本计算对象的制造费用计算对象的制造费用 除季节性的生产性企除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配业以外，该账户期末分配结转后无余额结转后无余额 。 （三）产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算1 材

37、料费用的核算材料费用的核算 2 工资和福利费的核算工资和福利费的核算 3 制造费用的核算制造费用的核算 生产过程的核算原理原原 材材 料料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 （3） 结转完工产品成本结转完工产品成本应付工资应付工资 （2）分配结转制造费用）分配结转制造费用应付福利费应付福利费 （1） 制造费用制造费用 累计折旧累计折旧 归集分配归集分配 各项费用各项费用 银行存款银行存款 管理费用管理费用 现现 金金 待摊费用待摊费用预提费用预提费用1、材料费用的核算 项项 目目原材料原材料辅助辅助材料材料外购外购半成品半成品修理备件修理备件 合计合计产品耗用产品耗用11600027 500

38、20400163 900其中：其中：A产品产品39 0008 000670053 700 B产品产品77 00019 50013700110 200车间一般消耗车间一般消耗4 9008 3002 80016 000 合合 计计120 90035 80020 4002 800179 900【例【例5-205-20】康华公司生产】康华公司生产A A、B B两种产品，两种产品，2020年年1212月份耗用材料情况月份耗用材料情况 ：【例【例5-205-20】题解借：生产成本借：生产成本AA产品产品 5370053700 B B产品产品 110200110200 制造费用制造费用 1600016000

39、 贷：原材料贷：原材料 179900179900 本月生产车间领用材料，分录如下：本月生产车间领用材料，分录如下：1、材料费用的核算【例【例5-215-21】经营管理部门领用丁种材料经营管理部门领用丁种材料50005000元，其中用于元，其中用于行政管理部门的行政管理部门的21002100元，用于销售部门的元，用于销售部门的29002900元。元。借：管理费用借：管理费用 2 1002 100 营业费用营业费用 2 9002 900 贷：原材料贷：原材料 5 0005 0002、工资和福利费的核算1. 1.工资和福利费核算的账户设置工资和福利费核算的账户设置2. 2.工资和福利费的核算工资和福

40、利费的核算（1 1）工资和福利费核算的账户设置）工资和福利费核算的账户设置 借借应付工资应付工资贷贷 借方登记企借方登记企业实际支付的业实际支付的工资额；工资额； 贷方登记企业贷方登记企业实际发生的应分实际发生的应分配的工资额；配的工资额； 该账户期末一该账户期末一般没有余额般没有余额 借借应付福利费应付福利费贷贷 借方登记企借方登记企业实际支付的业实际支付的福利额福利额 贷方登记企业贷方登记企业提取的福利费提取的福利费 余额：反映企业余额：反映企业福利费的结余福利费的结余 （2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 A A、提、提 取取 现现 金金 【例【例5-225-22】2020年

41、年1212月月1010日，康华公司日，康华公司开出现金支票从银行提取现金开出现金支票从银行提取现金6400064000元，准元，准备发放工资备发放工资。 借：现金借：现金 64 00064 000 贷：银行存款贷：银行存款 64 00064 000（2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 B B、发放工资、发放工资 【例【例5-235-23】2020年年1212月月1010日，康华公司日，康华公司以现金以现金6400064000元支付职工工资。元支付职工工资。 借：应付工资借：应付工资 64 00064 000 贷：现金贷：现金 64 00064 000（2 2）工资和福利费的核算）工

42、资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费、分配工资及福利费 康华公司康华公司1212月份工资及福利费分配情况见下表：月份工资及福利费分配情况见下表： 项项 目目应付工资及福利费应付工资及福利费 合合 计计应付职工工资应付职工工资 提取的职工福利费提取的职工福利费 生产工人工资生产工人工资48 3006 76255 062其中：其中：A产品产品18 2002 54820 748 B产品产品30 1004 21434 314车间管理人员工资车间管理人员工资10 3001 44211 742 合合 计计58 600820466 804（2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 C C、分配工

43、资及福利费、分配工资及福利费借：生产成本借：生产成本AA产品产品 20 74820 748 B B产品产品 34 31434 314 制造费用制造费用 11 74211 742 贷：应付工资贷：应付工资 58 60058 600 应付福利费应付福利费 8 2048 2043、制造费用的核算（1 1）制造费用核算的账户设置）制造费用核算的账户设置（2 2）制造费用的核算）制造费用的核算（1 1）制造费用核算的账户设置）制造费用核算的账户设置 借借累计折旧累计折旧贷贷 登记计提登记计提的固定资产的固定资产折旧额折旧额 该账户期该账户期末一般没有末一般没有余额余额 借借待摊费用待摊费用贷贷登记企业已

44、经发生的登记企业已经发生的各项待摊费用各项待摊费用 登记按期分摊数登记按期分摊数余额：反映尚未摊销余额：反映尚未摊销数数借借预提费用预提费用贷贷登记企业实际支出的登记企业实际支出的各项费用各项费用 贷方登记按规定预提贷方登记按规定预提的费用支出数的费用支出数 余额：反映企业已预余额：反映企业已预提但尚未支付的各项提但尚未支付的各项费用费用 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算【例【例5-255-25】2020年年1212月月3131日，康华公司计提本月份车间日，康华公司计提本月份车间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费使用厂房、机器设备等固定资产折旧费1250012500元。元。借：制造费用

45、借：制造费用 1250012500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12500 12500 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算【例【例5-265-26】2020年年1212月月1010日，康华公司以银行存款日，康华公司以银行存款1800018000元支付车间固定资产修理费，按公司规定分元支付车间固定资产修理费，按公司规定分6 6个月摊个月摊销。销。借：待摊费用借：待摊费用 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 18000 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算【例【例5-275-27】2020年年1212月月3131日，康华公司摊销由日，康华公司摊销由本 月 负 担 的

46、 车 间 固 定 资 产 修 理 费本 月 负 担 的 车 间 固 定 资 产 修 理 费 3 0 0 03 0 0 0 元元6）。）。借：制造费用借：制造费用 30003000 贷：待摊费用贷：待摊费用 3000 3000 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算【例【例5-28】20年年12月月31日，康华公司预提车间日，康华公司预提车间租入固定资产租金租入固定资产租金1200元。元。 借：制造费用借：制造费用 12001200 贷：预提费用贷：预提费用 12001200（2 2）制造费用的核算）制造费用的核算【例【例5-29】20年年12月月31日，康华公司以银

47、行存日，康华公司以银行存款支付生产车间的水电费款支付生产车间的水电费1800元。元。 借：制造费用借：制造费用 18001800 贷：银行存款贷：银行存款 18001800二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算 （一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序 （二）（二）产品生产成本计算举例产品生产成本计算举例（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序1 确定成本计算对象确定成本计算对象2 确定成本项目确定成本项目3 确定成本计算期确定成本计算期4 生产费用的审核生产费用的审核5 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配6 计算完工产品成本和月末在

48、产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配 生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。归集和分配。 对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。计入各对象。 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配 间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时分间接费用的分配方法有多种，下面以按生

49、产工时分配法说明其计算原理：配法说明其计算原理：（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。分配率费用总额分配率费用总额生产工时总数生产工时总数（）计算各种产品应负担的费用。（）计算各种产品应负担的费用。某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数分配率分配率（二）产品生产成本计算举例（二）产品生产成本计算举例1 归集制造费用归集制造费用2 分配制造费用分配制造费用3 结转制造费用结转制造费用4 计算产品生产成本计算产品生产成本5 结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本1.归集制造费用归集制造费用 【例【例5-315-3

50、1】康华公司将】康华公司将1212月份发生的制造费用月份发生的制造费用归集归集如下：如下：借借 制造费用制造费用 贷贷（20）领料）领料 16 000（24）工资）工资 10 300（24）福利费）福利费 1 442（25）折旧费）折旧费 12 500（27）修理费）修理费 3 000（28）预提租金）预提租金 1 200（29）办公费）办公费 1 800结转前余额：结转前余额：46 2422.分配制造费用分配制造费用 康华公司将本月的制造费用，按生产康华公司将本月的制造费用，按生产工人工资比例进行分配。工人工资比例进行分配。分配率分配率4624246242（18200182003010030

51、100）0.95740.9574 A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =18200=18200 0.9574 =17425 0.9574 =17425（元）（元） B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =30100=30100 0.9574 =28817 0.9574 =28817（元（元）3.结转制造费用结转制造费用借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1742517425 B B产品产品 2881728817 贷：制造费用贷：制造费用 46242462424.计算产品生产成本计算产品生产成本 【例【例5-325-32】1212月月3131日，康华公司将本月发生日，康华

52、公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B产产品明细账。品明细账。 借方借方 生产成本生产成本-A 产品产品 贷方贷方（20）领料）领料 53700（24）工资）工资 20748（31）制造费用）制造费用 17425结转前余额：结转前余额： 918734.计算产品生产成本计算产品生产成本 【例【例5-325-32】1212月月3131日，康华公司将本月发生日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B产产品明细账。品明细账。 借方借方 生产成本生产成本-B 产品产品 贷方贷方（20）

53、领料）领料 110200（24）工资）工资 34314（31）制造费用）制造费用 28817结转前余额：结转前余额：1733315.结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本2 2、B B产品尚未完工，不必进行结转。产品尚未完工，不必进行结转。1 1、A A产品的会计分录为：产品的会计分录为：借：库存商品借：库存商品AA产品产品 9187391873 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 9187391873第四节第四节 期间费用期间费用一、营业费用的核算一、营业费用的核算二、管理费用的核算二、管理费用的核算三、财务费用的核算三、财务费用的核算前进返回一、营业费用的核算一、营业费用的核算 营业费

54、用，是指企业在销售商品过程中发生的各项营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、业务费等经营费用。的职工工资及福利费、业务费等经营费用。 一、营业费用的核算一、营业费用的核算 企业发生营业费用时，应按实际发生额，编制会计分企业发生营业费用时，应按实际发生额，编制会计分录如下：录如下

55、： 借：营业费用借：营业费用 贷：现贷：现 金金 银行存款银行存款 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费一、营业费用的核算一、营业费用的核算 【例【例5-345-34】2020年年1212月月1010日，康华公司销日，康华公司销售部门领用甲材料一批，实际成本为售部门领用甲材料一批，实际成本为27302730元。元。 借：营业费用借：营业费用 27302730 贷：原材料贷：原材料 27302730一、营业费用的核算一、营业费用的核算 【例【例5-355-35】2020年年1212月月1515日，以银行存款日，以银行存款支付广告费支付广告费13101310元和应由本公司的销售机构负担元和应由本

56、公司的销售机构负担的水电费的水电费11401140元。元。 借：营业费用借：营业费用广告费广告费 13101310 水电费水电费 11401140 贷：银行存款贷：银行存款 24502450一、营业费用的核算一、营业费用的核算 【例【例5-365-36】2020年年1212月月2020日，以现金支付日，以现金支付公司销售机构业务人员差旅费公司销售机构业务人员差旅费470470元。元。 借：营业费用借：营业费用差旅费差旅费 470470 贷：现金贷：现金 470470一、营业费用的核算一、营业费用的核算 【例【例5-375-37】2020年年1212月月3131日，分配本月发放日，分配本月发放的

57、职工工资，并计提福利费。当月企业销售人员的职工工资，并计提福利费。当月企业销售人员工资为工资为97009700元，应提的福利费为元，应提的福利费为13581358元。元。 借：营业费用借：营业费用工资费工资费 97009700 福利费福利费 13581358 贷：应付工资贷：应付工资 97009700 应付福利费应付福利费 13581358一、营业费用的核算一、营业费用的核算 【例【例5-385-38】2020年年1212月月3131日，计提本月公司日，计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费销售部门使用的固定资产折旧费18001800元。元。借：营业费用借：营业费用折旧费折旧费 180018

58、00 贷：累计折旧贷：累计折旧 18001800营业费用归集营业费用归集借借 营业费用营业费用 贷贷（34）领料）领料 2 730（35）广告费等）广告费等 2 450（36）差旅费）差旅费 470（37）工资费用）工资费用 11058（38）折旧费）折旧费 1 800结转前余额：结转前余额：18 508二、管理费用的核算二、管理费用的核算 管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用，管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或由包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或由企业统一负担的公司经费（包括

59、行政管理部门职工工资、修理费、企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（

60、不包括应计教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。 二、管理费用的核算二、管理费用的核算 企业发生管理费用时，应按实际发生额，编企业发生管理费用时，应按实际发生额，编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 贷：现贷：现 金、银行存款、应付工资、金、银行存款、应付工资、 应付福利费、累计折旧等应付福利费、累计折旧等二、管理费用的核算二、管理费用的核算 【例【例5-395-39】假定康华公司】假定康华公司2020年年1212月份发月份发生的管理费