第六章审计计划、重要性和审计风险ppt课件

1、第六章第六章 审计方案、重要性和审计风险审计方案、重要性和审计风险 1u了解审计方案的概念、种类和步骤了解审计方案的概念、种类和步骤u了解审计重要性的概念和运用了解审计重要性的概念和运用u了解审计风险的概念、构成要素及构成要了解审计风险的概念、构成要素及构成要素的相互关系素的相互关系u本章方案本章方案3 3学时。学时。学习目的学习目的2课程内容课程内容 u总体审计战略和详细审计方案总体审计战略和详细审计方案u审计重要性审计重要性u重要性程度确实定与运用重要性程度确实定与运用u评价审计结果时对重要性程度的思索评价审计结果时对重要性程度的思索u审计重要性与审计风险、审计证据的关系审计重要性与审计风

2、险、审计证据的关系u审计风险审计风险3一、总体审计战略和详细审计方案一、总体审计战略和详细审计方案n一总体审计战略一总体审计战略n 1 1、制定总体审计战略应本卷须知、制定总体审计战略应本卷须知n 1 1确定审计范围确定审计范围n 包括采用的会计准那么、会计制度、特定行业的报告包括采用的会计准那么、会计制度、特定行业的报告要求、审计任务涵盖范围、母子公司的控制关系、业务性要求、审计任务涵盖范围、母子公司的控制关系、业务性质、外币业务核算方法等质、外币业务核算方法等n 2 2明确审计业务的报告目的、时间安排、所需沟通明确审计业务的报告目的、时间安排、所需沟通n 3 3确定审计方向确定审计方向n

3、包括确定适当的重要性程度、初步评价艰苦错报风包括确定适当的重要性程度、初步评价艰苦错报风险的领域、客户所处行业性质等影响要素，以确定任务方险的领域、客户所处行业性质等影响要素，以确定任务方向。向。n 2 2、总体审计战略的内容、总体审计战略的内容(1)(1)向详细审计领域调配的资源；向详细审计领域调配的资源；(2)(2)向详细审计领域分配资源的数量；向详细审计领域分配资源的数量；(3)(3)何时调配这些资源；何时调配这些资源；(4)(4)如何管理、指点、监视这些资源的利用。如何管理、指点、监视这些资源的利用。 一、总体审计战略和详细审计方案一、总体审计战略和详细审计方案5 二详细审计方案二详细

4、审计方案 1 1、风险评价程序的详细方案、风险评价程序的详细方案 是指注会按照是指注会按照 的规定，对方的规定，对方案实施的风险评价程序的性质、时间和范围做出的安排。案实施的风险评价程序的性质、时间和范围做出的安排。6 2 2、进一步审计程序的详细方案、进一步审计程序的详细方案 是指注会按照是指注会按照 的规定，对方案实施的进一步审计程序的规定，对方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围做出的安排。包括：的性质、时间和范围做出的安排。包括： 1 1控制测试的详细方案；控制测试的详细方案； 2 2本质性程序的详细方案。本质性程序的详细方案。 3 3其他审计程序的方案其他审计程序的方案 三审计过

5、程对方案的更改三审计过程对方案的更改7 一重要性的含义一重要性的含义 ：“重要性取决于在重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独或连详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者做出的经济决策，那么该同其他错报能够影响财务报表运用者做出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。项错报是艰苦的。二、审计重要性二、审计重要性8对该定义的了解：对该定义的了解：第一，重要性概念是针对财务报表运用者决策第一，重要性概念是针对财务报表运用者决策而言的；而言的；第二，重要性是针对错报金额和性质而言的；第二，重要性是针对错报金额和性质而言的；第三，重要性

6、的判分别不开详细环境；第三，重要性的判分别不开详细环境；第四，对重要性的评价需求运用职业判别。第四，对重要性的评价需求运用职业判别。9 二重要性程度的含义二重要性程度的含义 重要性程度是针对错报金额的大小而言的。重要性程度是针对错报金额的大小而言的。错报的金额大，即为高程度；错报的金额小，错报的金额大，即为高程度；错报的金额小，那么为低程度。那么为低程度。 了解：了解： 1 1、重要性程度是注册会计师站在报表运用者角度思、重要性程度是注册会计师站在报表运用者角度思索可以接受的错报金额；索可以接受的错报金额； 2 2、重要性程度要视不同规模的企业而定。、重要性程度要视不同规模的企业而定。 10

7、三重要性性质的含义三重要性性质的含义 是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重，就是是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重，就是重要的。重要的。 以下四种情况属于性质重要的错报：以下四种情况属于性质重要的错报： 1 1、涉及舞弊与违法行为的错报；、涉及舞弊与违法行为的错报； 2 2、能够引起履行合同义务的错报；、能够引起履行合同义务的错报； 3 3、影响收益趋势的错报；、影响收益趋势的错报； 4 4、不期望出现的错报。、不期望出现的错报。 11 一对重要性评价的总体要求一对重要性评价的总体要求 在方案审计任务时，注册会计师该当对可接受的重要在方案审计任务时，注册会计师该当对可接受的重要性程度

8、做出初步判别，以发现金额艰苦的错报和确定所需性程度做出初步判别，以发现金额艰苦的错报和确定所需获取的审计证据的数量。重要性程度越低，该当获取的证获取的审计证据的数量。重要性程度越低，该当获取的证据越多。据越多。 重要性评价的总体要求，是要从错报的金额和性质两重要性评价的总体要求，是要从错报的金额和性质两方面思索。方面思索。 三、重要性程度确实定与运用三、重要性程度确实定与运用12 二、重要性程度确实定分两层次确定二、重要性程度确实定分两层次确定 1 1、财务报表层次的重要性程度确实定、财务报表层次的重要性程度确实定 1 1计算根底判别根底普通为计算根底判别根底普通为: : 资产总额、净资产、营

9、业收入、利润总额和净利润等。资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算根底应思索的情况：合理选用计算根底应思索的情况： 1 1净利润接近于零时，不应选用净利润；净利润接近于零时，不应选用净利润； 2 2净利润动摇幅度较大时，不应选用当年净利润，可用净利润动摇幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数；近几年平均数； 3 3劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产； 132 2计算方法：主要有固定比率法和变动比率法计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1) 1)固定比率法固定比率法: :即用选定的计算根底乘以一个固定百分比即用选定

10、的计算根底乘以一个固定百分比. .计算重要性程度参考数值计算重要性程度参考数值14 2) 2)变动比率法：原理是规模越大的企业变动比率法：原理是规模越大的企业, ,允许错报金额的允许错报金额的比率就越小比率就越小, ,普通是根据资产总额或营业收入两者中较大的一普通是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比项确定一个变动百分比. .公式如下公式如下: : 重要性程度重要性程度 = = 基数基数 + + 系数系数超越下限的部分超越下限的部分 153 3财务报表层次重要性程度的选取财务报表层次重要性程度的选取 假好像一期间各财务报表的重要性程度不同，该假好像一期间各财务报表的重要性程

11、度不同，该当取其最低者作为报表层次的重要性程度当取其最低者作为报表层次的重要性程度. . 如如: :计算损益表的重要性程度是计算损益表的重要性程度是100100万元万元, ,资产资产负债表的重要性程度是负债表的重要性程度是200200万元万元, ,那么报表层次的重要那么报表层次的重要性程度应为性程度应为100100万元万元. . 162 2、各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度确实定、各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度确实定 可将报表层次的重要性程度分配至各类买卖、账户余额和列可将报表层次的重要性程度分配至各类买卖、账户余额和列报；也可单独确定其重要性程度。报；也可单独确定其

12、重要性程度。1 1分配法。分配法。 分配的对象普通是资产负债表账户。例如分配的对象普通是资产负债表账户。例如A A公司的资产构成如公司的资产构成如下表，注册会计师初步判别的会计报表层次的重要性程度是资下表，注册会计师初步判别的会计报表层次的重要性程度是资产总额的产总额的1%1%，为，为140140万元。现按这一重要性程度分配给各资产账万元。现按这一重要性程度分配给各资产账户，如下表：户，如下表： 17重要性程度的分配单位：万元重要性程度的分配单位：万元 上表中上表中, ,甲方案是按甲方案是按1%1%同比例分配同比例分配, ,不合理不合理, ,应进展修正。由于应收账应进展修正。由于应收账款和存货

13、错报或漏报的能够性较大，故分配较高的重要性程度，以节省审款和存货错报或漏报的能够性较大，故分配较高的重要性程度，以节省审计本钱。假设审计存货后，仅发现错报、漏报计本钱。假设审计存货后，仅发现错报、漏报5050万元，且以为所执行的审万元，且以为所执行的审计程序已足够，那么可将剩下的计程序已足够，那么可将剩下的20 20 万元再分配给应收账款。万元再分配给应收账款。18 2 2不分配的方法。不分配的方法。 例例1 1：假设会计报表层次的重要性程度为：假设会计报表层次的重要性程度为100100万，那么万，那么可根据各账户或各类买卖的性质及错漏报的能够性，将各可根据各账户或各类买卖的性质及错漏报的能够

14、性，将各账户或买卖的重要性程度确定为报表层次重要性程度的账户或买卖的重要性程度确定为报表层次重要性程度的20%-50%20%-50%。审计时，只需发现该账户或买卖的错漏报超越。审计时，只需发现该账户或买卖的错漏报超越这一程度，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事这一程度，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超越项汇总表，如未调整的错漏报超越100100万，就建议再调整。万，就建议再调整。 19 例例2 2：首先规定各账户或买卖的重要性程度为报表层：首先规定各账户或买卖的重要性程度为报表层次重要性程度的次重要性程度的1/61/31/61/3。 假设报表层次的重要

15、性程度为假设报表层次的重要性程度为9090万，应收账款的重要万，应收账款的重要性程度为其性程度为其1/41/4，存货为，存货为1/51/5，应付账款为，应付账款为1/51/5，那么其重，那么其重要性程度分别为要性程度分别为22.522.5万万,18,18万和万和1818万。万。 20三重要性运用三重要性运用 1 1、审计方案阶段、审计方案阶段 初步判别重要性程度，以确定所需审计证据的数量。初步判别重要性程度，以确定所需审计证据的数量。 2 2、审计实施阶段、审计实施阶段 假设注册会计师接受更低的重要性程度，应选用以下方法假设注册会计师接受更低的重要性程度，应选用以下方法控制审计风险至可接受程度

16、：控制审计风险至可接受程度：1 1扩展控制测试范围或追加测扩展控制测试范围或追加测试程序；试程序；2 2修正方案实施的本质性测试程序。修正方案实施的本质性测试程序。 3 3、审计报告阶段、审计报告阶段 即：评价审计结果时对重要性程度的处置即：评价审计结果时对重要性程度的处置21一评价审计结果时所运用的重要性程度一评价审计结果时所运用的重要性程度 假设评价审计结果时所运用的重要性程度大大低于方案假设评价审计结果时所运用的重要性程度大大低于方案审计任务时确定的重要性程度，审计任务时确定的重要性程度，CPACPA该当重新评价所执行的审该当重新评价所执行的审计程序能否充分。计程序能否充分。四、评价审计

17、结果时对重要性程度的处置四、评价审计结果时对重要性程度的处置22 二错报汇总数超越重要性程度的处置二错报汇总数超越重要性程度的处置 1 1、假设尚未更正错报的汇总数超越重要性程度，对财务报、假设尚未更正错报的汇总数超越重要性程度，对财务报表影响能够艰苦，为降低审计风险，应采用两种措施：表影响能够艰苦，为降低审计风险，应采用两种措施： 一是扩展审计程序范围；一是要求管理层调整财务报表。一是扩展审计程序范围；一是要求管理层调整财务报表。 2 2、任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。、任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。 3 3、假设管理层回绝调整报表，或扩展审计程序范围

18、后，结、假设管理层回绝调整报表，或扩展审计程序范围后，结果不能使注册会计师以为尚未更正错报的汇总数不艰苦，该当果不能使注册会计师以为尚未更正错报的汇总数不艰苦，该当发表保管意见或否认意见。发表保管意见或否认意见。 23 三错报汇总数接近重要性程度的处置三错报汇总数接近重要性程度的处置 假设已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性程度，由假设已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性程度，由于该汇总数连同尚未发现的错报能够超越重要性程度，采取二于该汇总数连同尚未发现的错报能够超越重要性程度，采取二条战略：条战略： 一是实施追加审计程序；一是要求管理层调整财务报表。一是实施追加审计程序；一是要求管理层调

19、整财务报表。 24 一审计风险及其组成要素一审计风险及其组成要素 1 1、审计风险：是指财务报表存在艰苦错报，而、审计风险：是指财务报表存在艰苦错报，而CPACPA发表不恰发表不恰当审计意见的的能够性。审计风险由艰苦错报风险和检查风险当审计意见的的能够性。审计风险由艰苦错报风险和检查风险组成。组成。 2 2、艰苦错报风险：是指财务报表在审计前存在艰苦错报的、艰苦错报风险：是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。属于被审计单位的。艰苦错报风险分为二个层次，即能够性。属于被审计单位的。艰苦错报风险分为二个层次，即财务报表层次艰苦错报风险和认定层次艰苦错报风险。财务报表层次艰苦错报风险和认定层次艰

20、苦错报风险。 认定层次艰苦错报风险又分为控制风险和固有风险。认定层次艰苦错报风险又分为控制风险和固有风险。 对艰苦错报风险，对艰苦错报风险，CPACPA无法控制，只能对其评价判别。无法控制，只能对其评价判别。 对控制风险和固有风险，对控制风险和固有风险，CPACPA既可对二者进展单独评价，也可既可对二者进展单独评价，也可以对二者进展合并评价。以对二者进展合并评价。 五、审计风险五、审计风险25 3 3、检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或、检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但连同其他错报是艰苦的，但CPACPA未能发现这种错报的能够性。未能发现这种错报的

21、能够性。 了解：了解： 1 1检查风险是指检查风险是指CPACPA可以接受的检查风险程度。可以接受的检查风险程度。 2 2由于由于CPACPA不是对一切的买卖、账户余额和列报进展不是对一切的买卖、账户余额和列报进展检查，也能够选择了不恰当的审计程序，所以检查，也能够选择了不恰当的审计程序，所以CPACPA无法将检无法将检查风险降低为零。查风险降低为零。 26 4、三者关系：、三者关系： 审计风险审计风险=艰苦错报风险艰苦错报风险检查风险或检查风险或AR=RMMDR 检查风险检查风险=审计风险审计风险/艰苦错报风险艰苦错报风险 在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与艰在既定的审计风险程度

22、下，可接受的检查风险程度与艰苦错报风险呈反向关系。苦错报风险呈反向关系。 CPA对艰苦错报风险无法控制，只能经过实施风险评价对艰苦错报风险无法控制，只能经过实施风险评价程序对其评价，并根据评价的两个层次的艰苦错报风险分别程序对其评价，并根据评价的两个层次的艰苦错报风险分别采取应对措施。见后采取应对措施。见后审计风险评价只是一个判别，不能够对风险准确计量。审计风险评价只是一个判别，不能够对风险准确计量。27 二艰苦错报风险两个层次的评价二艰苦错报风险两个层次的评价1 1、财务报表层次艰苦错报风险的评价、财务报表层次艰苦错报风险的评价 它主要与财务报表整体存在联络，它影响多项认定，通常它主要与财务

23、报表整体存在联络，它影响多项认定，通常与控制环境有关。它能够与由舞弊引起的风险特别相关。与控制环境有关。它能够与由舞弊引起的风险特别相关。2 2、认定层次艰苦错报风险的评价、认定层次艰苦错报风险的评价 CPA CPA应根据既定的审计风险程度和评价的可接受的检查风险应根据既定的审计风险程度和评价的可接受的检查风险程度，方案和实施进一步的审计程序。程度，方案和实施进一步的审计程序。三检查风险的控制三检查风险的控制1 1、CPACPA可根据艰苦错报风险的评价来确定可接受的检查风险可根据艰苦错报风险的评价来确定可接受的检查风险程度。程度。2 2、CPACPA可以经过控制检查风险将审计风险降至可接受的程度。可以经过控制检查风险将审计风险降至可接受的程度。3 3、CPACPA根据认定层次艰苦错报风险的评价结果确定可接受的根据认定层次艰苦错报风险的评价结果确定可接受的检查风险。检查风险。28六、审计重要性与审计证据、六、审计重要性与审计证据、审计风险的关系审计风险的关系 一重要性程度与审计证据之间成反向关系一重要性程度与审计证据之间成反向关系 重要性程度越高，获取的审计证据越少；反之，重要性程度越高，获取的审计证据越少；反之，重要性程度越低，应获取的审计证据越多。重要性程度越低，应获取的审计证据越多。 例如：存货账户