企业内部控制制度的建立与完善

1、企业内部控制制度的建立与完善摘要：内部控制制度是现代管理的重要手段。建立并不断完善内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。在竞争激烈的市场经济环境下，现代企业要想立足于此环境中，就应当建立完善的内部控制制度。建立内部控制制度除了要遵循合理性、适用性、可行性、有效性、健全性等原则外，还要创建良好的控制环境，建立健全企业内部会计监督制度，加强对重点业务系统的实施控制。随着社会经济的不断发展，内部控制制度显得越来越重要。在建立的同时，还应依靠政府、企业、社会各个方面的共同力量去不断的发展它，使其更加完善，以适应经济环境的千变万化。关键词：内部控制控制环境会计监督中图分

2、类号：F270文献标识码:A文章编号:1004-4914(2008)11-231-02内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称。内部控制制度产生的基础是管理生产和经营的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。一、建立内部控制制度的必要性（一）内部控制制度的涵义

3、及我国企业内部控制制度的现状1 .内部控制制度的涵义。内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。按其作用范围大体可以分为以下两个方面：（1）内部会计控制。具范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。（2）内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次

4、、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。2 .我国企业内部控制制度的现状。（1）国有企业比非国有企业的内部控制制度文字写的好，但并不能完全执行国有大中型企业的内部控制制度比国有小型企业的制度完善。国有中小型企业的内部控制制度的缺陷为：记账员、保管员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在由纳兼复核，采购兼保管等的现象；重大事项决策和执行，没有很好地分离制约，存在“重大无标准，决策无民主”的现象；财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；内部审计没有形成制度化，该设置内审机构的不设，该配置专职或兼职内审人员的不配制。（2）股份制企业、

5、外资企业及民营企业的内部控制制度比国有企业执行的好。（二）企业内部控制制度的主要作用企业的内部控制是一种综合性的控制监督，其作用范围相当广泛并贯穿于企业的方方面面。其作用可归纳为以下几个方面：1 .保护资产的安全和完整。内部控制制度通过对资产的验收、保管、领用、清查、记录和核算等环节的全面控制和监督，可以有效的防止资产被损坏、贪污和盗窃。2 .有助于提高企业的管理水平，防范经营风险，实现预期的经营目标。一方面，科学有效的内部控制制度，能够合理地对企业内部各职能部门以及人员进行分工、协调，从而保证企业经营活动有秩序和高效率地进行。并且一个设计和运行良好的内部控制制度，不仅能够使企业合理配置资源，

6、提高生产效率，而且更能防范和发现企业大多数的内外欺诈事件。另一方面，现在企业之间的竞争在加剧，来自企业外部和内部的因素将会影响企业的盈利能力和盈利水平，从而给企业带来风险。企业要从内部由发制定有效的内部控制制度来防范经营风险，实现预定的经营目标。3 .有利于保证会计资料真实可靠。健全有效的内部控制制度通过科学的业务处理和明确的职责分工，如不相容职务分离，授权与执行分离，记录与核算分离等，使各种会计信息在相互牵制下产生，从而有效的防止差错和舞弊的产生，可以在一定程度上保证会计资料的真实可靠性。4 .保证各项经济活动的合法性。健全有效的内部控制制度保证企业各项经济活动在国家和企业的方针政策和法律等

7、允许的范围内进行，维护了经济秩序，保证了经济活动的合法性。5 .内部控制制度是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证。现代企业一般规模较大，多种专门的技术业务需要处理，成千上万的员工需要组织，企业领导人及管理阶层不可能对每件事情都实行个人的直接监督。而要使企业各部门有序、有效地工作，只能依赖于严密的内部控制制度来协调、组织和调整。二、企业内部控制制度的建立对内部控制制度的涵义及作用有了一定的了解后，应当着手建立内部控制制度。为了保证内部控制制度科学合理、切实可行，建立企业内部控制制度在遵循合规性、适用性、可行性、有效性、健全性等原则的基础上，还要完善企业内部控制环境，建立企业内部会计监督制度，

8、并加强对重点业务系统实施控制，这样才能行之有效地使内部控制制度在现代企业中充分发挥它应有的作用。（一）完善企业内部控制环境控制环境是指对建立加强和削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，它是一种氛围，影响着企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定着其他控制因素能否发挥作用，是企业内部控制其他因素的基础。控制环境直接影响到企业内部控制制度的贯彻和执行。完善企业的控制环境应从以下各个方面做起：1 .突生董事会的地位。董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，在企业中作为所有者的代表而存在。内部控制制度是董事会为确保会计信息真实，监控企业经营者行为而实施的一种重要手段，

9、强化董事会的主导地位，可以加强企业内部管理控制。随着企业改制的推进，所有权与经营权进一步分离，董事会成为约束经营者行为实现事前控制系统的核心。对内部控制制度而言，一个积极主动参与的董事会是相当重要的。2 .提高企业管理者的素质。企业管理者的素质在企业经营管理过程中起着绝对重要的作用，管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制制度的效果和效率。3 .注重企业管理者的品行和管理哲学。企业内部控制制度的有效性无法超越那些制定、管理与监督制度的人的操守和价值观。操守和价值观是构成控制环境的一个因素。（二）建立企业内部会计监督制度1 .建立企业内部会计监督制度首先应注意几个问题：（1）建立

10、健全企业内部会计监督制度是各企业的法定义务，必须坚决履行。不仅要建立内部会计监督制度，而且必须健全这些制度，并保证这些制度得到有效执行。（2）建立健全内部会计监督制度必须确定正确的目标。一般来讲，所制定的企业内部控制制度，应当保证单位经营管理目标，保护企业资产的安全完整，保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息，保证企业各项经济活动符合效益原则，保证企业各项经济活动在法定范围内进行。（3）建立健全企业内部会计监督制度必须坚持严格的科学原则。一要坚持合法性原则，即企业制定的内部会计监督制度应当符合并严格执行法律法规和国家统一的财务会计制度的规定。二要坚持适应性原则，即各企业制定的内部会计监督

11、制度应当体现本企业的生产经营、业务管理的特点和要求。三要坚持规范性原则，即各企业制定的内部会计监督制度应当全面规范本单位的各项会计工作，要符合并体现会计学的基本原理与方法，并能规范会计内容的各个方面、各个环节的工作，不能顾此失彼O四要坚持科学性原则，即所制定的企业内部会计监督制度，必须科学合理，以使所制定的内部会计监督制度便于操作和执行；必须有利于控制和检查，有了解监督制度执行情况的手段和途径；同时根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部会计监督制度更加适合管理的需要。（4）企业负责人必须在内部会计监督中正确履行职责。一是要依法建立健全单位内部会计监督制度。二是企业负责人要以身做责、带头执法

12、，不得干预、阻挠会计人员依法履行职责。三是企业负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责，保护他们的合法权益。（5）会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责。即以违反规定和国家统一的会计规定的事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计人员要严把会计业务关，有效防范违法会计行为的发生，而且应当通过建立账簿、款项和实物被查制度，保证账物相符、账款相符、账表相符。对不符的情况要及时做由处理，以实现有效的会计监督，保证资料的真实、完整和财产的安全。2 .企业内部会计监督制度的建立。（1）实施全过程的财务管理。以事前控制与事中控制为主，通过对经济活动过程的控制与管理，确保企业资产的安全完整，

13、促使经济效益的不断提高。实施对资金过程的监控，包括：有计划地筹集资金、提高资金使用效率、参与经营决策、实行事前监控、对生产经营活动实行财务监督。（2）设置合理操作规范的会计管理。根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人、人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。（3）建立内部审计部门。内部审计是由企业独立于财务部门之外的专职审计人员进行的审计，主要是对本企业的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于企业加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，提高资金使用效果，提高经济效益。（三）加强对重点业务

14、系统实施控制企业的内部控制制度并非针对单位中个别经济活动，个别机构而设置的，而是以企业中所有机构和所有活动及具体细节为对象，要对每个业务系统进行全面系统的控制是不容易做到的。通常企业主要应对以下重点业务系统实施控制：1 .组织规划控制。加强组织规划控制是对单位组织机构设置和职务分工的合理性和有效性进行的控制。主要包括以下两方面内容：（1）不相容职务分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行莫项经济业务的职务与执行莫项业务的职务分离。执行莫项经济业务的职务与审核该项经济业务的职务分离。执行莫项经济业务的职务与记录该项业务的职务分离。保管莫项财产的职务与记录该项财产的职务分离。（2）组织机构相互控制

15、。各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，并保证有关部门间进行相互检查；对每项经济业务进行检查时检查者不应从属于被检查者，以保证被检查生的错弊总是得以迅速解决。2 .授权批准制。授权批准制是指对企业内部各部门或职员处理经济业务的权限控制。企业内部莫部门或莫个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则不能进行。授权批准制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准控制的基本要求是：第一，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；第二，要明确每类经济业务的授权批准程序；第三，要建立检查制度，以保证经授权后处理的工作

16、的质量。3 .预算控制。对企业各项经济业务编制详细的预算或计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。4 .实物控制。实物控制是对企业实物安全所采取的控制措施。实物控制措施有：限制接近，以严格的控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如限制接近现金、存货等，以保护资产的安全；定期进行财产检查，保证财产实有量与有关记录一致。5 .内部审计控制。内部审计控制能保证各项内部控制制度得以实施，并对实施的结果实施有效的监督。内部审计制度作为内部控制制度的一部分，它起着监督检查和评价的作用。为了健全内部控制制度并保证内部控制被有效执行，内部审计机构主要执行以下工作：参与经营计划和目标的

17、制定；审查所属单位会计信息和财产物资是否真实完整；审查有无违法违纪现象；审查内部控制制度的健全性和适应性；提由改进措施的信息和建议。三、内部控制制度的发展与完善内部控制制度是现代企业管理的重要手段。不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。要完善企业内部控制制度就要从以下几个方面考虑：（一）把握授权的度量变到质变，是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质变的变化。内控制度也不例外，要想使它充分发挥作用，就一定要把握好授权的度。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的廉洁性和效

18、益性，权力的量度界定是关键一环。当今社会凡由现重大经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大，且控制不力的恶果。所以在具体授权时，应以既能使经营决策有效运行，管理机制有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实（二）提高被控对象的受控程度有效的内控制度，是对企业经营的所在环节和从事经营管理活动和所有个人实施全方位控制。这里存在一个控制与反控制的问题，企业在实践过程中一定要处理好这一矛盾。提高被控对象的受控度关键有两点：一是内控制度的科学性，另一点是主要决策者的受控程度。（三）提升规范控制程度对于一个复杂系统工程的控制，不能仅仅靠人治，也不能靠简单的由纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在经营活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成任务。（四）提高控制人员的熟练程度企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高