固定资产准则-梁运吉

1、 主讲：梁运吉主讲：梁运吉一、固定资产确认一、固定资产确认二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量三、固定资产后续计量三、固定资产后续计量四、固定资产处置四、固定资产处置五、固定资产准则的变化五、固定资产准则的变化一、固定资产的确认一、固定资产的确认 1 1、固定资产的定义、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的； （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 2 2、固定资产的确认条件、固定资产的确认条件 固

2、定资产同时满足下列条件的，才能予固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。需要注意的两个问题：需要注意的两个问题：1 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空

3、运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。2 2、固定资产后续支出、固定资产后续支出（确认条件变化）（确认条件变化） 符合固定资产的确认条件。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 1、外购固定资产外购固定资产 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。安装费和专业人员服务费等。l借：固定资产 100l 应交税费应交增值税（进项）17l 贷: 银行存款 117需要注意的问题：需要注意的问题： 购买固定资产的价款购买固定资产的价

4、款超过正常信超过正常信用用条件延期支付，实质上具有融资性条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。内计入当期损益。 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、固定资产的借款费用 按照CAS第17号借款费用处理。4 4、其他方式取得的固定

5、资产的成本、其他方式取得的固定资产的成本（1 1）投资者投入的）投资者投入的 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2 2）非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得 按照CAS第7号非货币性资产交换（3 3）债务重组取得）债务重组取得 按照CAS第12号债务重组（4 4）企业合并取得）企业合并取得 按照CAS第20 号企业合并（5 5）融资租赁取得）融资租赁取得 按照CAS第2号租赁确定5 5、弃置费用、弃置费用 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核如，石油天然气企业油

6、气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。计弃置费用。 弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据费用的金额通常较大。企业应当根据CASCAS第第13 号号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相

7、应的预计负债。的金额和相应的预计负债。 借：固定资产（弃置费用现值）借：固定资产（弃置费用现值） 贷：预计负债贷：预计负债三、固定资产的后续计量三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧 1 1、固定资产的折旧范围、固定资产的折旧范围企业应当对所有固定资产计提折企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产和单独计价入账的土地除外。2 2、固定资产的折旧金额、固定资产的折旧金额（）原价（）原价( (成本成本) )（）预计净残值（）预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并指假定固定资产预计

8、使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。费用后的金额。 （）减值准备（）减值准备、固定资产折旧方法的选择、固定资产折旧方法的选择（）选择的依据（）选择的依据经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式（）可选的方法（）可选的方法 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总数法年数总数法 l某设备原值某设备原值120万元，预计残值万元，预计残值20万，万，预计清理费用预计清理费用5万，预计可使用万，预计可使用5年，年，采用双倍余额递

9、减法计提折旧。采用双倍余额递减法计提折旧。l第一年：第一年：1202/5=48l第二年：（第二年：（120-48）2/5=28.8l第三年第三年（120-48-28.8）2/5=17.28l第四年：（第四年：（120-48-28.8-17.28-15） l /2=5.46l第五年：第五年：5.46l年数总和法(5年）l应计提折旧总额=120-（20-5）=105（万元）l年数总和=1+2+3+4+5=15l第一年：1055/15=35l第二年：1054/15=28l第三年：1053/15=21l第四年：1052/15=14l第五年：1051/15=7、固定资产折旧年限的确定、固定资产折旧年限的

10、确定 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 已达到预定可使用状态的固定资产，无论已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。额。 （二）固定资产期末计量（二）固定资产期末计量、

11、固定资产的复核、固定资产的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。预计净残值和折旧方法进行复核。（）（）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定 资产使用寿命。资产使用寿命。（）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预（）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预 计净残值。计净残值。（）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，（）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的， 应当改变固定资产折旧方法。应当改变固定

12、资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。为会计估计变更。 、固定资产减值、固定资产减值 应按照应按照CASCAS第第8 8号资产减值处理。号资产减值处理。 四、固定资产的处置四、固定资产的处置 （一）固定资产终止确认的条件（一）固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：予以终止确认： 1 1、该固定资产处于处置状态。、该固定资产处于处置状态。 2 2、该固定资产预期通过使用或处置、该固定资产预期通过使用或处置 不能产生经济利益。不能产生经济利益

13、。（二）持有待售固定资产价值确定（二）持有待售固定资产价值确定 1 1、条件、条件: : （1 1）当前可售）当前可售 （2 2）极可能出售）极可能出售 2 2、计量原则、计量原则: : （1 1）预计净残值）预计净残值= =公允价值公允价值- -处置费用处置费用 原账面价值；原账面价值； （2 2）原账面价值）原账面价值预计净残值，应作为预计净残值，应作为 资产减值损失计入当期损益。资产减值损失计入当期损益。 （3 3）从划归为持有待售之日起停止计提）从划归为持有待售之日起停止计提 折旧和减值测试。折旧和减值测试。4 4、固定资产报废毁损的处理、固定资产报废毁损的处理 企业出售、转让、报废固

14、定资产或发生固企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。累计折旧和累计减值准备后的金额。 固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。损益。五、主要变化五、主要变化 1 1、规定了弃置费用的处理。、规定了弃置费用的处理。 2 2、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上

15、具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第值之间的差额，除按照企业会计准则第1717号号借借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。当期损益。 3 3、修改了后续支出的确认原则。、修改了后续支出的确认原则。 4 4、增加了固定资产的终止确认条件。、增加了固定资产的终止确认条件。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：确认： （1 1）该固定资产处于处置状态。）该固定资产处于处置状态。 （2 2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。经济利益。5 5、增加了持有待售固定资产价值确定的规定、增加了持有待售固定资产价值确定的规定条件：条件： （1 1）当前可售；）当前可售； （2 2）极可能出售）极可能出