财政学第13章 税负转嫁和归宿ppt课件

1、税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 税负转嫁与归宿的涵义税负转嫁与归宿的涵义 税负转嫁方式税负转嫁方式 税负转嫁的依存条件税负转嫁的依存条件 税负转嫁的制约因素税负转嫁的制约因素税负转嫁与归宿的涵义税负转嫁与归宿的涵义 税负转嫁是纳税人通过经济交易中的价格变动，税负转嫁是纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收将所纳税收(全部或部分全部或部分)转移给他人负担的行为转移给他人负担的行为及过程。其涵义包括：及过程。其涵义包括： 纳税人是唯一的税负转嫁和承担主体纳税人是唯一的税负转嫁和承担主体 价格变动是税负转嫁的基本途径。价格变动是税负转嫁的基本途径。 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出税收转

2、嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形（现不一致的情形（前转：前转：提高价格提高价格由卖者转由卖者转到买者；后转：压低价格到买者；后转：压低价格由买者转到卖者由买者转到卖者）因此就存在税负归宿问题。因此就存在税负归宿问题。 税负归宿表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。税负归宿表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。税负的实际承担者就是负税人。税负的实际承担者就是负税人。税负转嫁方式税负转嫁方式 税负转嫁的基本方式：税负转嫁的基本方式：前转、后转前转、后转前转：也称为顺转，它是指纳税人在进行交易时，前转：也称为顺转，它是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把按课税商

3、品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。这所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。是税负转嫁的基本形式。后转：也称为逆转，它是指纳税人用压低价格的后转：也称为逆转，它是指纳税人用压低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。例如纳税人通过压低购进原材料的价格，将税负例如纳税人通过压低购进原材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者转嫁给原材料的生产者混转：兼有二者混转：兼有二者税负转嫁制约因素税负转嫁制约因素 1、商品或要、商品或要素供求弹性素供求弹性（从量税框架（从量税框架下）下） 需求方承

4、担的需求方承担的税负为税负为PdP*，供给方承，供给方承担的税负为担的税负为P*Ps。两方。两方所承担税负的所承担税负的比例由供给和比例由供给和需求的弹性决需求的弹性决定定。8-2对供给方课税时的税负负担对供给方课税时的税负负担8.3 对需求方课税时的税负归宿对需求方课税时的税负归宿 需求方承需求方承担的税负担的税负为为PdP*，由供给方由供给方承担的税承担的税负为负为P*Ps。 税收转嫁与归宿的几个基本问题税收转嫁与归宿的几个基本问题：对买者征税还是对卖者征税在税收负担上无实质对买者征税还是对卖者征税在税收负担上无实质区别，区别，即在买者所付的钱和卖者所得到的钱中插即在买者所付的钱和卖者所得

5、到的钱中插入一个入一个“税收楔子税收楔子”哪方分担的多？是由何因素决定的？哪方分担的多？是由何因素决定的？弹性弹性 结论：结论： 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。由谁纳税无关。 税收归宿和负担程度最终是由供需双方相对价格税收归宿和负担程度最终是由供需双方相对价格弹性大小决定的。弹性大小决定的。 可以代数证明：需求方和供给方所承担的税可以代数证明：需求方和供给方所承担的税负之比，恰好等于需求曲线与供给曲线的斜负之比，恰好等于需求曲线与供给曲线的斜率绝对值之比。率绝对值之比。 若税率较低，即供需曲线的变动较小，供需若税率较低，即供需

6、曲线的变动较小，供需双方税负之比就等于供需弹性之比的倒数。双方税负之比就等于供需弹性之比的倒数。案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？ 析论税收的转嫁与归宿析论税收的转嫁与归宿 一、基本情况一、基本情况 据中国国家税务总局的统计，据中国国家税务总局的统计，2019年的纳税百强企年的纳税百强企业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却占据占据35家，几乎将近家，几乎将近“半壁江山半壁江山”。纳税百强企业。纳税百强企业去年共缴税约人民币（下同）去年共缴税约人民币（下同）1800亿元，其中亿元，其中35家家卷烟厂所缴付的税金

7、，总共是卷烟厂所缴付的税金，总共是750亿元，单是获得亿元，单是获得季军的玉溪红塔烟草集团，就交了近季军的玉溪红塔烟草集团，就交了近100亿元的税。亿元的税。 据了解，中国的烟民人数，保守估计达据了解，中国的烟民人数，保守估计达3亿多，是亿多，是世界第一的抽烟大国。截止世界第一的抽烟大国。截止2019年，中国共有卷烟年，中国共有卷烟企业企业123家。共上缴税收家。共上缴税收2400亿。亿。 二、案例评析二、案例评析 从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的做法。中国的卷烟销售税收率为

8、做法。中国的卷烟销售税收率为55，卷烟，卷烟税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多为流转税，流转税（如增值税、消费税）却为流转税，流转税（如增值税、消费税）却是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低烟叶的采购价格。烟叶的采购价格。 从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁途径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？途径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？烟草企业是纳税英雄吗？烟草企业是纳税英雄吗？ 另有以下影响因素，但事实上也

9、与弹性有关另有以下影响因素，但事实上也与弹性有关： 以前转为例来分析以前转为例来分析 2课税范围课税范围。课税范围越宽广，越有利于实现税。课税范围越宽广，越有利于实现税负转嫁；反之，课税范围越狭窄，越不利于实现税负转嫁；反之，课税范围越狭窄，越不利于实现税负转嫁负转嫁 市场范围大比小弹性如何？市场范围大比小弹性如何？ 3反应期间反应期间。需求方：在短期内会接受转嫁，长。需求方：在短期内会接受转嫁，长期内接受的程度变小。供给方期内接受的程度变小。供给方 ：不能在短期内转嫁，：不能在短期内转嫁，但长期内情况会发生变化并导致税负转嫁但长期内情况会发生变化并导致税负转嫁 长期弹性与短期弹性相比如何？长期弹性与短期弹性相比如何？ 4、税种属性、税种属性。商品为课税对象比较容易转嫁的，。商品为课税对象比较容易转嫁的，要素收入（如工资、股利）课征的所得税，不易转要素收入（如工资、股利）课征的所得税，不易转嫁嫁 前面所谓的直接税与间接税区别前面所谓的直接税与间接税区别 5市场结构市场结构 实际上也与弹性有关实际上也与弹性有关 控制市场价格的能力不同，税负转嫁的控