高级财务会计第四章ppt课件

1、第四章租租 赁赁 会会 计计第一节 租赁会计概述v一、租赁相关的基本概念一、租赁相关的基本概念v1. 1. 租赁：租赁： 在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。人，以获取租金的协议。v 2. 2. 租赁期：租赁期： 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。va.a.承租人有权选择续租该资产，且租赁开始日就可合理确承租人有权选择续租该资产，且租赁开始日就可合理确定承租人将会行使该选择权，不论是否再支付租金，续租定承租人将会行使该选择权，不论是否再支付租金，续租期也计入租赁期内；期也计入租赁期内；vb.b.

2、租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，且在租赁开租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，且在租赁开始日始日 就可合理确定承租人将会行使该选择权，则租赁期最就可合理确定承租人将会行使该选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间；的期间；vc.c.不可撤销的含义不可撤销的含义v租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：外：va.经出租人同意；经出租人同意；vb.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；订了新的租赁合同；vc.

3、承租人支付一笔足够大的额外款项；承租人支付一笔足够大的额外款项；vd.发生某些很少会出现的或有事项。发生某些很少会出现的或有事项。3. 租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，租赁双方应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。4. 租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日的会计处理：承租人承租人初始确认租入资产、最低租赁付款额、未确认融资费用租入资产、最低租赁付款额、未确认融资费用出租人出租人应收融资租赁款、未担保余值、未实现融资收益应收融资租赁款、未担保余值、未实现融资收益初始确认

4、v5. 担保余值：就承租人而言，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。v 资产余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值v6. 未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。v 未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分7. 最低租赁付款额：最低租赁付款额： 在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项不包括或有租金和履约成本），加上由承的款项不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资

5、产余值。租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 当存在优惠购买选择权，且在租赁开始日就可当存在优惠购买选择权，且在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使该选择权的，购买价款应合理确定承租人将会行使该选择权的，购买价款应计入最低租赁付款额。计入最低租赁付款额。或有租金或有租金金额不固定、以时间长短以外的其他因素如金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金。租金。履约成本履约成本租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用技术咨询和服务费、人员培训费、维修费技术咨询和服务费、人员培训费、维修费和保

6、养费等）和保养费等）8. 最低租赁收款额： 最低租赁付款额加上独立第三方对出租人担保的资产余值。二、租赁会计核算的基本内容v（一租赁的分类：（一租赁的分类：v按照租赁的目的进行分类按照租赁的目的进行分类:经营租赁和融资租赁经营租赁和融资租赁v经营租赁经营租赁为满足经营使用上的临时或季节性需要为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁而发生的资产租赁v融资租赁融资租赁出租方和承租方在资产租赁合同中约定出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部分计付利息。当付清最后一笔租定资产未付租金部分计付利

7、息。当付清最后一笔租金后，租赁资产的所有权可在一定条件下归承租方。金后，租赁资产的所有权可在一定条件下归承租方。（二租赁会计核算的基本内容（二租赁会计核算的基本内容1、经营租赁：、经营租赁：出租人：将经营租赁的资产列示在资产负债表中的相关项出租人：将经营租赁的资产列示在资产负债表中的相关项目内。合理计算与确认经营租赁的租金，对经营租赁资目内。合理计算与确认经营租赁的租金，对经营租赁资产的固定资产计提折旧，收取或有租金；产的固定资产计提折旧，收取或有租金；承租人：在经营业务中，支付及分配租金，处理相关费用承租人：在经营业务中，支付及分配租金，处理相关费用及发生的或有租金。及发生的或有租金。2、融

8、资租赁、融资租赁出租人：确认应收融资租赁款的入账价值，计算与分配未出租人：确认应收融资租赁款的入账价值，计算与分配未实现融资收益，核算当期的融资收入，收取租金；实现融资收益，核算当期的融资收入，收取租金；承租人：确认融资租入租赁资产的入账价值，计算和分配承租人：确认融资租入租赁资产的入账价值，计算和分配未实现融资费用，计提租入固定资产的折旧，支付租金未实现融资费用，计提租入固定资产的折旧，支付租金及履约成本。及履约成本。v取得租金收入时：取得租金收入时：v借借:银行存款银行存款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入经营租赁收益经营租赁收益v初始直接费用的处理实际发生时计入当期损益）初始直接费用的

9、处理实际发生时计入当期损益）v借：管理费用借：管理费用/制造费用制造费用v 贷：银行存款贷：银行存款v计提折旧或摊销计提折旧或摊销:v借：其他业务成本借：其他业务成本v 贷贷:累计折旧累计折旧v收取或有租金实际发生时计入当期损益）收取或有租金实际发生时计入当期损益）v借：银行存款借：银行存款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理1. 出租人的主要会计问题：出租人的主要会计问题：应收取的租金与确认为当期损益的关系应收取的租金与确认为当期损益的关系准绳：租金应在租赁期内的各个期间按直线法准绳：租金应在租赁期内的各个期间按直线

10、法/年限平均法确认为年限平均法确认为当期损益当期损益; 如果其他方法更合理，也可采用其他方法。如果其他方法更合理，也可采用其他方法。出租人提供免租期，应将租金总额在整个租赁期内，而不是租出租人提供免租期，应将租金总额在整个租赁期内，而不是租赁期扣除免租期后的期间内进行分配，免租期内应确认租赁收赁期扣除免租期后的期间内进行分配，免租期内应确认租赁收入；入；出租人承担了承租人的某些费用，应将该费用从租金总额中扣出租人承担了承租人的某些费用，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内分配。除，并将租金余额在租赁期内分配。经营租赁资产的折旧计提或费用摊销经营租赁资产的折旧计提或费用摊销准绳：应

11、按自有资产的处理方法将租赁资产反映在资产负债表准绳：应按自有资产的处理方法将租赁资产反映在资产负债表固定资产：采用类似应折旧资产通常采用的折旧政策计提折旧；固定资产：采用类似应折旧资产通常采用的折旧政策计提折旧；经营性租赁资产周转材料）：合理方法摊销。经营性租赁资产周转材料）：合理方法摊销。2. 承租人的主要会计问题承租人的主要会计问题租金的会计处理租金的会计处理 应支付的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法应支付的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法 确认确认为费用；其他方法更合理的，也可采用其他方法。为费用；其他方法更合理的，也可采用其他方法。出租人提供免租期的情况出租人提供免租期的情况

12、承租人仍应将租金在租赁期内分摊，不得在租赁期内扣除承租人仍应将租金在租赁期内分摊，不得在租赁期内扣除免租期分摊免租期分摊出租人承担了承租人的某些费用出租人承担了承租人的某些费用 承租人应在租金总额中扣除该项费用，并将租金余额在租赁期承租人应在租金总额中扣除该项费用，并将租金余额在租赁期内摊销内摊销承租人确认租金费用的帐务处理：承租人确认租金费用的帐务处理：借：管理费用借：管理费用/制造费用制造费用 贷：银行存款贷：银行存款v初始直接费用的账务处理确认为当期费用）初始直接费用的账务处理确认为当期费用）v借：管理费用借：管理费用v 贷贷:银行存款银行存款v或有租金的账务处理发生时确认为当期费或有租

13、金的账务处理发生时确认为当期费用）用）v借：管理费用借：管理费用v 贷贷:银行存款银行存款3、经营租赁业务的财务报告附注披露、经营租赁业务的财务报告附注披露v出租人：出租人：v在报表附注中对经营租赁披露各类租出资产的账面在报表附注中对经营租赁披露各类租出资产的账面价值。具体内容包括计提的折旧、确认减值后的净价值。具体内容包括计提的折旧、确认减值后的净值、摊余价值。值、摊余价值。v承租人：承租人：v对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日后连续三个年度每年将支付的不可撤销经营租赁日后连续三个年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年

14、度将支付的不可撤销经的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额营租赁的最低租赁付款额总额第三节 融资租赁业务会计一、融资租赁业务会计有关规定一、融资租赁业务会计有关规定（一融资租赁业务的判定（一融资租赁业务的判定 融资租赁业务是出租人将与其租赁资产所有权有关的全部融资租赁业务是出租人将与其租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人的租赁业务，符合下列一项或数项风险和报酬转移给了承租人的租赁业务，符合下列一项或数项标准，可以认定为融资租赁业务：标准，可以认定为融资租赁业务：1、租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人、租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人2、

15、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使这种选择权就可以合理确定承租人将行使这种选择权3、资产的所有权即使不转让，租赁期占租赁资产使用寿命的的、资产的所有权即使不转让，租赁期占租赁资产使用寿命的的大部分大部分75%以上）以上）4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁赁开始日租

16、赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。用。二、融资租赁业务的会计核算规定承租人对融资租赁的会计处理 租赁期开始日的会计处理初始直接费用的会计处理未确认融资费用的摊销租赁资产折旧的计提履约成本的会计处理或有租金的会计处理租赁期届满的会计处理信息列报与披露要求 租赁期开始日的会计处理：租赁期开始日的会计处理： 租赁期开始日的会计租赁期开始日的会计处理：处理： 将租赁开始日租赁资产的公允

17、价值与最低租赁付将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。差额作为未确认融资费用。借：固定资产融资租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款贷：长期应付款应付融资租赁款发生的初始直接费用，应计入租入资产价值发生的初始直接费用，应计入租入资产价值借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷贷:银行存款银行存款（2未确认融资

18、费用的分摊：按照实际利率法计算未确认融资费用的分摊：按照实际利率法计算确认当期的融资费用确认当期的融资费用1、折现率的选择：、折现率的选择：a.知悉出租人的租赁内含利率，采用出租人的租赁内知悉出租人的租赁内含利率，采用出租人的租赁内含利率作为折现率含利率作为折现率;b.出租人的租赁内含利率不可知，应采用租赁协议规出租人的租赁内含利率不可知，应采用租赁协议规定的利率；定的利率；c.租赁内含利率和协议规定利率均不可知，应采用同租赁内含利率和协议规定利率均不可知，应采用同期银行贷款利率。期银行贷款利率。内含利率内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担

19、保余值的现值之和，等于租赁资产公允价值担保余值的现值之和，等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。与出租人的初始直接费用之和的折现率。2、未确认融资费用的摊销、未确认融资费用的摊销 a.以出租人的租赁内含利率为折现率，将最低租赁付款额折现，以出租人的租赁内含利率为折现率，将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应采用租赁内含利率作且以该现值作为租赁资产入账价值的，应采用租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；为未确认融资费用的分摊率；b.以合同规定利率为折现率，将最低租赁付款额折现，且以该现以合同规定利率为折现率，将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账

20、价值的，应采用合同规定的利率；值作为租赁资产入账价值的，应采用合同规定的利率；c.以银行同期贷款利率为折现率，将最低租赁付款额折现，且以以银行同期贷款利率为折现率，将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应采用银行同期贷款利率；该现值作为租赁资产入账价值的，应采用银行同期贷款利率；d.以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算分摊率。分摊以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算分摊率。分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。承租人支付的租金承租人支付的租金本金本金利息利息减少长期应付款减少长期应付款分

21、摊未确认融资费用分摊未确认融资费用实际利率法实际利率法vA.支付租金的会计分录：支付租金的会计分录：v借：长期应付款应付融资租赁款借：长期应付款应付融资租赁款v 贷：银行存款贷：银行存款vB.分摊未确认融资费用：分摊未确认融资费用：v借：财务费用借：财务费用v 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用v租赁资产折旧的计提v借：管理费用/制造费用v 贷：累计折旧v 应计折旧总额的确定应计折旧总额的确定承租人或与其有关承租人或与其有关的第三方对租赁资的第三方对租赁资产余值提供了担保产余值提供了担保租赁开始日固定资产租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保的入账价值扣除担保余值后的余额余值后的余额承租人或与

22、其有关的第承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值三方未对租赁资产余值提供担保提供担保租赁开始日固定租赁开始日固定资产的入账价值资产的入账价值履约成本的会计处理履约成本的会计处理租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务人员培训费、维修费、保险费等。询和服务人员培训费、维修费、保险费等。实际发生时，计入当期损益实际发生时，计入当期损益或有租金的会计处理或有租金的会计处理实际发生时，计入当期损益实际发生时，计入当期损益 租赁期届满的会计处理租赁期届满的会计处理 a. 返还租赁资产存在承租人或与其有关的第三方担保）返还租赁资产存在承租人或与

23、其有关的第三方担保） 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产b. 优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产 承租人行使优惠续租选择权，则视同该项租赁一直存在而作相承租人行使优惠续租选择权，则视同该项租赁一直存在而作相应的处理；应的处理；如果承租人没有续租，则根据租赁协议向出租人支付违约金时，如果承租人没有续租，则根据租赁协议向出租人支付违约金时，借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款c留购租赁资产留购租赁资产 在优惠购买选择权下，支付购买价款时：在优惠购买选择权下，支付购买价款时：借：长期

24、应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产-生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 信息列报与披露要求信息列报与披露要求a.在资产负债表上，应将与融资租赁相关的长期应付款在资产负债表上，应将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示到期的长期负债列示 b.附注中应披露附注中应披露 披露的相关信息：披露的相关信息：b1.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；各类租入固定资产的期初和

25、期末原价、累计折旧额；b2.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；总额；b3.未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。采用的方法。v出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理v租赁债权的确认租赁债权的确认租赁期开始日的会计处理：租赁期开始日的会计处理：va.a.将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款

26、的入账价值；收融资租赁款的入账价值；vb.b.记录未担保余值；记录未担保余值；vc.c.将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和，与将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和，与上述三项的现值之和的差额，记录为未实现融资收益。上述三项的现值之和的差额，记录为未实现融资收益。v借：长期应收款借：长期应收款- -应收融资租赁款应收融资租赁款v 未担保余值未担保余值v 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产v 银行存款银行存款v 未实现融资收益未实现融资收益vNote: Note: 如果租赁资产的公允价值与其账面价值有差额，应计如果租赁资产的公允价值与其账面价值有差额，应计入当期损益入当期损益v

27、未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益分配的会计处理v按实际利率法分配未实现融资收益，计入当期的融按实际利率法分配未实现融资收益，计入当期的融资租赁收入资租赁收入 va. 收到租金时：收到租金时：v借：银行存款借：银行存款v 贷：长期应收款贷：长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款vb. 分配未实现融资收益时：分配未实现融资收益时：v借：未实现融资收益借：未实现融资收益v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收融资租赁款坏账准备的计提应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人应定期分析应收融资租赁款的风险程度和回收可能性，出租人应定期分析应收融资租赁款的风险程度和回收可能性，对应收融资租赁款减

28、去未实现融资收益的差额部分在金对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分在金额上等于本金部分合理计提坏账准备。额上等于本金部分合理计提坏账准备。根据有关规定合理计提坏账准备时，根据有关规定合理计提坏账准备时，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备b. 确实无法收回的应收融资租赁款确实无法收回的应收融资租赁款,经批准作为坏账损失经批准作为坏账损失,冲销冲销计提的坏账准备计提的坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：长期应收款贷：长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款c. 已确认并转销的坏账损失以后又收回，按实际收回的金额已确认并转销的坏账损失以后又收回，按实际收回的金额借：

29、长期应收款借：长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：长期应收款贷：长期应收款 -应收融资租赁款应收融资租赁款v未担保余值发生变动的会计处理未担保余值应定未担保余值发生变动的会计处理未担保余值应定期进行检查，至少于每年年末检查一次。期进行检查，至少于每年年末检查一次。va.有证据表明未担保余值已发生减少，应重新计算有证据表明未担保余值已发生减少，应重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重

30、新计算的租赁内含利率确定应确认的融资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。收入。vb.已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。租赁内含利率确定应确认的融资收入。vc.未担保余值增加时，不作任何调整。未担保余值增加时，不作任何调整。va.期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额：v 借：资产减值损失v 贷：未担保余值减值准备v按修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 vb. 已确认损失的未担保余值得以恢复时，按恢复的金额：v借：未担保余值减值准备v 贷：资产减值损失v按修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 或有租金的会计处理 实际发生时，确认为当期收入 借：应收账款/其他应收款 贷：主营业务收入 租赁期届满的会计处理 收回租赁资产a.存在担保余值，不存在未担保余值全部