专题三：审计独立性ppt课件

1、MPACC 审计理论与实务审计理论与实务审计理论与实务MPACC 审计理论与实务专题三 审计独立性MPACC 审计理论与实务审计独立性的影响因素审计独立性的影响因素一、影响审计独立性的因素一、影响审计独立性的因素GulGul19891989以实验的方法研究影响审计独立性的因素。将影以实验的方法研究影响审计独立性的因素。将影响审计独立性的因素分为五个方面：响审计独立性的因素分为五个方面：客户的审计委员会客户的审计委员会客户的财务状况客户的财务状况审计师是否同时为客户提供管理咨询审计师是否同时为客户提供管理咨询审计市场竞争程度审计市场竞争程度审计师规模审计师规模MPACC 审计理论与实务实验对象：

2、新西兰南部实验对象：新西兰南部2 2家大银行的家大银行的6464名负责贷款的银行管名负责贷款的银行管理人员。实验任务是对贷款申请企业的审计可信赖性作出理人员。实验任务是对贷款申请企业的审计可信赖性作出判定，按判定，按7 7级量度，级量度，7 7表示可信赖程度最高，表示可信赖程度最高，1 1表示可信赖程表示可信赖程度最低。为了检验影像设计及独立性的五个因素，度最低。为了检验影像设计及独立性的五个因素，GulGul设计设计了了8 8组合。组合。GulGul的统计分析结果是，审计市场竞争对审计师独立性有正的统计分析结果是，审计市场竞争对审计师独立性有正面的影响，而审计师规模对审计独立性有负面影响。面

3、的影响，而审计师规模对审计独立性有负面影响。MPACC 审计理论与实务影响审计独立性的五个因素的影响审计独立性的五个因素的8 8种组合种组合MPACC 审计理论与实务审计关系：审计师、客户和第三方审计关系：审计师、客户和第三方审计独立性：事实上的独立性、形式上的独立性审计独立性：事实上的独立性、形式上的独立性审计独立性只有从第三方的角度来考虑才最意义。审计独立性只有从第三方的角度来考虑才最意义。MPACC 审计理论与实务影响审计师抵制客户管理者压力的能力因素归纳为客户财务状况、审计影响审计师抵制客户管理者压力的能力因素归纳为客户财务状况、审计费用规模和审计招标方式三个方面，并在此基础上，提出三

4、个相应的假费用规模和审计招标方式三个方面，并在此基础上，提出三个相应的假设：设：假设假设1 1：当审计师与客户发生矛盾时，在客户的财务状况较好时，审计：当审计师与客户发生矛盾时，在客户的财务状况较好时，审计师抵制客户管理者的压力的能力要小于客户财务状况较差时的能力师抵制客户管理者的压力的能力要小于客户财务状况较差时的能力假设假设2 2：当审计师与客户发生矛盾时，在审计费用规模较大时，审计师：当审计师与客户发生矛盾时，在审计费用规模较大时，审计师抵制客户管理者的压力的能力要小于审计费用规模较小时的能力抵制客户管理者的压力的能力要小于审计费用规模较小时的能力假设假设3 3：当审计师与客户发生矛盾时

5、，在审计师通过招标选择时，审计：当审计师与客户发生矛盾时，在审计师通过招标选择时，审计师抵制客户管理者能力要小于审计师是通过传统方式选择时的能力师抵制客户管理者能力要小于审计师是通过传统方式选择时的能力MPACC 审计理论与实务MPACC 审计理论与实务实验参与人员是香港地区实验参与人员是香港地区4040位银行贷款管理人员，实验任位银行贷款管理人员，实验任务是设定如果审计师与客户管理者存在着矛盾需要解决，务是设定如果审计师与客户管理者存在着矛盾需要解决，就就6 6种情形下的审计师抵制客户管理者压力的可能性进行种情形下的审计师抵制客户管理者压力的可能性进行7 7级量度判定。级量度判定。研究结论是

6、假设研究结论是假设1 1和假设和假设2 2得到支持得到支持MPACC 审计理论与实务Windsor和Ashkansasy2019研究影响审计独立性的因素分为客户财务状况、审计费用规模、审计招标、道德发展水平、对公正世界的个人信念等5各方面。实验对象是大型跨国公司的61位有经验的审计师。实验任务是在不同的情形下对审计师顺从客户管理者意愿的可能性做出判断。MPACC 审计理论与实务MPACC 审计理论与实务MPACC 审计理论与实务二、非审计服务对审计独立性的影响二、非审计服务对审计独立性的影响MPACC 审计理论与实务MPACC 审计理论与实务董事对非审计服务是否及如何影响审计独立性的看法？董事

7、对非审计服务是否及如何影响审计独立性的看法？非审计服务种类：纳税申报、并购和系统设计非审计服务种类：纳税申报、并购和系统设计当年非审计服务的规模：一种规模是非审计服务费用占审当年非审计服务的规模：一种规模是非审计服务费用占审计费用的比例较低计费用的比例较低10%10%以下），另外一种规模是非审计服以下），另外一种规模是非审计服务费用占审计费用的比例较高高于务费用占审计费用的比例较高高于40%40%）回答两个问题：回答两个问题：你在董事会投票赞成现任审计师为本企业从事这种非审计你在董事会投票赞成现任审计师为本企业从事这种非审计服务的可能性服务的可能性如果现任审计师从事了这种非审计服务，你认为审计

8、独立如果现任审计师从事了这种非审计服务，你认为审计独立性如何？性如何？MPACC 审计理论与实务01234567NonauditServicesMgronrOutconLvrgAuditorIndspcNetincYear0123456Re789889104LafLcfMANiAisCeosLtaDTACurLossInventoryYearBigMPACC 审计理论与实务三、道德及文化因素对审计独立性的影响三、道德及文化因素对审计独立性的影响对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球17Tsui分析了不同文化维度与道德理性的关系，根据中国文分析了不同文化维度与道德理性的关系，根据中国文化

9、和美国文化在各个维度的得分，化和美国文化在各个维度的得分，Tsui提出假设：香港审提出假设：香港审计师的道德理性得分将低于美国审计师得分。计师的道德理性得分将低于美国审计师得分。Tsui用实验方法问卷调查收集数据，用审计人员对客用实验方法问卷调查收集数据，用审计人员对客户要求的地质程度来量度审计独立性。户要求的地质程度来量度审计独立性。MPACC 审计理论与实务Patel和和Psaros2000采用实验的方法研究在英国、澳大利亚、印度和马来采用实验的方法研究在英国、澳大利亚、印度和马来西亚四个国家里，对于西亚四个国家里，对于“自我具有独立性还是具有依赖性理解的主要差异和自我具有独立性还是具有依

10、赖性理解的主要差异和多种问哈交流的相互影响是如何影响大学本科四年级会计学专业学生对审计独多种问哈交流的相互影响是如何影响大学本科四年级会计学专业学生对审计独立性的判定的。立性的判定的。实验任务是按实验任务是按9级量度对级量度对8种不同情形下审计独立性的判定。这种不同情形下审计独立性的判定。这8种不同情形是种不同情形是根据影响审计独立性的根据影响审计独立性的3个因素，每个因素再区分个因素，每个因素再区分2中情形而设计的。见下表。中情形而设计的。见下表。MPACC 审计理论与实务四、客户雇佣对审计独立性的影响四、客户雇佣对审计独立性的影响对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球19MPACC

11、 审计理论与实务根据表1-10，Imhoff向两个Big8的26个办事处发出的调查问卷结果。,可以看出：第一，对于审计主管人员被客户雇佣，CPA和财务报告使用者关于是否会影响独立性的判断有显著差异，CPA对审计主管热源被客户聘用的态度更为宽松些，对于不是主管审计人员被客户雇佣，CPA和财务报告使用者的观点无显著差异。第二，审计人员在会计公司任职时间不同，被客户聘用后，对审计独立性的影响也不同，任职时间越短，对审计独立性的影响越大。第三，不同职位的审计人员被客户聘用后，对审计独立性的影响不同，审计主管人员对审计独立性的影响大于非审计主管人员。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球20MP

12、ACC 审计理论与实务Chyekon和和Mahathevan1993用实验方法研究审计师接用实验方法研究审计师接受客户雇佣对审计独立性判定的影响。受客户雇佣对审计独立性判定的影响。假设一：接受客户公用的千人审计师过去的职位不影响管假设一：接受客户公用的千人审计师过去的职位不影响管理者对审计师独立性的判定。理者对审计师独立性的判定。假设二：审计师从重视审计客户到加入客户公司的时间不假设二：审计师从重视审计客户到加入客户公司的时间不影响管理者对审计师独立性的判定。影响管理者对审计师独立性的判定。假设三：千人审计师在客户公司现在的职位不影响管理者假设三：千人审计师在客户公司现在的职位不影响管理者对审

13、计师独立性的判定。对审计师独立性的判定。假设四：审计师在接受雇佣之前签发的审计意见类型不影假设四：审计师在接受雇佣之前签发的审计意见类型不影响管理者对审计师独立性的判定。响管理者对审计师独立性的判定。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球21MPACC 审计理论与实务实验设计如下：实验设计如下：参与人员是新加坡参与人员是新加坡392为公司中层管理者。为公司中层管理者。实验任务是要求管理者对给出的实验任务是要求管理者对给出的24中情绪顶下审计师独立性中情绪顶下审计师独立性做出判定，按做出判定，按7级量度，级量度，1表示无独立性，表示无独立性，4表示中等独立性表示中等独立性，7表示独立性很

14、高。表示独立性很高。24种情形是有种情形是有4个方面因素组合形成的，见下表。个方面因素组合形成的，见下表。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球22MPACC 审计理论与实务MPACC 审计理论与实务五、其他因素对审计独立性的影响。五、其他因素对审计独立性的影响。Pany和和Rechers1980以问卷调查的方法研究审计费用规模以问卷调查的方法研究审计费用规模、礼品和折扣安排对股东判定审计师独立性的影响。、礼品和折扣安排对股东判定审计师独立性的影响。Pany和和Reckers将影响股东对审计师独立性判断的原因分为三将影响股东对审计师独立性判断的原因分为三个方面，一是折扣安排或礼品；二是

15、折扣安排或礼品的多少个方面，一是折扣安排或礼品；二是折扣安排或礼品的多少；三是审计费用规模。；三是审计费用规模。见下表。见下表。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球24MPACC 审计理论与实务MPACC 审计理论与实务第二节审计独立性的其他问题第二节审计独立性的其他问题一、审计师抵制客户管理者压力的能力Nichols & Price1976研究当审计师与客户法神个矛盾时，用人际关系的交换原理解释那些因素将影响审计师维持独立性的能力。主要关心的问题是：1、由于存在不对称权利结构客户权力大），审计师会服从客户的要求吗？2、如果存在不对称的权利结构，什么因素将引起这种不对称？3、

16、客户和审计师的关系发生什么样的变化将减少客户企图影响审计师的概率，同事减少审计师服从客户意图的可能性？Nichols和Pirce首先分析了G&B模型，这个模型分析了不同倾向下专业人员同客户相比的控制权力。Goldman, Barlev1974）MPACC 审计理论与实务对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球27表表113113职业人员在不同情形的权力职业人员在不同情形的权力受益者解决的问题类型非常规问题常规问题客户高中等其他相关者低最低MPACC 审计理论与实务图图1212G&BG&B模型中服务与抵制变更能力模型中服务与抵制变更能力低低 高高 服务的常规程度服务

17、的常规程度高高 低低 审计师抵制变更的能力审计师抵制变更的能力MPACC 审计理论与实务Nechols和和Price证明证明G&B模型是错误的，二者之间的关系应该是模型是错误的，二者之间的关系应该是相反的。相反的。Nichols和和Price认为审计师地址客户压力的认为审计师地址客户压力的negligence鱼审计服务鱼审计服务的常规性程度正相关。的常规性程度正相关。Nichols和和Price认为有三种方法可以增加审计师的独立性：认为有三种方法可以增加审计师的独立性：增加审计师的随意选择权增加审计师的随意选择权通过增加不恰当的行为成本来减少审计师和客户的行为弹性。通过增加不恰当的行为

18、成本来减少审计师和客户的行为弹性。把改变审计师和客户契约关系结构作为减少客户随意选择权的把改变审计师和客户契约关系结构作为减少客户随意选择权的一种方式。一种方式。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球29MPACC 审计理论与实务图图1313 Nichols & Price Nichols & Price给出的服务与抵制变更能力给出的服务与抵制变更能力低 高 服务的常规程度高高 低低 审计师抵制变更的能力MPACC 审计理论与实务KnappKnapp19851985用试验方法研究影响审计师抵制客户管理者用试验方法研究影响审计师抵制客户管理者压力能力的因素。压力能力的因素

19、。KnappKnapp将这些因素分为四个方面，矛盾的将这些因素分为四个方面，矛盾的性质、客户财务状况、审计师是否为客户提供非审计服务性质、客户财务状况、审计师是否为客户提供非审计服务及审计市场竞争程度。及审计市场竞争程度。实验参与人员是实验参与人员是4343为银行贷款管理人员。为银行贷款管理人员。实验任务是按实验任务是按7 7级量度对级量度对8 8中不同情形下的客户管理者得到中不同情形下的客户管理者得到其所需要的结果的可能性做出判定。其所需要的结果的可能性做出判定。8 8中不同情形是根据影响审计师抵制客户管理者压力的中不同情形是根据影响审计师抵制客户管理者压力的4 4个个因素，每个因素再区分为

20、因素，每个因素再区分为2 2中情形而设计的。结果见下表。中情形而设计的。结果见下表。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球31MPACC 审计理论与实务Knapp1985）表表1414四个因素的四个因素的8 8种组合财务报告使用者）种组合财务报告使用者）因素情形情形1情形2矛盾性质完全客观问题与主观判定相关的问题客户财务状况好差是否有非审计服务占审计费用40%及其以上无审计市场竞争状况高低MPACC 审计理论与实务当审计师与客户管理者就技术问题发生不同意见时，客户当审计师与客户管理者就技术问题发生不同意见时，客户的审计委员会是否会支持审计师呢？的审计委员会是否会支持审计师呢？Knapp

21、1987用实验方法研究当这种不同意见发生时，用实验方法研究当这种不同意见发生时，影响客户审计委员会支持审计师的因素。影响客户审计委员会支持审计师的因素。Knapp将这些因素分为四个方面，包括审计委员会成员的将这些因素分为四个方面，包括审计委员会成员的背景、审计师的规模、技术问题的性质和客户财务状况。背景、审计师的规模、技术问题的性质和客户财务状况。问卷调查结果如下表。问卷调查结果如下表。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球33MPACC 审计理论与实务表表115115四个因素的四个因素的8 8种组合审计委员会）种组合审计委员会）因素情形情形1情形2审计委员会成员背景公司管理者成员非管

22、理者成员审计师规模Big 8非Big 8不同意见问题的性质完全客观问题与主观判定相关的问题客户财务状况差好MPACC 审计理论与实务Gul1991用实验的方法研究当审计师与客户发生矛盾时，影响审计师抵制客户管理者压力的能力的因素。GuL将这些因素分为四分方面，如下表：表表116 116 四个因素的四个因素的1616种组合种组合因素情形情形1情形2审计费用规模大小是否提供MAS 服务是否审计公司规模大小审计市场竞争水平高低MPACC 审计理论与实务Ruyter和Wetzels2019提出了15假设，包括了所有可能的审计师与客户忠诚度关系形成和的原因和产生的后果。归纳如图1-4：顾客导向顾客导向共

23、享规范和价值观共享规范和价值观服务质量服务质量诚信诚信相互依赖性相互依赖性服务组合服务组合情感型忠诚情感型忠诚精明型忠诚精明型忠诚协作协作机会主义机会主义持续意向持续意向图图1414忠诚关系的前忠诚关系的前因和后果因和后果MPACC 审计理论与实务wLavin1976研究在特定的审计师和客户关系下第三方对审计师独立性的判定。wLavin提出三个假设：wH1：AICPA成员对审计独立性概念的判定不一致。wH2:银行贷款管理员对于审计独立性概念的判定不一致。wH3：经纪人事务所的经济分析师对于审计独立性概念的判定不一致。二、不同主体对审计独立性的判定二、不同主体对审计独立性的判定MPACC 审计理

24、论与实务GoldmanGoldman和和BarlevBarlev19741974研究为什么审计独立性在审计工作中研究为什么审计独立性在审计工作中变得非常重要，同时指出处理这个问题的可能的方法及给出一个变得非常重要，同时指出处理这个问题的可能的方法及给出一个评价的框架。他们认为在客户和审计师之间构建一种权利上的平评价的框架。他们认为在客户和审计师之间构建一种权利上的平衡才能解决威胁审计独立性的问题。衡才能解决威胁审计独立性的问题。下表说明了不同情况下审计师控制权力的程度。下表说明了不同情况下审计师控制权力的程度。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球38表表117117职业人员在不同情形

25、的权力职业人员在不同情形的权力受益者解决的问题类型非常规问题常规问题客户高中等其他相关者低最低MPACC 审计理论与实务Firth1980研究不同利益主体对审计独立性角色和重要性的判定。调查对象分为5组：在Big8工作的注册会计师，在其他事务所工作的注册会计师，在工业和商业工作的会计师，财务分析师，贷款管理员。统计分析的结果是：5组不同的利益主体对审计独立性的判定明显不同。财务分析师、贷款管理员和在工业或商业企业工作的会计师要比在事务所工作的会计师对审计独立性的怀疑更大；审计报告对投资和贷款决策很重要，没有独立性将损害投资和贷款决策，但是从事实务的会计师与其他被调查者相比认为审计独立性的破坏在

26、投资决策中的影响不重要；在专业机构工作的会计师的观念与英国注册会计师协会颁布的关于审计独立性的道德准侧越趋同，报告的使用者对审计师的独立性越怀疑。MPACC 审计理论与实务Dykxhoorn和Sinning(1982)研究在德国审计独立性额判定对财务报告使用者投资和贷款决策的影响，将Lavin1977的模型应用于德国。研究结果表明财务报告使用者经济决策受到他们对审计师独立性判定的影响。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球40MPACC 审计理论与实务Haka和Chalos (1990)指出，财务报告充分揭露和会计政策选择是否相互联系的两个问题，并且不同过的相关各方对这两个问题的理解可

27、能存在差异。Blackwell, Noland和Winters2019研究独立审计师提供审计服务的经济价值及是否能减少贷款协议中的利率。他们认为由于审计师的保证而获得的利率利益将随着公司规模的扩大而减少。对外经济贸易大学对外经济贸易大学 陈德球陈德球41MPACC 审计理论与实务第二节审计独立性的其他问题第二节审计独立性的其他问题三、其他问题Dykxhoorn & Sinning1981用十堰方法研究德国审计师对审计独立性的判定是否与SEC的意见一致。提出假设：德国审计师与美国SEC对审计师独立性概念的认识能达成一致。实验通过问卷调查对10种审计师与客户的管辖下对审计师独立性进行判定。10种关系包括：1、记账和EDP服务，2、经济利益，3、家族关系，4、商业和其他关系。收集的数据的统计结果是，假设被拒绝。与SEC相比，德国审计师表现