第八章 日后事项

1、高级财务会计讲义第八章第八章 资产负债表的日后事项资产负债表的日后事项n第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述n一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义l是是指自年度指自年度资产负债表日资产负债表日至财务报告至财务报告批准报出日批准报出日之间发生的之间发生的需要调整或说明的需要调整或说明的事项（包括有利的，不利的）事项（包括有利的，不利的）l我国我国年度资产负债表日为年度资产负债表日为1212月月3131日日l财务财务报告批准报出日：是指董事会，或经理（厂长报告批准报出日：是指董事会，或经理（厂长） 会会议议或类似机构批准财务报告报出的日期。或类似机构批准财

2、务报告报出的日期。l有利有利和不利事项和不利事项l不是不是全部事项全部事项201420131/21/18/315/231/1210/431/4涵盖期间涵盖期间以前年度以前年度报告年度报告年度2015年年（本年度）（本年度）会计报表编制日汇算清缴审计报告董事会批准报出日公告日8/5股东大会说明说明（1）资产负债表日 （2）董事会批准报出日 （3）审计报告日 （4）汇算清缴日【教材例231】某上市公司207年的年度财务报告于208年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为208年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为208年4月17日，财务报告实际对外公

3、布的日期为208年4月23日，股东大会召开日期为208年5月10日。l 该公司207年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为208年1月l日至208年4月17日。l 如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为208年4月25日，实际报出的日期为208年4月30日。l 资产负债表日后事项涵盖的期间为208年1月1日至208年4月25日。三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容会计事项会计事项日后事项日后事项正常事项正常事项无关无关/重大影响重大影响与资产负债表与资产负债表日

4、状况有关日状况有关调整事项调整事项非调整事项非调整事项l 调整调整事项，是指对资产负债表日事项，是指对资产负债表日已经存已经存在的情况在的情况提供了新的或进一步证据的事提供了新的或进一步证据的事项。项。l 非非调整事项，是指调整事项，是指表明资产负债表日后表明资产负债表日后发生的情况的事项。发生的情况的事项。l是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资

5、产、负对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。债以及所有者权益进行调整。l特点特点l 在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；后得以证实的事项；l 对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。影响的事项。以下是资产负债表日后调整事项：以下是资产负债表日后调整事项：n（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确

6、认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（比如销售退前购入资产的成本或售出资产的收入（比如销售退回）。回）。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 n

7、是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生或存在的事项。非调整事项不影响资产负债表日存在状或存在的事项。非调整事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。确估计和决策。n特点特点n资产负债表日并未发生或存在，完全是其后新发生的事项；资产负债表日并未发生或存在，完全是其后新发生的事项；n不影响资产负债表日存在的状况，对理解和分析财务报告有不影响资产负债表日存在的状况，对理解和分析财务报告有重大影响的事项。重大影响的事项。以下是资产负债表日后非调整事项

8、：n（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 n3 3、调整事项与非调整事项的区别与、调整事项与非调整事项的区别与共同点共同点 发生时间发生时间 重大影响重大影响 【提示】资产负债表日至财务报告批准报【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证出日之间存货售价发生波动的，如有确凿

9、证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，应当作为调整事项进行况提供了新的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。处理；否则，作为非调整事项处理。【例题【例题多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（项的有（ ）。（）。（2012年）年）A.A.资本公积转增资本资本公积转增资本 B.B.以前期间销售的商品发生退回以前期间销售的商品发生退回 C.C.发现的以前期间财务报表的重大差错发现的以前期间财务报表的重大差错 D.D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债

10、金额的调整资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【例题多选题】甲股份有限公司2013年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2014年3月30日，实际对外公布的日期为2014年4月3日。该公司2014年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。A.3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2014

11、年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年末确认预计负债800万元调整事项调帐原理n资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。调帐原理由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发因此，资产负债

12、表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉及（一）涉及损益损益的事项，通过的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算，调科目核算，调整完成后，应将整完成后，应将 “以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转科目的贷方或借方余额，转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。（二）涉及（二）涉及利润分配调整利润分配调整的事项，的事项，直接在直接在“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目核算。科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目

13、。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：字，包括：1.1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；2.2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3. 3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。注相关项目的数字。调帐原理n(1)资产负债直接增加资产负债直接增加减少减少n(2)涉及损益记涉及损益记

14、”以前年度损益调整以前年度损益调整”n(3)考虑对所得税的影响考虑对所得税的影响n(4)”以前年度损益调整以前年度损益调整”利润分配利润分配_未分配利润未分配利润n(5)调整盈余公积调整盈余公积所得税的调整项目资产负债表债务法会计法资产负债表债务法会计法汇算清缴前汇算清缴后正常情况正常情况应交税费/不调整递延所得税资产/负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产对应科目对应科目以前年度损益调整（所得税费用）以前年度损益调整（所得税费用）或者或者“递延所得税资递延所得税资产产/负债负债”（贷方）（贷方）费费或者或者“递延所得税资递延所得税资产

15、产/负债负债”（借方（借方）费费减减二、调整事项的具体会计处理方法二、调整事项的具体会计处理方法n（一）甲甲公司公司2007年年 4月销售给乙企业一批产品，价款月销售给乙企业一批产品，价款为为60000元（含应向购元（含应向购货方收取的增值税额货方收取的增值税额 ），乙企业于），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，佳，到到2007年年12月月31日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于12月月31日日编制编制2007年度年度会

16、计报表时，已为该项应收帐款提取坏帐会计报表时，已为该项应收帐款提取坏帐准准3000元元（假定坏帐准备提取（假定坏帐准备提取比例为比例为5）12月月31日资产负债表上日资产负债表上“应收帐款应收帐款”项目的余额为项目的余额为80000元，元，“坏帐准备坏帐准备”项目的余额为项目的余额为4000元；该项应收帐款已元；该项应收帐款已按按60000元列元列入资产负债表入资产负债表“应收帐款应收帐款”项目内。甲公司项目内。甲公司于于2008年年3月月2日收到乙企业日收到乙企业通知，乙企业已进行破产通知，乙企业已进行破产清算清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回

17、应收帐款的回应收帐款的40。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整21000贷：贷：坏账准备坏账准备21000借借：递递延所得税资产延所得税资产5250 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整5250借借：利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 15750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 15750借借：盈余公积盈余公积1575 贷：贷：利润利润分配分配-未分配利润未分配利润 1575乙乙公司公司2007年年11月销售给丙企业一批产品，销售价格月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元（不含元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本应向购买方收取的增值税额），销售成本 200

18、00元，货款于当年元，货款于当年12月月31日尚未收到日尚未收到。2007年年12月月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月月31日编制资产负债日编制资产负债表日时，将该应收帐款表日时，将该应收帐款 29250元（包括向购买方收取的增值额）列示于元（包括向购买方收取的增值额）列示于资产负债表的资产负债表的“应收帐款应收帐款”项目内，公司按应收帐款年末

19、余额的项目内，公司按应收帐款年末余额的 5计计提坏帐准备提坏帐准备。2008年年 1月月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司该批产品已经全部退回。乙公司于于2008年年 1月月15日收到退回的产品，以日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。（假如该物资增值税率为（假如该物资增值税率为17，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。他税费因素）。 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整25000应交税费

20、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4250贷：应收账款贷：应收账款29250借：库存商品借：库存商品20000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20000借借：坏账准备：坏账准备1462.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1462.5借借：应交税费：应交税费应交所得税应交所得税 1250 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整1250借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整365.63 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产365.63甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在2013年年11月

21、份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失赔偿经济损失 550万元。该诉讼案件在万元。该诉讼案件在12月月31日尚未判决，甲公日尚未判决，甲公司记录了司记录了 400万元万元的的预计负债预计负债，并将该项赔偿款反映在并将该项赔偿款反映在12月月31日日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。2014年年2月月7日，经法日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不万元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。再上诉，并假定赔偿款已经支付。 汇汇算算清清缴缴日日30/41/1BA预计负债预计负债实际实际实际实际甲：甲：1）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整100 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 借：预计负债借：预计负债 400 贷：其他应付款贷：其他应付款 400 2）借：应交税费借：应交税费 125 贷：以前贷：以前 25 递延所得税资产递延所得税资产 100 3）借：利润分配