第二章存货2ppt课件

1、第二章第二章 存货存货第一节第一节 存货的概念和确认存货的概念和确认第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法计划成本法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查目 录一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第一节 存货的概念和确认在生产过程或提供劳务过程

2、中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品 存货具有如下特征：存货具有如下特征： 1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。 2.2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。 3.3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。取得。 4.4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。二、存货的确认条件二、存货的确认条件（一与该存货有关的经济利益很可能流入企业（一与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一

3、个重要标志，就是企业是否拥有某项存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。存货的所有权。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。能仅仅依据其所有权的归属。（二存货的成本能够可靠地计量（二存货的成本能够可靠地计量三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。实际

4、成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。定，作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量实际成本法）一、外购存货一、外购存货（一外购存货的成本（一外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项

5、税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 应注意问题：应注意问题： 存货在运输途中的人为损失存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都

6、不应当包括在存货的采购成本中 （二外购存货的会计处理（二外购存货的会计处理 1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50 000 应交税费应交增值税进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500例31华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额

7、为34 00034 000元。同时，销货元。同时，销货方代垫运杂费方代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140元）原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060元）借：在途物资203 060 应交税费应交增值税进项税额） 34 140 贷：银行存款237 200（2原材料运达企业，验收入库。借：原材料

8、203 060 贷：在途物资203 060例32 2.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中 3.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账债情况，应对收到的存货按暂估价值入账某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的

9、结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 36 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。（13月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（23月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（34月1日，编制红字记账凭证冲回估

10、价入账分录。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（44月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36 000 应交税费应交增值税进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120例33某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为专用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元

11、。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（16月20日，预付货款。借：预付账款乙公司70 000 贷：银行存款 70 000（27月10日，材料验收入库。借：原材料62 000 应交税费应交增值税进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司 72 540（37月12日，补付货款。借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540例34 4.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，日，华联实业股份有限公司从乙公司

12、赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付日之前支付货款。货款。（13月20日，赊购原材料。借：原材料60 000 应交税费应交增值税进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200（24月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200例35 5.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总

13、价如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。 总价法总价法 净价法净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因而，企业会计准则要求采用总价法进行会计遍，因而，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80

14、 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原日内付款，可按原材料价款不含增值税的材料价款不含增值税的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，日付款，则须按交易金额全付。则须按交易金额全付。例36A（1华联公司采用总价法的会计处理。7月1日，赊购原材料。借：原材料80 000 应交税费应交增值税进项税额）13 600

15、贷：应付账款乙公司 93 600支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=80 0002%=1 600元）实际付款金额=93 600-1 600=92 000元）借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 93 600例36B 6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况情况会计处理会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的

16、责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理 相关会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格3030元，增值税专用发票上注明的增

17、值税进项税额为元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 20010 200元，款项已元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺验收时发现短缺100100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有4040件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余偿；其余10

18、10件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。（1支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资60 000 应交税费应交增值税进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200例38A（2材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料57 000 待处理财产损溢 3 000 贷：在途物资 60 000（3短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料 300 应付账款甲公司 1 500 其他应收款运输单位 1 404 贷：待处理财产损溢 3 000 应交税费应交增值税进项税额转出） 204（4收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1 500 贷：应付账款甲公司 1

19、 500（5收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1 404 贷：其他应收款运输单位 1 404例38B二、委托加工存货二、委托加工存货原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时

20、，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料属于材料属于应税消费品）。发出应税消费品）。发出A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 00025 000元，支付元，支付加工费和往返运杂费加工费和往返运杂费15 00015 000元。支付由受托加工方代收元。支付由受托加工方代收代交的增值税代交的增值税1 8701 870元、消费税元、消费税4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材材料收回后用于连续生产。料收回后用于连续生产。例310A

21、（1发出待加工的A材料。借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000（2支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000（3支付增值税和消费税。借：应交税费应交增值税进项税额） 1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870（4收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25 000+15 000=40 000元）借：原材料B材料40 000 贷：委托加工物资 40 000例310B三、自制存货三、自制存货（一自制存货的成本（一自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存

22、货还包括其他成本。成，某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达

23、到目前场所和状态所发生的其他支出。 发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本： （1 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2 2仓储费用仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。一般仓储费用。 （3 3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。 （二自制存

24、货的会计处理（二自制存货的会计处理华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 00060 000元。元。借：库存商品60 000 贷：生产成本基本生产成本 60 000例39四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照

25、在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。该项存货的公允价值作为其入账价值。华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为料。原材料计税价格为650 000650 000元，增值税专用发票上注元，增值税专用发票上注明的进项税额为明的进项税额为110 500110 500元，投资各方确认按该金额作为元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1 1元的普通元的普通股股票股股票500 000500 000股。股。借：原材料650

26、000 应交税费应交增值税进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500例311五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：入账成本：（1 1捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2 2捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：定入账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似同类或类似存货

27、存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；费，作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为的发票上标明的价值为250 000250 000元，华联公司支付运杂费元，华联公司支付运杂费1 0001 000元。元。借：库存商品 251 000 贷：银行存

28、款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000例312六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在资产章节后讲解这两部分内容合并在资产章节后讲解一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。均法、移动加权平均法或者个别计价法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，存货计价方法一旦选定，前后

29、各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。并在会计报表附注中予以披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法 第三节 发出存货的计价发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法方方 法法 具体计算过程具体计算过程 先进先先进先出法出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价存货的计价月末一月末一次加权次加权平均法平均法 存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）本）（月初存货数量本月进货数量）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量

30、本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本 移动加移动加权平均权平均法法 存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）本）（原有存货数量本次进货数量）（原有存货数量本次进货数量）发出成本本次发货数量发出成本本次发货数量本次发货前存货单位成本本次发货前存货单位成本库存存货成本月末库存存货数量库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本月末存货单位成本 二、发出存货的会计处理二、发出存货的会计处理（一生产经营领用原材料（一生产经营领用原材料根据原材料

31、的消耗特点，企业应根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。直接计入产品成本或当期费用。 （二出售的库存商品或原材料（二出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。 企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。入，相应的原材料成本计入其他业务成本。 （三在建工程领用的库存商品或原

32、材料（三在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。面价值一并计入有关工程项目成本。 在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。成本。应交税费应交增值税（销项税额）库存商品在建工程原材料在建工程 （四其他用途发出的库存商品或原材料（

33、四其他用途发出的库存商品或原材料 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换在非企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。的公允价值确认销售收入。应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入固定资产应付账款长期股权投资其他业务收入 同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。同时，

34、按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。主营业务成本其他业务成本库存商品原材料 （五生产经营领用的周转材料（五生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。用途各不相同，会计处理也不尽相同。 常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。分次摊销法等。领用部门领用部门用途用途相关收入科目相关收入科目相关费用科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费

35、用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工按账面价值 1.1.一次转销法一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。价值一次计入有关成本费用的一种方法。华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为低值易耗品，账面价值为1 0001 000元，采用一次转元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价销法。同时，报废一批低值易

36、耗品，残料作价5050元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。借：管理费用1 000 贷：周转材料 1 000借：原材料 50 贷：管理费用 50例330华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价售若干单独计价的包装物。包装物售价2 0002 000元，增值税元，增值税税额税额340340元，账面价值元，账面价值1 8001 800元，价款已收存银行。元，价款已收存银行。借：银行存款2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税销项税额） 340借：其他业务成本1 800 贷：周转材料 1 8

37、00例331 2.2.五五摊销法五五摊销法 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的的50%50%，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价值的50%50%的一种摊销的一种摊销方法。方法。华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 00050 000元，采用元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 0002 000元元作为原材料入库。作为原材料入库。（1

38、领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000例332（2 2包装物报废，摊销其余包装物报废，摊销其余50%50%的账面价值并转销全部已的账面价值并转销全部已提摊销额。提摊销额。借：销售费用借：销售费用25 00025 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 25 000借：周转材料借：周转材料摊销摊销50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 50 000 50 000（3 3报废包装物的残料作价入库。报废包装物的残料作价入库。借：原材料借：原材料2 00

39、02 000 贷：销售费用贷：销售费用 2 000 2 000一、计划成本法一、计划成本法为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。存货的收入、发出及结存进行日常核算。（一计划成本法的基本核算程序（一计划成本法的基本核算程序计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异材料成本差异科目登记实际成本与计划成本之间的差异；科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货

40、月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。进行反映的一种核算方法。第四节 计划成本法 采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异材料成本差异借方登记： 超支差异 贷方登记： 节约差异 借方余额： 超支差异 贷方余额： 节约差异材料采购材料采购借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记： 入库存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额： 在途存货的实际成本节约差异红字转出 （二存货的取得及成本差异的形成（二存货

41、的取得及成本差异的形成 1.1.外购的存货外购的存货华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（13月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。借：材料采购100 000 应交税费应交增值税进项税额17 000 贷：银行存款 117 000借：原材料 105 000计划成本） 贷：材料采购 100 000实际成本） 材料成本差异原材料 5 000例336A （三存货的发出及成本差异的分摊（三存货的发出及成本差异的分摊 1

42、.1.发出存货的一般会计处理发出存货的一般会计处理 采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。计划成本计价。 月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。整为实际成本。 计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下： 材料成本差异率

43、计算公式如下：材料成本差异率计算公式如下： 本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：公式计算： 发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。在季末或年末一次分摊。 企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，企业在分摊发出存货应负担的成本差异时， 实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记( (正正数数) )；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登

44、；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记负数）。记负数）。管理费用生产成本销售费用材料成本差异 本月发出存货应负担的成本差异从本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异材料成本差异科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。本调整为实际成本列示。 某年某年3 3月月1 1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为日，

45、华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52 00052 000元，元，“材料成本差异材料成本差异原材料科目的贷方余额为原材料科目的贷方余额为1 0001 000元。元。3 3月份的材料采购业务，见例月份的材料采购业务，见例336336资料。经汇总，资料。经汇总，3 3月份月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为为498 000498 000元，实际成本为元，实际成本为510 000510 000元，材料成本差异为超支的元，材料成本差异为超支的12 12 000000元。元。 3 3月份领用原材料的计划成本为月

46、份领用原材料的计划成本为504 000504 000元，其中，基本生产领元，其中，基本生产领用用350 000350 000元，辅助生产领用元，辅助生产领用110 000110 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用16 00016 000元，元，管理部门领用管理部门领用8 0008 000元，对外销售元，对外销售20 00020 000元。元。例340A（1按计划成本发出原材料。借：生产成本基本生产成本350 000 辅助生产成本110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000（2计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=

47、（-1 000+12 000）/（52 000+498 000）100%=2%例340B（3分摊材料成本差异。生产成本基本生产成本）=350 0002%=7 000元）生产成本辅助生产成本）=110 0002%=2 200元）制造费用=16 0002%=320元）管理费用=8 0002%=160元）其他业务成本=20 0002%=400元）借：生产成本基本生产成本7 000 辅助生产成本2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异原材料 10 080例340C（4月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。“原材料科目期末余额=（52 000+4

48、98 000）-504 000=126 000元）“材料成本差异科目期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920元）结存原材料实际成本=126 000+920=126 920元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。例340D （四计划成本法的优点（四计划成本法的优点 （1 1可以简化存货的日常核算手续。可以简化存货的日常核算手续。 （2 2有利于考核采购部门的工作业绩。有利于考核采购部门的工作业绩。 鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。用得比较

49、广泛。我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。按照成本与可变现净值孰低计量。第五节 存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。的一种方法。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可当期末存货的

50、可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。额计提存货跌价准备，计入当期损益。 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货或出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货或期末存货进行计价所确定的期末存货账面成本。期末存货进行计价所确定的期末存货账面成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费价减去

51、至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。用以及相关税费后的金额。二、存货的期末计量方法 （一存货减值的判断依据（一存货减值的判断依据（1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；（3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净当存货存在以下情况之一时，表明存货的

52、可变现净值为零：值为零： 已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定（一确定存货可变现净值应当考虑的主要因素（一确定存货可变现净值应当考虑的主要因素以确凿的证据为基础考虑持有存货的目的考虑资产负债表日后事项的影响 （二存货可变现净值的确定（二存货可变现净值的确定 企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情

53、企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的可变现净值：况确定存货的可变现净值： （1 1为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。计量基础。 （2 2如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格即市场销售价格作为计量基或商品的一般销售价格即市场销售价格作为计量基础。础。 （3

54、3没有销售合同或者劳务合同约定的存货不包没有销售合同或者劳务合同约定的存货不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。 （4 4用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基合同约定，应以合同

55、价格作为其可变现净值的计量基础。础。 （5 5企业持有的材料存货包括原材料、在产品、委企业持有的材料存货包括原材料、在产品、委托加工物资等主要用于继续生产产品。会计期末，需托加工物资等主要用于继续生产产品。会计期末，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，区分以下两种情况确定其期末价值：行比较，区分以下两种情况确定其期末价值： 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。产成本，则该材料应当按照成本计量。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低

56、于生如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。产成本，则该材料应当按可变现净值计量。三、存货跌价准备的计提方法三、存货跌价准备的计提方法（一存货跌价准备的计提（一存货跌价准备的计提如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。存货跌价准

57、备资产减值损失 资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。 存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。定存货的可变现净值。 按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额： （二存货跌价准备的转回（二存货跌价准备的转回 如果本期存货可变现净值低于成本的差额大于如果本期存货可变现净值低于成本的差额大于“存货存货跌价准备科目原有贷方余额，跌价

58、准备科目原有贷方余额， 如果本期存货可变现净值高于成本，如果本期存货可变现净值高于成本，资产减值损失存货跌价准备【例】【例】20192019年年3 3月月1 1日取得的某种存货：成本为日取得的某种存货：成本为100100万元万元（1 120192019年年3 3月月3131日可变现净值为日可变现净值为9090万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000100 000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 100 000100 000（2 220192019年年6 6月月3030日可变现净值为日可变现净值为8585万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失50 00050 000贷：存货跌价

59、准备贷：存货跌价准备 50 000 50 000（3 320192019年年9 9月月3030日可变现净值为日可变现净值为9898万元万元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 130 000 130 000贷：资产减值损失贷：资产减值损失 130 000130 000（4 420192019年年1212月月3131日可变现净值为日可变现净值为102102万元万元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 20 00020 000贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20 00020 000 （三存货跌价准备的结转（三存货跌价准备的结转 已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。跌价准备进行适当的会计处理。 （1 1生产经营领用的存货，如果需要同时结转已计提生产经营领用的存货，如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备科目，