财务会计学-第10章 所有者权益ppt课件

1、技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 一切者权益一切者权益 主讲教师：李占国主讲教师：李占国1技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 一切者权益亦称净权益，是指企业一切者对企业净资产的要求权，是企业全一切者权益亦称净权益，是指企业一切者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额。部资产减去负债后的余额。 一、一切者权益概述一、一切者权益概述一一切者权益的性质一一切者权益的性质2技术立校、应用为本财务会计学财务会计学股份的一切者权益就是股东权益。股份的一切者权益就是股东权益。 企业的全部资产，来自于两条渠道：一是负债，二是投资者的投资企业的全部资产，来自于两条渠道：一是负债，二是投资

2、者的投资及其增值。因此，债务人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产及其增值。因此，债务人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和一切者权益的合计总额等于资产总额。负债表上都反映在右方，负债和一切者权益的合计总额等于资产总额。负债和一切者权益之间又存在着明显的区别，主要有：负债和一切者权益之间又存在着明显的区别，主要有： (1)对象不同。负债是企业对债务人承当的偿付责任；一切者权益是企对象不同。负债是企业对债务人承当的偿付责任；一切者权益是企业对投资者承当的经济责任。业对投资者承当的经济责任。 (2)性质不同。负债是在运营或其他事项中发生的债务，是债务人要求性质不

3、同。负债是在运营或其他事项中发生的债务，是债务人要求企业清偿的权益；一切者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产企业清偿的权益；一切者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余生的盈余(或亏损或亏损)的权益。的权益。 3技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 (3)归还期限不同。负债必需于一定时期归还期限不同。负债必需于一定时期(特定日期或确定的日特定日期或确定的日期期)归还；一切者权益普通只需在企业解散清算时归还；一切者权益普通只需在企业解散清算时(除按法律程序除按法律程序减资等外减资等外)，或在破产清算时才能够还给投资者。为了保证债务，或在破产清算时才能够还给投资者。为了保证债务人

4、的利益不受损害，法律规定债务人对企业资产的要求权优先于人的利益不受损害，法律规定债务人对企业资产的要求权优先于投资者，故债务又称为第一要求权；投资者具有对剩余财富的要投资者，故债务又称为第一要求权；投资者具有对剩余财富的要求权，又称为剩余权益。求权，又称为剩余权益。 (4)享用的权益不同。债务人无权过问企业的艰苦消费运营政策，享用的权益不同。债务人无权过问企业的艰苦消费运营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债务本金及利息的权益；也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债务本金及利息的权益；而投资者那么经过股东大会或董事会对企业消费运营及盈利分配而投资者那么经过股东大会或董事会对企业消费运营

5、及盈利分配等政策施加影响。等政策施加影响。4技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 一切者权益来源于一切者投入的资本、直接计入一切者权益来源于一切者投入的资本、直接计入一切者权益的利得和损失、留存收益等。一切者权益的利得和损失、留存收益等。二一切者权益的来源二一切者权益的来源三一切者权益的分类三一切者权益的分类 未分配利润未分配利润留存收益构成留存收益构成 实收资本实收资本投入资本构成投入资本构成资本公积资本公积投入资本构成投入资本构成 如资本溢价如资本溢价 股本溢价股本溢价 直接计入一切者权益的利得或损失构成直接计入一切者权益的利得或损失构成 其他资本公积其他资本公积盈余公积盈余公积留存收益

6、构成留存收益构成5技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 为了总括反映一切者投入资本的增减变动情况，除股份对股东投入资本应设为了总括反映一切者投入资本的增减变动情况，除股份对股东投入资本应设置置“股本股本 科目外，其他企业对一切者投入的资本，设置科目外，其他企业对一切者投入的资本，设置“实收资本实收资本 科目，科目，以核算企业实践收到的投资者投入的资本。以核算企业实践收到的投资者投入的资本。1.股份接受现金资产投资股份接受现金资产投资 股份发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行我国不允许折价发股份发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行我国不允许折价发行。行。借：银行存款借：银行存款

7、 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价二、实收资本二、实收资本一接受现金资产投资一接受现金资产投资6技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 股份发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票股份发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额缺乏以支付发行费用的部分，应将缺乏的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额缺乏以支付发行费用的部分，应将缺乏支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。 B B股份发行普通股股份发行普通股10 000 00010 000 000股

8、，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价钱元，每股发行价钱5 5元。股款元。股款50 000 50 000 000000元已全部收到，不思索以行过程中的税费等要素。根据上述资料，元已全部收到，不思索以行过程中的税费等要素。根据上述资料，B B股份应作如下股份应作如下账务处置：账务处置：应记入应记入“资本公积科目的金额资本公积科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000=50 000 000-10 000 000=40 000 000元元编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款50 000 00050 000 000贷：股本贷：股本10 0

9、00 00010 000 000资本公积股本溢价资本公积股本溢价40 000 00040 000 000 例题例题7技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股元，每股按按1.21.2元的价钱出卖。按协议，证券公司从发行收入中收取元的价钱出卖。按协议，证券公司从发行收入中收取3%3%的手续费。的手续费。 溢价收入溢价收入1.21.21 11000001000002000020000元元手续费手续费1.21.21000001000003%=36003%=3

10、600元元借：银行存款借：银行存款 116400 116400 贷：股本贷：股本 100000 100000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 16400 16400 例题例题8技术立校、应用为本财务会计学财务会计学2.2.普通企业接受现金资产投资普通企业接受现金资产投资对于实践收到或者存入企业开户银行的金额超越投资者在企对于实践收到或者存入企业开户银行的金额超越投资者在企业注册资本中所占份额的部分，该当计入资本公积。业注册资本中所占份额的部分，该当计入资本公积。 甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注册资本为有限责任公司，注册资本为200200万万元，甲、乙、丙持

11、股比例为元，甲、乙、丙持股比例为60%60%、25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为乙、丙投入资本分别为120120万元、万元、5050万元和万元和3030万元。万元。A A公司已如期公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。收到各投资者一次缴足的款项。A A有限责任公司在进展会计处置有限责任公司在进展会计处置时，应编制会计分录如下：时，应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款2 000 0002 000 000贷：实收资本甲贷：实收资本甲 1 200 000 1 200 000乙乙 500 000 500 000丙丙 300 000 300

12、 000 9技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 公司法第二十七条公司法第二十七条 股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地运股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地运用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财富作价出资；但是，法律、行政用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财富作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财富除外。法规规定不得作为出资的财富除外。 对作为出资的非货币财富该当评价作价，核实财富，不得高估或者低估作价。对作为出资的非货币财富该当评价作价，核实财富，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评价作价有规定的，从其规定。法律、行政法规对评价作价

13、有规定的，从其规定。 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议商定价值确定非现金资产价企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议商定价值确定非现金资产价值但投资合同或协议商定价值不公允的除外和在注册资本中应享用的份额。值但投资合同或协议商定价值不公允的除外和在注册资本中应享用的份额。 对于投资合同或协议商定的价值不公允除外超越其在注册资本中所占份额对于投资合同或协议商定的价值不公允除外超越其在注册资本中所占份额的部分，该当计入资本公积。的部分，该当计入资本公积

14、。二接受非现金资产投资二接受非现金资产投资10技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需求安装的机器设备一台，合同商甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需求安装的机器设备一台，合同商定该机器设备的价值为定该机器设备的价值为200200万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为3434万元。合同商定的固定资产价万元。合同商定的固定资产价值与公允价值相符，不思索其他要素，甲有限责任公司进展会计处置时，应编制会计值与公允价值相符，不思索其他要素，甲有限责任公司进展会计处置时，应编制会计分录如下：分录如下： 借：固定资产借：固定资产 2 000 000 2

15、 000 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 340 000 340 000 贷：实收资本乙公司贷：实收资本乙公司2 340 0002 340 000 乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B B公司作为资本投入的原资料一批，该批原资料投公司作为资本投入的原资料一批，该批原资料投资合同或协议商定价值不含可抵扣的增值税进项税额部分为资合同或协议商定价值不含可抵扣的增值税进项税额部分为100 000100 000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为17 00017 000元。元。B B公司已开具了增值税公用发票。假设合同商定的价值与公允公司已开具了增值税

16、公用发票。假设合同商定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不思索其他要素，乙有限责任公司在进展会计处置价值相符，该进项税额允许抵扣，不思索其他要素，乙有限责任公司在进展会计处置时，应编制会计分录如下：时，应编制会计分录如下： 借：原资料借：原资料100 000100 000应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额 17 000 17 000贷：实收资本贷：实收资本B B公司公司 117 000 117 00011技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非公司作为资本投入的非专利技术一

17、项，该非专利技术投资合同的商定价值为专利技术投资合同的商定价值为60 00060 000元，同时收到元，同时收到B B公司作为资本投入的土地公司作为资本投入的土地运用权一项，投资合同的商定价值为运用权一项，投资合同的商定价值为80 00080 000元。假设丙公司接受该非专利技术元。假设丙公司接受该非专利技术和土地运用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同商定作实收资本入账，和土地运用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同商定作实收资本入账，合同商定的价值与公允价值相符，不思索其他要素。丙有限责任公司在进展会计合同商定的价值与公允价值相符，不思索其他要素。丙有限责任公司在进展会计处置时

18、，应编制会计分录如下：处置时，应编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术借：无形资产非专利技术60 00060 000 土地运用权土地运用权80 00080 000贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司60 00060 000B B公司公司80 00080 000 例题例题12技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 普通情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实普通情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也能够发生增减变化。收资本也能够发生增减变化。 我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金我国企业法人登记管理条例中规定，除国

19、家另有规定外，企业的注册资金该当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金添加或者减少幅度超越该当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金添加或者减少幅度超越2020时，应持资金信誉证明或者验资证明，向原登记主管机关恳求变卦登记。时，应持资金信誉证明或者验资证明，向原登记主管机关恳求变卦登记。三实收资本或股本的增减变动三实收资本或股本的增减变动13技术立校、应用为本财务会计学财务会计学实收资本的添加实收资本的添加1.1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处置原那么企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处置原那么一致。一致。 2.2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确资本公积和盈

20、余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。认实收资本或股本。 甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任公司，原注册资本有限责任公司，原注册资本为为400400万元，甲、乙、丙分别出资万元，甲、乙、丙分别出资5050万元、万元、2 002 00万元和万元和1 501 50万元。万元。为扩展运营规模，经同意，为扩展运营规模，经同意，A A公司注册资本扩展为公司注册资本扩展为500500万元，甲、万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.512.5万元、万元、5050万元和万元和37.537.5万元。万元。A A公司如期收到

21、甲、乙、丙追加的现金投资。公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A A公司会计公司会计分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款1 000 0001 000 000贷：实收资本甲贷：实收资本甲125 000125 000乙乙 500 000 500 000 丙丙375 000375 00014技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 承上例因扩展运营规模需求，经同意，承上例因扩展运营规模需求，经同意，A A公司按原出资比例将资本公积公司按原出资比例将资本公积1 0001 000万元转万元转增资本。增资本。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：资本公积借：资本公积1 000 0001

22、000 000贷：实收资本甲贷：实收资本甲125 000125 000乙乙500 000500 000丙丙375 000375 000 扩展运营规模需求，经指认，扩展运营规模需求，经指认，A A公司按原出资比例将盈余公积公司按原出资比例将盈余公积100100万元转增资本。万元转增资本。A A公公司会计分录如下：司会计分录如下： 借：盈余公积借：盈余公积1 000 0001 000 000贷：实收资本甲贷：实收资本甲125 000125 000乙乙500 000500 000丙丙 375 000 375 00015技术立校、应用为本财务会计学财务会计学实收资本或股本的减少实收资本或股本的减少 企

23、业减少实收资本应按法定程序报经同意，股份采用收买企业减少实收资本应按法定程序报经同意，股份采用收买本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价缺乏冲减的，再冲减盈余公的差额冲减股本溢价，股本溢价缺乏冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。积直至未分配利润。 假设购回股票支付的价款低于面值假设购回股票支付的价款低于面值 总额的，所注销库存股的账面余额总额的，所注销库存股的账面余额 与所冲减股本的差额作为添加股

24、溢与所冲减股本的差额作为添加股溢 价处置。价处置。16技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 A A公司公司20212021年年1212月月3131日的股本为日的股本为100 00100 00万股，面值为万股，面值为1 1元，资本公积股本溢价元，资本公积股本溢价3 0003 000万元，盈余公积万元，盈余公积4 0004 000万元。经股东大会同意，万元。经股东大会同意，A A公司现金回购本公司股票公司现金回购本公司股票2 2 000000万股并注销。假定万股并注销。假定A A公司按每股公司按每股2 2元回购股票，不思索其他要素，元回购股票，不思索其他要素，A A公司的会计处公司的会计处置如下

25、：置如下：1 1回购本公司股票时：库存股本钱回购本公司股票时：库存股本钱=20 000 000=20 000 0002=4 0002=4 000万元万元 借：库存股借：库存股40 000 00040 000 000贷：银行存款贷：银行存款 40 000 000 40 000 0002 2注销本公司股票时：注销本公司股票时：借：股本借：股本 20 000 000 20 000 000资本公积股本溢价资本公积股本溢价20 000 00020 000 000贷：库存股贷：库存股 40 000 000 40 000 00017技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 库存股是用来核算企业收买的尚未转让或

26、注销的本公司股份金额。是权益库存股是用来核算企业收买的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权益，而类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权益，而公司解散时也不能变现。公司解散时也不能变现。 假定假定A A公司按每股公司按每股3 3元回购股票，其他条件不变，元回购股票，其他条件不变，A A公司的会计处置如下：公司的会计处置如下：1 1回购本公司股票时：库存股本钱回购本公司股票时：库存股本钱=20 000 000=20 000 0003=60003=6000万元万元 借：库存股借：库存股60 000 00060 0

27、00 000贷：银行存款贷：银行存款60 000 00060 000 0002 2注销本公司股票时：注销本公司股票时：借：股本借：股本20 000 00020 000 000资本公积股本溢价资本公积股本溢价30 000 00030 000 000盈余公积盈余公积10 000 00010 000 000 贷：库存股贷：库存股 60 000 000 60 000 00018技术立校、应用为本财务会计学财务会计学假定假定A A公司按照每股公司按照每股0.90.9元回购股票，其他条件不变。元回购股票，其他条件不变。1 1回购本公司股票时：回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股18 000 00018

28、 000 000 贷：银行存款贷：银行存款18 000 00018 000 0002 2注销本公司股票时：注销本公司股票时：借：股本借：股本20 000 000 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 18 000 000 18 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000 2 000 00019技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 资本公积的来源包括：资本溢价股本溢价以及直接计入一切者权益的利得和损失。企业应设置“资本公积科目并设置“资本溢价股本溢价、“其他资本公积明细科目。1.资本溢价 A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 00

29、0元。一年后，为扩展运营规模，经同意，A有限责任公司注册资本添加到300 000元。并引入第三位投资者参与。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不思索其他要素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款110 000贷：实收资本100 000资本公积资本溢价 10 000三、资本公积三、资本公积一资本溢价或股本溢价的核算一资本溢价或股本溢价的核算20技术立校、应用为本财务会计学财务会计学2.2.股本溢价股本溢价股份是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，股份是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也

30、可按溢价发行，我国目前不准折价发行。也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票获得的收入，在按面值发行股票的情况下，企业发行股票获得的收入，应全部作为股本处置；在溢价发行股票的情况下，企业发行股应全部作为股本处置；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票获得的收入，等于股票面值部分作为股本处置，超出股票面票获得的收入，等于股票面值部分作为股本处置，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处置。值的溢价收入应作为股本溢价处置。 B B股份初次公开发行了普通股股份初次公开发行了普通股5 0005 000万股，万股， 每股面值每股面值1 1元，每股发行价钱为元，每股发行价钱

31、为4 4元。元。B B公司以银行存款支公司以银行存款支 付发行手续费、咨询费等费用合计付发行手续费、咨询费等费用合计600600万元。假定发万元。假定发 行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不思索其他行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不思索其他 要素，要素，B B公司的会计处置如下：公司的会计处置如下： 例题例题21技术立校、应用为本财务会计学财务会计学1 1收到发行收入时：收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款20 000 00020 000 000贷：股本贷：股本50 000 00050 000 000资本公积股本溢价资本公积股本溢价 150 000 000 150 000 000

32、 应添加的资本公积应添加的资本公积=5 000=5 0004-14-1=15 000=15 000万元万元 2 2支付发行费用时：支付发行费用时：借：资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价6 000 0006 000 000贷：银行存款贷：银行存款6 000 0006 000 00022技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 B B股份初次公开发行了普通股股份初次公开发行了普通股5 0005 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价钱为元，每股发行价钱为1.11.1元。元。B B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用合计公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用合计600600

33、万元。万元。B B公司的公司的盈余公积为盈余公积为500500万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不思索其万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不思索其他要素，他要素，B B公司的会计处置如下：公司的会计处置如下：1 1收到发行收入时：收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款 55 000 000 55 000 000贷：股本贷：股本50 000 00050 000 000资本公积股本溢价资本公积股本溢价5 000 0005 000 0002 2支付发行费用时：支付发行费用时：借：资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价5 000 0005 000 000盈余公积盈余公积1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款6 000 0006 000 000 例题例题23技术立校、应用为本财务会计学财务会计学 主要是直接计一切者权益的利得和损失。 经股东大会或类似机构决议，用资本 公积转增资本时，应冲减资本公积。 二其他资本公积的核算二其他资本公