税收法律制度串讲

1、税收法律制度串讲第1页，共73页。知识点一：税收的特征知识点一：税收的特征l 无偿性、强制性、固定性第2页，共73页。知识点二：税收的分类知识点二：税收的分类l第一：按照征税对象划分：流转税（如：增值税、消费税、营业税、关税）、所得税（如：个人所得税、企业所得税）、财产税（如：房产税、车船税）、资源税（如：资源税、土地增值税、土地使用税）、行为税（如：印花税、城市维护建设税）第3页，共73页。知识点二：税收的分类知识点二：税收的分类l 第二：按照征税主体划分：工商税（如：增值税、消费税、营业税、个人所得税、企业所得税、房产税、车船税等、关税（如：进口税、出口税）第4页，共73页。知识点二：税收

2、的分类知识点二：税收的分类l 第三：按照征税权限和收支权限划分：中央税（如：关税、消费税）、地方税（如：个人所得税、筵席税、屠宰税）、中央地方共享税（增值税、资源税）第5页，共73页。l单：1、流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的税收种类。下列各项中，不属于流转税的有（ ）。A.增值税B.消费税C.营业税D.印花税第6页，共73页。l多：1、在下列税种中，属于行为税类的有（ ）。A.印花税B.增值税C.车辆购置税D.城镇土地使用税第7页，共73页。l多：2、下列属于税收的作用的有（ ）。A.是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证B.国家调控经济运行的重要手段C.税收是国家

3、组织财政收入的主要形式D.具有维护国家政权的作用第8页，共73页。l3、下列各项中属于税收程序法的有（ ）。 A.中华人民共和国海关法 B.中华人民共和国个人所得税法 C.中华人民共和国税收征收管理法 D.进出口关税条例第9页，共73页。知识点三：税法的分类知识点三：税法的分类l第一：按照其功能划分：l 1、税收实体法：规定税收主体权利、义务关系的法律总、税收实体法：规定税收主体权利、义务关系的法律总称。称。如：增值税法、个人所得税法等。如：增值税法、个人所得税法等。其构成：其构成：征税人即征征税人即征税主体税主体（必须是国家机关，我国的征税主体即税务部分、财（必须是国家机关，我国的征税主体即

4、税务部分、财政部分、海关）、政部分、海关）、纳税义务人即纳税主体纳税义务人即纳税主体（具有纳税行为的（具有纳税行为的单位和个人）、单位和个人）、征税对象即征税客体征税对象即征税客体（是最基本的要素，是区（是最基本的要素，是区别各种税的标准）、别各种税的标准）、税目即征税项目、税率、计税依据（税基）、税目即征税项目、税率、计税依据（税基）、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任第10页，共73页。l注意一：税率有：l 1、比例税率l （1）单一比例税率、l （2）差别比例税率：其一：产品差别比例税率，如：消费税、关税；其二：行业差别比例税率，

5、如：营业税；其三：地区差别比例税率，如：城市维护建设税l （3）幅度比例税率第11页，共73页。l注意一：税率有：l 2、定额税率，如：车船税、土地使用税l 3、累进税率l （1）全额累进税率（现已没有采用）l （2）超额累进税率，如：个人所得税l （3）超率累进税率，如：土地增值税l 第12页，共73页。l注意二：计税依据有：l 1、从价计征，如：增值税、营业税等l 2、从量计征，如：屠宰税l 3、复合计征：如：消费税中的一些税目第13页，共73页。l单：我国税法构成要素中，（ ）是税法中具体规定应当征税的项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。A.税率B.税目C.纳税人D.征税

6、对象第14页，共73页。l多：1、累进税率是根据征税对象数额的大小不同，规定不同等级的税率，它可分为（ ）。A.全额累进税率B.超额累进税率C.全率累进税率D.超率累进税率第15页，共73页。知识点三：税法的分类知识点三：税法的分类l第一：按照其功能划分：l 1、税收程序法：规定征税程序和纳税程序、税收程序法：规定征税程序和纳税程序的法律总称。的法律总称。如：税收确定程序、税收征收程如：税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、税务争议解决程序等。序、税收检查程序、税务争议解决程序等。第16页，共73页。知识点四：增值税知识点四：增值税l一、增值税的含义：l二：种类 1、生产型：即购入固定资产

7、时缴纳的增值税进项税额不能从当期销项税额中扣除，而应计入固定资产的成本。该类型的增值税，纳税人缴纳的增值税较多。我国2009年以前的增值税都是生产型。l 2、收入型：当期折旧所包含的增值税可以从当期销项税额中扣除。l 3、消费型：即购入固定资产时缴纳的增值税进项税额可以凭票从当期销项税额中扣除。该类型的增值税，纳税人缴纳的增值税较少，我国2009年后的增值税都是消费型第17页，共73页。l三、特点l 1.是一种价外税：销售额中不包含增值税即为不含税销售额。l 不含税销售额=含税销售额/(1+增值税税率)l 2、是一种流转税 第18页，共73页。 l四：征税范围l 1 除不动产以外的有形货物l

8、2 应税劳务即加工、修理修配劳务l 3 进口货物l 4 视同销售行为l 5 混合销售行为l 6 兼营非应税劳务行为第19页，共73页。l五：纳税人l 发生上述纳税行为的单位和个人为增值税的纳税义务人，可分为：l （一）小规模纳税人l 1、判断标准l （1）年应税销售额在50万元以下（含50万元）的生产性企业l （2）年应税销售额在80万元以下（含80万元）的其他企业l （3）个人l （4）非企业性单位l （5）会计制度不健全或会计资料不完整的企业l （6）不经常发生应税行为的企业 第20页，共73页。l2、管理l （1）只能使用增值税普通发票l （2）购入货物时缴纳的增值税不能抵扣，即不享有抵

9、扣权。l 当期应纳增值税=当期不含税销售额*税率l （3）税率为3%l （4）实行简易征收办法第21页，共73页。l五：纳税人l （二）一般纳税人l 1、判断标准：小规模纳税人以外的纳税人l 2、管理l （1）使用增值税专用发票简称专用发票第22页，共73页。注意：增值税专用发票（专用发票）注意：增值税专用发票（专用发票）货款与货款与税额分列，税额可以抵扣。税额分列，税额可以抵扣。 1 印制印制：由国家税务总局指定企业印制。 第23页，共73页。 2 结构：结构：有四联的或七联的，一般四联比较普遍。 第一联：第一联：存根存根 （由业务部门保管） 第二联：第二联：发票联发票联（进入购货单位会计部

10、门，是购货单位记账的依据） 第三联：第三联：抵扣联抵扣联 （进入购货单位的主管税务机关，购货单位抵扣增值税的依据） 第四联：第四联：记账联记账联（进入销货单位的会计部门，是销货单位记账的依据）第24页，共73页。 3 适用范围适用范围 （1）原则上限一般纳税人使用 （2）以下四种情况，不得使用专用发票 会计核算不健全者 涉税资料不健全者 所销货物全属免税者 违法使用尚未改正者 （3）一般纳税人向小规模纳税人销售应税货物，可以不开具专用发票。第25页，共73页。 4 开具开具 （1）“单价”、“金额”栏应填写不含税单价、金额。货款与税额必须分开填写。 （2）“销货单位”栏不得手工填写，必须使用蓝

11、色印泥的戳记。 （3）“开具单位”栏必须使用单位财务专用章或发票专用章。 第26页，共73页。l五：纳税人l （二）一般纳税人l 2、管理l （2）当期购入货物时缴纳的增值税在符合条件的情况下可以从当期销项税额中抵扣，即实行抵扣制。l 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 l 注意：进项税额可以抵扣的条件：第27页，共73页。l解析：并不是所有的进项税都能从销项税额中解析：并不是所有的进项税都能从销项税额中扣除，必须同时下列条件：扣除，必须同时下列条件：l 1、从销货方取得真实、填写规范的增值税从销货方取得真实、填写规范的增值税专用发票专用发票l 2、专用发票保留完好、专用发票保留完好l

12、3、所购货物用于应税项目，而不是用于非、所购货物用于应税项目，而不是用于非应税项目应税项目第28页，共73页。l（3）税率）税率l 一般为一般为17%l 农副产品、生活必需品、图书、报纸、农副产品、生活必需品、图书、报纸、杂志等为杂志等为13%l 对取得货运发票的运费为对取得货运发票的运费为7%l 对于出口货物免增值税对于出口货物免增值税第29页，共73页。单：某工业企业为增值税一般纳税人，2009年11月生产销售一批货物，不含税价款为200万元，另外以折扣销售方式销售货物，取得不含税价款76万元（已经扣除折扣额4万元，在同一张发票中反映），销售的货物均已发出。当月购进一批材料，取得增值税专用

13、发票上注明价款为200万元，增值税进项税额为34万元，发票已通过认证。则当月该企业应纳增值税额为（ ）万元。 A.47.6 B.13.6 C.46.92 D.12.92第30页，共73页。2、下列有关增值税专用发票的表述中，不正确的是（ ）。 A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票 B.只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人的才能领购增值税专用发票，小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用 C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业统一印刷 D.增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具第31页，共73页。多：甲公司外购一批货物500

14、0元，取得增值税专用发票，委托乙公司加工，支付加工费1000元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。货物加工好收回后，甲公司将这批货物直接对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为8000元。根据以上所述，以下各种说法正确的有（ ）。A.甲应当缴纳增值税340元B.乙应该缴纳增值税170元C.甲应当缴纳增值税510元D.乙不须缴纳增值税第32页，共73页。 六 ：纳税义务发生的时间l 1、纳税人采取直接收款方式销售货物的。为收到销售凭据并将提货单交给买方的当天。l 2、纳税人采取托收承付或委托收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天l 3、纳税人采取赊销或分期收款方式销售货物的，为销

15、售合同规定的收款日期当天。第33页，共73页。l 4、纳税人采取预收货款方式销售货物的，为发出货物的当天l 5、纳税人委托他人代销的，为收到代销清单的当天l 6、纳税人发生视同销售行为的，为货物移送的当天l 7、纳税人进口货物的，为报关进口的当天第34页，共73页。练习l多选题：下列各项中，表述正确的是（）l A 采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天l B 将货物交给他人代销的，为收到代销清单的当天l C 采用赊销方式的，为合同约定的收款日期的当天l D 将货物作为投资提供给其他单位的，为投资协议签订的当天第35页，共73页。l七、纳税期限l 1. 1日、3日、5日、10日、15日l 注意

16、:：必须在纳税期满之日起5日内预缴税款；于次月115日内申报纳税l 2、 1个月、1个季度l 注意：必须在纳税期满之日起15日内申报纳税，无需预缴税款。第36页，共73页。知识点五：消费税知识点五：消费税l一 含义l 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。l 第37页，共73页。l二 特点l （1）征收对象的选择性征收对象为l消费品中的特殊消费品、非生活必需品、高能耗消费品和不可再生资源消费品。l （2）征收环节单一性消费品的征税环节：生产销售环节、委托加工环节、进口环节、零售环节。l （3）税款的转嫁性消费

17、税都由消费者负担。l （4）是价内税即销售额中已包含了消费税第38页，共73页。三、征税范围三、征税范围 1 过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品。如：烟、酒（及酒精）、鞭炮（及焰火）等 2 非生活必需品。如：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等、高档手表、游艇、高尔夫球及球具 3 高能耗及高档消费品。如：小汽车、摩托车等 4 不可再生或替代的稀缺资源消费品。如：汽油、柴油等油品、木制一次性筷子、实木地板 5 具有一定财政意义的产品。如：汽车轮胎等第39页，共73页。l四、纳税人l 在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人第40页，共73页。l五：税率lH:消费税

18、税目税率表.doc消费税税目税率表.doc第41页，共73页。l多：下列各项中，实行从量定额征收消费税的应税消费品有（ ）。A.啤酒B.实木地板C.卷烟D.黄酒第42页，共73页。知识点五：消费税知识点五：消费税l六、纳税义务发生时间及纳税期限同于增值税第43页，共73页。知识点六：营业税知识点六：营业税l一、征税范围l 1、交通运输业，除去干租业务和光租业务，税率为3%l 2、建筑业：税率为3%l 3、金融保险业：税率为5% l 4、邮电通信业：邮、电局以外的单位和个人销售邮票或集邮产品、电信产品征收增值税。税率为3%l 5、文化体育业：税率为3%l 6、娱乐业：5%-20%幅度税率l 7、

19、服务业、转让无形资产、销售不动产：税率5%第44页，共73页。l多：营业税按行业实行有差别的比例税率，其中适用5营业税税率的有（ ）。A.文化体育业B.金融保险业C.交通运输业D.销售不动产第45页，共73页。l二、纳税期限l 1、 5日、10日、15日：自纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1-15日内申报纳税l 2、1个月、1个季度：自纳税期满之日起15日内申报纳税第46页，共73页。 一：纳税人： 除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组织。（二）征收对象：应纳税所得额 知识点七：企业所得税企业居民企业非居民企业第47页，共73页。 1 基本税率：25% 2 符合条件的小型微型企业：2

20、0% 二 税率 工业企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 商业企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 未在中国境内设立机构场所或所得与设立的机构场所无关联的非居民企业第48页，共73页。 应纳税所得额=收入总额- 不征税收入-免税收入 - 各项准予扣除项目-弥补5年以内亏损 1、不征税收入： （1）财政拨款 （2）依法收取的行政事业性收费 （3）其他 三 应纳税所得额的确定第49页，共73页。 应纳税所得额=收入总额- 不征税收入-免税收入 - 各项准予扣除项目-弥补5年以内亏损 2、免税收入：

21、（1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。（条件即是投资人与被投资人之间所适用的所得税税率一致） （3）其他 三 应纳税所得额的确定第50页，共73页。 3、准予扣除项目 （1）成本：主要是营业成本 （2）费用：主要是期间费用 （3）税金：主要是营业税金及附加，不包括增值税 （4）损失：主要是资产减值损失和营业外支出。 注意：营业外支出中包含的非公益性捐赠支出、罚款支出、税收滞纳金、赞助支出等不得扣除三 应纳税所得额的确定第51页，共73页。 单：下列各项中，准予在企业所得税前扣除的有（ ）。A.增值税B.税收滞纳金C.非广告性赞助支出D.销售成本第52页，共73页。

22、多：根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（ ）。A.国债利息收入B.财政拨款C.符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益D.接受捐赠的收入第53页，共73页。知识点七：企业所得税知识点七：企业所得税l四、征收办法l 按年计征，分月或分季预缴，在每月或每季度终了之日起15日申报纳税第54页，共73页。 一：纳税人： 中国公民、个人独资企业、合伙企业、个体工商户、在中国境内有所得的外国居民 居民纳税人：负无限纳税义务即来源于中国境内和境外的所得都须缴纳个人所得税 非居民纳税人：负有限纳税义务，只对来源于中国境内的所得缴纳个人所得税知识点八：个人所得税纳税人居民纳

23、税人非居民纳税人第55页，共73页。知识点八：个人所得税知识点八：个人所得税l二：征税对象：应纳税所得额l 1、工资、薪金所得：应纳税所得额=收入额-2000-附加费用（2800）l 注：附加费用的扣除条件：l （1）在境内外资企业中取得工资薪金的外国人员l （2）在境内组织中工作取得工资、薪金的外籍专家l （3）在境外任职取得工资、薪金的中国居民纳税人 l工资、薪金税率表第56页，共73页。知识点八：个人所得税知识点八：个人所得税l二：征税对象：应纳税所得额l 2、个人独资企业、合伙企业经营所得以及承包、承租经营所得l 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额l工资、薪金税率表l 3、劳务报

24、酬所得，税率为20%l （1）每次收入4000元，应纳税所得额=收入额-800l （2）每次收入4000元，应纳税所得额=收入额*（1-20%）第57页，共73页。知识点八：个人所得税知识点八：个人所得税l二：征税对象：应纳税所得额l 4、财产转让所得l 应纳税所得额=收入总额-财产原值及转让费用l 5、稿酬所得，税率为14%l （1）每次收入4000元，应纳税所得额=收入额-800l （2）每次收入4000元，应纳税所得额=收入额*（1-20%）第58页，共73页。知识点八：个人所得税知识点八：个人所得税l三、纳税方法：l 自行申报纳税：年所得在12万元以上的、从两处取得工资、薪金所得的、从

25、中国境外取得所得的l 代扣代缴：第59页，共73页。知识点九：税务登记管理知识点九：税务登记管理l 一、办理税务登记的范围l 办理税务登记的范围：办理税务登记的范围：有应税收入、应税有应税收入、应税财产、应税行为的纳税人、扣缴义务人发生扣财产、应税行为的纳税人、扣缴义务人发生扣缴义务的缴义务的l 二、税务登记的内容二、税务登记的内容l 税务登记管理的内容：税务登记管理的内容：开业登记、变更登开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登记、外出经营报验记、停业复业登记、注销登记、外出经营报验登记。登记。第60页，共73页。开业登记 开业登记的对象开业登记的对象：经国家有关部门批经国家有关部门批准开业

26、后的纳税人准开业后的纳税人开业登记的相关规定：开业登记的相关规定： 30日内工商等部门批准开业工商等部门批准开业税务部门审核无误，发给税务部门审核无误，发给税务税务登记证登记证30日内税务部门税务部门开业登记开业登记第61页，共73页。变更登记 变更登记的对象变更登记的对象：纳税人的名称、法纳税人的名称、法定代表人、经济性质或经济类型、经营定代表人、经济性质或经济类型、经营地点在同一主管税务机关、经营方式、地点在同一主管税务机关、经营方式、注册资金、隶属关系发生变动时注册资金、隶属关系发生变动时变更登记的相关规定：变更登记的相关规定： 30日内 发生变更或到其发生变更或到其他部门办理变更登他部

27、门办理变更登 记手续记手续税务部门税务部门变更变更登记登记第62页，共73页。停业、复业登记 停业、复业登记的对象停业、复业登记的对象：实行定期定实行定期定额征收的纳税人停业或复业时额征收的纳税人停业或复业时开业登记的相关规定：开业登记的相关规定： 纳税人应于停纳税人应于停业时向主管税务机关申请停业，办理停业时向主管税务机关申请停业，办理停业登记；停业期满，纳税人应办理复业业登记；停业期满，纳税人应办理复业登记；如果尚不能复业的，必须向主管登记；如果尚不能复业的，必须向主管税务机关办理延长停业登记，否则税务税务机关办理延长停业登记，否则税务机关视为已恢复营业。机关视为已恢复营业。第63页，共7

28、3页。注销登记 注销登记的对象注销登记的对象：纳税人解散、破产、纳税人解散、破产、撤销、被吊销营业执照、经营地点在不撤销、被吊销营业执照、经营地点在不同主管税务机关变动等时同主管税务机关变动等时注销登记的相关规定：注销登记的相关规定： 15日内 解散、破产、被吊解散、破产、被吊销营业执照之日起销营业执照之日起税务部门税务部门注销注销登记登记第64页，共73页。税务登记证的管理 （1）税务登记证的）税务登记证的正本正本必须必须公开悬挂公开悬挂。 （2）税务登记证）税务登记证每年验审每年验审1次次，每，每3年年换证一次换证一次 （3）若未办理验证或换证手续，由县）若未办理验证或换证手续，由县级以上

29、税务机关宣布其税务登记证失效，级以上税务机关宣布其税务登记证失效，收回有关证件及发票。收回有关证件及发票。 （4）税务登记证）税务登记证遗失遗失，应于，应于15日日内内书书面报告面报告税务机关，并登报声明作废，在税务机关，并登报声明作废，在声明后向税务机关申请补办税务登记证。声明后向税务机关申请补办税务登记证。第65页，共73页。 一、单选题 1、税务登记内容发生变化时，纳税人、税务登记内容发生变化时，纳税人自有关机关批准或宣布变更之日起，至自有关机关批准或宣布变更之日起，至办理变更税务登记的期限是办理变更税务登记的期限是 ( )日内。日内。 A.10 B.20 C.30 D.60 2、纳税人

30、从工商行政管理部门领取营、纳税人从工商行政管理部门领取营业执照，其办理设立税务登记的期限是业执照，其办理设立税务登记的期限是( ) A. 自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起45日。日。 B. 自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起60日。日。 C. 自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起30日。日。 D. 自工商登记之日起自工商登记之日起30日。日。第66页，共73页。 3、纳税人被工商行政管理机关吊销营、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日业执照的，应当自营业执照被吊销之日起起( )日内，向原税务登记机关申报办理日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。注销税务登记。 A.10 B.20 C.30 D.15 4.纳税人的税务登记内容发生变化时，纳税人的税务登记内容发生变化时，应当依法向原税务登记机关申报办理应当依法向原税务登记机关申报办理( ) A设立税务登记设立税务登记 B变更税务登记变更税务登记 C 注销税务登记注销税务登记 D 注册税务登注册税务登记记第67页，共73页。 二、多选题二、多选题1、注销税务登记的范围包括、注销税务登记的范围包括( ) A被吊销营业执照被吊销营业执照 B企业改变经济性质企业改变经济性质 C 因经营期限届满而自动解散因经营期限届满而自动解散