第十二章长期负债1ppt课件

1、第十二章长期负债n一、长期负债概述一、长期负债概述n二、借款费用二、借款费用n三、长期借款三、长期借款n四、应付债券四、应付债券n五、长期应付款五、长期应付款学习目标n主要内容：本章主要阐述长期负债的基本概念、主要内容：本章主要阐述长期负债的基本概念、内容及会计处理方法。通过本章学习，应熟悉内容及会计处理方法。通过本章学习，应熟悉借款费用的内容；了解长期负债的概念和分类；借款费用的内容；了解长期负债的概念和分类；掌握借款费用的处理方法及原则、长期借款、掌握借款费用的处理方法及原则、长期借款、应付债券利息的确认和长期应付款的核算方法。应付债券利息的确认和长期应付款的核算方法。n重点和难点：借款费

2、用的处理原则和利息资本重点和难点：借款费用的处理原则和利息资本化金额的确定；长期债券的计息及溢折价化金额的确定；长期债券的计息及溢折价的摊销。的摊销。与本章相关的企业会计准则n企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用n企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量长期负债n长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期在1年不含年不含1年以上或年以上或者一个营业周期以上的债务。长期负债除具有者一个营业周期以上的债务。长期负债除具有负债的共同特点外，还具有以下特点：负债的共同特点外，还具有以下特点：n（1偿还的期限较长；偿还的期限较长；n（2债务金额较大；债务金额较

3、大； n（3借款费用较高借款费用较高 ；n（4长期负债的偿还可以有多种形式。长期负债的偿还可以有多种形式。 长期负债n企业举借长期负债有利有弊。企业举借长期负债有利有弊。n其有利的一方面是：它扩大了企业长期资本的来源，其有利的一方面是：它扩大了企业长期资本的来源，而且这种资本来源的增加并未促使所有者增加投资，而且这种资本来源的增加并未促使所有者增加投资，因而，企业的所有者对企业的控制权力仍然得以维持，因而，企业的所有者对企业的控制权力仍然得以维持，没有受到削弱；由于长期负债的债权人不能参与企业没有受到削弱；由于长期负债的债权人不能参与企业扩大经营后增加收益的分配，只能取得按固定利率计扩大经营后

4、增加收益的分配，只能取得按固定利率计算的利息，所以，原有股东的收益与过去相比将会有算的利息，所以，原有股东的收益与过去相比将会有一定程度的增加。一定程度的增加。n其不利的一面是：企业举借长期负债后，需要承担对其不利的一面是：企业举借长期负债后，需要承担对债权人到期还本付息的责任，在企业经营状况不好的债权人到期还本付息的责任，在企业经营状况不好的情况下，长期的固定利息支出，将成为企业的负担。情况下，长期的固定利息支出，将成为企业的负担。长期负债的分类n（一长期负债按筹资方式分类（一长期负债按筹资方式分类n长期负债按照其筹集方式，可分为长期借款、长期负债按照其筹集方式，可分为长期借款、应付债券、长

5、期应付款、专项应付款等四类。应付债券、长期应付款、专项应付款等四类。n（二长期负债按偿还方式分为定期偿还的长（二长期负债按偿还方式分为定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债两类。期负债和分期偿还的长期负债两类。长期负债的确认n长期负债的确认方法与流动负债相同，即凡是长期负债的确认方法与流动负债相同，即凡是因过去的交易而产生的需要未来以资产或劳务因过去的交易而产生的需要未来以资产或劳务以及举借新债偿还的、偿还期在一年以上或者以及举借新债偿还的、偿还期在一年以上或者一个营业周期以上的债务，应确认为企业的长一个营业周期以上的债务，应确认为企业的长期负债。期负债。n在我国会计实务中，对长期负债的计量通

6、常不在我国会计实务中，对长期负债的计量通常不考虑货币时间价值，即当长期负债发生时，一考虑货币时间价值，即当长期负债发生时，一般按其未来应付的金额或面值计量，并列般按其未来应付的金额或面值计量，并列示于资产负债表上。示于资产负债表上。 长期借款n长期借款是企业向金融机构或其他单位借入的长期借款是企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。偿还期在一年以上的各种借款。n长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。部分内容：即借款的本金和长期借款利息。n按照企业会计准则的规定，与购建固定资产有按照企业会计准则的规

7、定，与购建固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用，计入当期予以资本化；其后再发生借款费用，计入当期损益。损益。长期借款n长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应计入应计入“长期借款长期借款科目，这与短期借款不同，科目，这与短期借款不同，“短期借款短期借款科目只核算借款的本金，而利息科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用方式核算。方式核算。“长期借款科目n“长期借款长期借款科目核算企业向银行或其他金融

8、科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在机构借入的期限在1 年以上不含年以上不含1 年的各年的各项借款。项借款。n“长期借款长期借款科目应当按照贷款单位和贷款种科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利息息等进行明细核算。等进行明细核算。n“长期借款长期借款” 科目期末贷方余额，反映企业科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。尚未偿还的长期借款的摊余成本。“长期借款的主要账务处理n（一企业借入长期借款，（一企业借入长期借款，n 借：银行存款借：银行存款 实际收到的现金净额实际收到的现金净额n 长期借款利息调整）长期借款利息

9、调整） 差额差额n 贷：长期借款本金）贷：长期借款本金） “长期借款的主要账务处理n（二资产负债表日，（二资产负债表日，n 借：在建工程借：在建工程n 制造费用制造费用n 财务费用财务费用n 研发支出研发支出 摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用息费用n 贷：长期借款应计利息）贷：长期借款应计利息）n 应付利息应付利息 合同约定的名义利率计算确定的应付利合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额息金额n 长期借款利息调整）长期借款利息调整） 差额差额n实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，

10、也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。定的名义利率计算确定利息费用。“长期借款的主要账务处理n（三归还长期借款本金时，（三归还长期借款本金时，n 借：长期借款本金）借：长期借款本金）n 贷：银行存款贷：银行存款n同时，同时，n 借：在建工程借：在建工程n 制造费用制造费用n 财务费用财务费用n 研发支出研发支出n 贷：长期借款利息调整、应计利息）贷：长期借款利息调整、应计利息）例题n某企业为建造厂房，于2009年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2019年6

11、月底完工交付使用假定无其他工程支出）。n要求：完成2009年-2019年相关账务处理n参考答案：n（12009年1月1日，借入资金：n借：银行存款 6 000 000n 贷：长期借款本金 6 000 000n（2支付工程款时：n借：在建工程 6 000 000n 贷：银行存款 6 000 000n（32009年12月31日计提当年借款利息时：n借：在建工程6 000 0008%1） 480 000n 贷：应付利息 480 000n（42009年12月31日支付借款利息时：n借：应付利息 480 000n 贷：银行存款 480 000n（52019年6月30日厂房完工交付使用时：n借：在建工程6

12、0000008%6/12） 240 000n 贷：应付利息 240 000n借：固定资产 6 720 000 （6000000+480000+240000）n 贷：在建工程 6 720 000n（62019年7月31日，预提当月借款利息时：n借：财务费用6 000 0008%12） 40 000n 贷：应付利息 40 000n（7以后每月月末预提借款利息的会计分录同6）。n（82019年及2019年底支付借款利息的会计分录同4）。n（92019年12月31日底归还到期借款本金时：n借：长期借款本金 6 000 000n 贷：银行存款 6 000 000应付债券n公司债券是企业为了筹集长期资金经

13、法定程序公司债券是企业为了筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。企业发行的来一定时期还本付息的有价证券。企业发行的超过一年以上的债券，构成企业的一项长期负超过一年以上的债券，构成企业的一项长期负债。债。公司债券的分类n1记名债券和无记名债券记名债券和无记名债券n 公司债券按是否记名，可分为记名债券和无公司债券按是否记名，可分为记名债券和无记名债券。记名债券。 n2有担保债券和无担保债券有担保债券和无担保债券n根据发行的债券有无担保品，可将公司债券根据发行的债券有无担保品，可将公司债券分为有担保品债券和

14、无担保品债券。分为有担保品债券和无担保品债券。公司债券的分类n3定期偿还债券和分期偿还债券定期偿还债券和分期偿还债券n公司债券按偿还方式分为定期偿还公司债券公司债券按偿还方式分为定期偿还公司债券和分期偿还公司债券。和分期偿还公司债券。n4分次付息、一次还本公司债券和到期一次分次付息、一次还本公司债券和到期一次还本付息债券还本付息债券n 公司债券按照付息方式可分为分次付息、一公司债券按照付息方式可分为分次付息、一次还本公司债券和到期一次还本付息债券。次还本公司债券和到期一次还本付息债券。票面利率、市场利率与债券发行价格的关系：票面利率、市场利率与债券发行价格的关系： 利利 率率债券现值与面值债券

15、现值与面值 债券发行价格债券发行价格票面利率票面利率=市场利率市场利率现值现值=面值面值按面值发行按面值发行票面利率票面利率市场利率市场利率现值现值面值面值按溢价发行（面值按溢价发行（面值+溢价）溢价）票面利率票面利率市场利率市场利率现值现值面值面值按折价发行（面值按折价发行（面值-折价）折价）账户设置：账户设置： 应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息其中：其中： 1. 面值：指债券的票面金额；面值：指债券的票面金额； 2. 利息调整：指溢价或折价发行债券时，实际收到的金额与利息调整：指溢价或折价发行债券时，实际收到的金额与面值之间的差额以及后期的分摊额；面值之间的差额

16、以及后期的分摊额； 3. 应计利息：指一次还本付息债券按票面利率计算确定的应应计利息：指一次还本付息债券按票面利率计算确定的应付未付利息；付未付利息； 对于分次付息的债券，应设置对于分次付息的债券，应设置“应付利息总分类账户进行应付利息总分类账户进行核算。核算。“应付债券科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券应付债券科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。的摊余成本。应付债券的主要账务处理n企业应当设置企业应当设置“企业债券备查簿企业债券备查簿”，详细登记，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、

17、发行日期和编本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付债券的主要账务处理n（一企业发行债券，（一企业发行债券，n 借：银行存款借：银行存款n 现金现金 实际收到的现金净额实际收到的现金净额n 贷：应付债券面值）贷：应付债券面值） 债券票面金额债券票面金额n按其差额，借记或贷记应付债券利息调整）。按其差额，借记或贷记应付债券利息调整）。应付债券的主要账务处理n（二对于分期付息、一次还本的债券，于资产负债表（二对于分期付息、一次还本的债券，于

18、资产负债表日，日，n借：在建工程借：在建工程n 制造费用制造费用n 财务费用财务费用n 研发支出研发支出 摊余成本和实际利率计算确定的债券摊余成本和实际利率计算确定的债券利息利息n 贷：应付利息贷：应付利息 票面利率计算确定的应付未付利票面利率计算确定的应付未付利息息 n按其差额，借记或贷记应付债券利息调整）。按其差额，借记或贷记应付债券利息调整）。应付债券的主要账务处理n对于一次还本付息的债券，于资产负债表日，对于一次还本付息的债券，于资产负债表日，n 借：在建工程借：在建工程n 制造费用制造费用n 财务费用财务费用n 研发支出研发支出 摊余成本和实际利率计算确定的债券利摊余成本和实际利率计

19、算确定的债券利息息n 贷：应付债券应计利息）贷：应付债券应计利息） 票面利率计算确定的票面利率计算确定的应付未付利息应付未付利息n 应付债券利息调整）应付债券利息调整） 差额差额n实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。名义利率计算确定利息费用。n（三对于一次还本付息的债券，长期债券到期，支付债（三对于一次还本付息的债券，长期债券到期，支付债券本息券本息n 借：应付债券面值）借：应付债券面值）n 应付债券应计利息）应付债券应计利息）n 贷：银行存款贷：银行存款n 对于一次还本，分期付息的债券，债券到期偿还本对

20、于一次还本，分期付息的债券，债券到期偿还本金并支付最后一期利息：金并支付最后一期利息：n 借：应付债券面值）借：应付债券面值）n 在建工程在建工程n 制造费用制造费用n 财务费用财务费用n 研发支出研发支出 n 贷：银行存款贷：银行存款n 按其差额，借记或贷记应付债券利息调整）按其差额，借记或贷记应付债券利息调整）平价发行n某企业于2009年1月1日按面值发行3年期长期债券，总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率亦为10%，每年付息一次，到期还本。该债券发行筹集资金用于日常经营活动。n要求：完成相关账务处理n参考答案：n（12009年1月1日发行债券时n 借：银行存款 1000 00

21、0n 贷：应付债券面值 1000 000n（22009年12月31日及2019年12月31日计提债券利息时n 借：财务费用 100 000n 贷：应付利息 100 000n（3每年实际支付利息时n 借：应付利息 100 000n 贷：银行存款 100 000n（42019到期偿还债券的本金及最后一起的利息n 借：应付债券债券面值 1000 000n 财务费用 100 000n 贷：银行存款 1100 000溢价发行n某企业于2009年1月1日发行3年期长期债券，总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率9%，每年付息一次, 到期还本，发行价格为1025313元。该债券发行筹集资金用于日常

22、经营活动。n 要求：完成相关账务处理应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（12009年1月1日发行债券时 借：银行存款 1025313 贷：应付债券面值 1000 000 应付债券利息调整 25313（2计算年末计提利息及摊销溢价计息日期应付利息=面值10% 利息费用=上期9% 溢价摊销=-未摊销溢价=上期-债券摊余价值=上期-2009.1.125313 1025313 2009.12.3110000092278.177721.8317591.171017591.172019.12.3110000091583.208416.809174.371

23、009174.382019.12.3110000090825.63 *9174.370100000 合 计30000027468725313 注：计算中小数点四舍五入造成差异在最后一年调整n （32009年年12月月31n 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 7721.83n 财务费用财务费用 92278.17 n 贷：应付利息贷：应付利息 100 000n（42009年年12月月31日支付利息时日支付利息时n 借：应付利息借：应付利息 100000n 贷：银行存款贷：银行存款 100000n（52019年年12月月31日日n借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 8416.80n 财

24、务费用财务费用 91583.20 n 贷：应付利息贷：应付利息 100 000n（62019年年12月月31日支付利息时，同日支付利息时，同4）n（72019年年12月月31日计算利息及摊销溢价时日计算利息及摊销溢价时n借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 9174.37n 财务费用财务费用 90825.63 n 贷：应付利息贷：应付利息 100 000n（82019年年12月月31日实际还本付息时日实际还本付息时n借：应付债券借：应付债券面值面值 1000000n 应付利息应付利息 100000n 贷：银行存款贷：银行存款 1100000折价发行n某企业于2009年1月1日发行3年期长期

25、债券，总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率11%，到期一次还本付息，发行价格为975563元。该债券发行筹集资金用于日常经营活动。n 要求：完成相关账务处理应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（12009年1月1日发行债券时 借：银行存款 975563 应付债券利息调整 24437 贷：应付债券面值 1000 000 （2计算年末计提利息及折销溢价计息日期应付利息=面值10% 利息费用=上期11% 折价摊销= - 未摊销溢价=上期-债券摊余价值=上期+2009.1.124437 975563200912.31100000107311

26、.937311.9317125.07982874.932019.12.31100000108116.248116.249008.83990991.172019.12.31100000109008.83 *9008.830100000 合 计30000032447324437 注：计算中小数点四舍五入造成差异在最后一年调整n（32009年12月31计算利息及摊销溢价时n 借：财务费用 107311.93n 贷：应付债券利息调整 7311.93n 应付债券应计利息 100 000n（42019年12月31日计算利息及摊销溢价时n借：财务费用 108116.24n 贷：应付债券利息调整 8116.2

27、4n 应付债券应计利息 100 000 n（52019年12月31日计算利息及摊销溢价时n借：财务费用 109008.83n 贷：应付债券利息调整 9008.83n 应付债券应计利息 100 000n（62019年12月31日实际还本付息时n借：应付债券面值 1000000n 应付债券应计利息 300000n 贷：银行存款 1300000可转换公司债券n我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为行方式，债券最短期限为3年，最长期限为年，最长期限为5年。年。在会计核算中，企业发行的可转换公司债券作在会计核算中，企业发行的可转换公司债券作

28、为长期负债，在为长期负债，在“应付债券应付债券科目中设置科目中设置“可可转换公司债券转换公司债券明细科目进行核算。明细科目进行核算。n企业发行的可转换公司债券，应按金融工具确企业发行的可转换公司债券，应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份，在分拆后形成的负债成份，在“应付债券应付债券科目科目核算。核算。可转换公司债券的主要账务处理n发行可转换公司债券时，发行可转换公司债券时，n 借：银行存款借：银行存款 实际收到的金额实际收到的金额n 贷：应付债券可转换公司债券）贷：应付债券可转换公司债券） 可转可转换公司债券包含

29、的负债成份的公允价值换公司债券包含的负债成份的公允价值n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 差额差额可转换公司债券的主要账务处理n可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照上述规定进行处理。当比照上述规定进行处理。n当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按应付债券可转换公司债券的余额，为股票，按应付债券可转换公司债券的余额，n借：应付债券可转换公司债券）借：应付债券可转换公司债券）n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 按按“资本公

30、积资本公积其他资其他资本公积本公积科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额n 贷：股本贷：股本 股票面值和转换的股数计算的股票面值总额股票面值和转换的股数计算的股票面值总额n 现金现金 实际用现金支付的不可转换股票的部分实际用现金支付的不可转换股票的部分n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 差额差额n未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。般长期债券进行处理。可转换公司债券的主要账务处理n例题：甲公司经批准于例题：甲公司经批准于2019年年1月月1日按面值发行

31、日按面值发行5年年期一次还本、按年付息的可转换公司债券期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为元，款项已收存银行，债券票面年利率为6。债券发行债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股每股10元，股票面值为每股元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定除以转股价，计算转换的股份数。假定2019年年1月月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普日债券

32、持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9。可转换公司债券的主要账务处理n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n(1)2019年年1月月1日发行可转换公司债券时：日发行可转换公司债券时：n借：银行存款借：银行存款200 000 000n 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整) 23 343 600n 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(面值面值) 200 000 000n

33、资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积23 343 600n可转换公司债券负债成份的公允价值为：可转换公司债券负债成份的公允价值为：n 200 000 000 0.6499+200 000 00063.8897=176 656 400(元元)n可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：n 200 000 000176 656 400=23 343 600(元元)可转换公司债券的主要账务处理n(2)2019年年12月月31 日确认利息费用时：日确认利息费用时：n 借：财务费用等借：财务费用等15 899 076n 贷：应付利息贷：应付利息可转换公司债券利息可转换公

34、司债券利息12 000 000n 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整) 3 899 076可转换公司债券的主要账务处理n(3)2019年年1月月1 9债券持有人行使转换权时债券持有人行使转换权时(假定利息假定利息尚未支付尚未支付)：n 转换的股份数为：转换的股份数为：n(200 000 000-12 000 000)10=21 200 000(股股)n 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(面值面值) 200 000 000n 应付利息应付利息可转换公司债券利息可转换公司债券利息12 000 00n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积23 34

35、3 600n 贷：股本贷：股本21 200 000n 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整) 19 444 524n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价194 699 076“长期应付款科目n“长期应付款长期应付款科目核算企业除长期借款和企科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。n“长期应付款长期应付款科目应当按照长期应付款的种科目应当按照长期

36、应付款的种类和债权人进行明细核算。类和债权人进行明细核算。n“长期应付款长期应付款科目期末贷方余额，反映企业科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。尚未支付的各种长期应付款。长期应付款的核算n长期应付款长期应付款补偿贸易引进设备款的核算补偿贸易引进设备款的核算n 发生下列有关经济业务事项发生下列有关经济业务事项（1） 从外国引进设备，买进从外国引进设备，买进2万美元。汇率为万美元。汇率为1=￥7.8.折合人折合人民币民币156000元，设备需要安装后才能使用。元，设备需要安装后才能使用。（2） 以人民币银行存款支付进口关税及国内运杂费、安装费以人民币银行存款支付进口关税及国内运杂费

37、、安装费15000元元（3） 设备安装完毕，交付生产使用。设备安装完毕，交付生产使用。（4） 企业生产出第一批产品给该公司，计价企业生产出第一批产品给该公司，计价5000美元美元 ，汇率为，汇率为1=￥7.8.折合人民币折合人民币39000元免增值税）。该产品成本为元免增值税）。该产品成本为35000元元n（5以应收账款偿还应付引进设备款以应收账款偿还应付引进设备款5000美元汇率为美元汇率为1=￥7.8）要求：要求： 根据资料编制会计分录。根据资料编制会计分录。长期应付款的核算n（1） 从外国引进设备，买进从外国引进设备，买进2万美元。汇率为万美元。汇率为1=￥7.8.折合人折合人民币民币1

38、56000元，设备需要安装后才能使用。元，设备需要安装后才能使用。n借：在建工程借：在建工程 156000n 贷：长期应付款（贷：长期应付款（20000*7.8156000n（2） 以银行存款支付进口关税及国内运杂费、安装费以银行存款支付进口关税及国内运杂费、安装费15000元元n借：在建工程借：在建工程 15000n 贷：银行存款贷：银行存款 15000n（3） 设备安装完毕，交付生产使用。设备安装完毕，交付生产使用。n借：固定资产借：固定资产 171000n 贷：在建工程贷：在建工程 171000长期应付款的核算n（4） 企业生产出第一批产品给该公司，计价企业生产出第一批产品给该公司，计价

39、5000美美元元 ，汇率为，汇率为1=￥7.8.折合人民币折合人民币39000元免增值元免增值税）。该产品成本为税）。该产品成本为35000元元n借：应收账款（借：应收账款（5000*7.839000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 39000n借：主营业务成本借：主营业务成本 35000n 贷：库存商品贷：库存商品 35000n（5以应收账款偿还应付引进设备款以应收账款偿还应付引进设备款5000美元汇美元汇率为率为1=￥7.8）n借：长期应付款（借：长期应付款（5000*7.839000n 贷：应收账款贷：应收账款 （5000*7.839000借款费用n借款费用，是指企业因借款而发生的利

40、息及其借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。他相关成本。n借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款利息n包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息。建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息。折价或者溢价的摊销n企业在每期摊销折价或溢价时，实质上是对债企业在每期摊销折价或溢价时，实质上是对债券利息

41、的调整即将债券名义利率调整为实际券利息的调整即将债券名义利率调整为实际利率），因而，因借款而发生的折价或溢价的利率），因而，因借款而发生的折价或溢价的摊销属于借款费用的范畴。摊销属于借款费用的范畴。辅助费用n企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用，由于这些费用是因安印刷费、承诺费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，属于借入资金所付出的代价，排借款而发生的，属于借入资金所付出的代价，因而因借款而发生的辅助费用亦构成借款费用因而因借款而发生的辅助费用亦构成借款费用的组成部分。的组成部分。因外币借款而发生的汇兑差额n由于汇率变动导致

42、市场汇率与账面汇率出现差由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。币金额所产生的影响金额。借款费用的确认借款费用的确认n1、费用化将借款费用作为流量处理，直接确认为当期费用，纳入当年的利润表；n2、资本化将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，借款费用随该资产的价值流转而流转。 借款费用的确认借款费用的确认n企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资化条件的资产的购建或者生产的，应当予

43、以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。期损益。n1.借款费用资本化的资产范围借款费用资本化的资产范围n 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。n符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业房符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业房地产开发

44、开发的用于对外出售的房地产开发产品、地产开发开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中能达到预定可销售状态。其中“相当长时间相当长时间”，是指，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1 年以年以上含上含1 年）。年）。借款费用的确认借款费用的确认n2借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围n企业会计准则规定，借款费用应予以资本化借企

45、业会计准则规定，借款费用应予以资本化借款范围包括专门借款和一般借款款范围包括专门借款和一般借款. n专门借款和占用的一般借款所发生的借款费用专门借款和占用的一般借款所发生的借款费用允许在符合资本化条件下的情况下予以资本化，允许在符合资本化条件下的情况下予以资本化，其他借款所发生的借款费用不允许资本化。其他借款所发生的借款费用不允许资本化。 借款费用的确认借款费用的确认F资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。括在内。F借款费用同时满足下列条件的

46、，才能开始资本化：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：F（一资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者（一资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；金资产或者承担带息债务形式发生的支出；F（二借款费用已经发生；（二借款费用已经发生；F（三为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必（三为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。要的购建或者生产活动已经开始。借款费用的确认借款费用的确认n（一资产支出已经发生，资产支出包括为购（一资产支出已经

47、发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；生的支出；n支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建支出。例如，企业用现金或者银行存款购买工支出。例如，企业用现金或者银行存款购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资，用银行存款向工程承包方支付工程进度款资，用银行存款向工程承包方支付工程进度款等。等。借款费用的确认借款费用的确认n2转移非现金资产是指企业将自己的非现金

48、转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于固定资产的建造或者安装。例如，资产直接用于固定资产的建造或者安装。例如，企业将自己生产的产品如自己生产的水泥、企业将自己生产的产品如自己生产的水泥、钢材等用于固定资产的建造，企业将自己生钢材等用于固定资产的建造，企业将自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的工程物资等。需要的工程物资等。 借款费用的确认借款费用的确认n3承担带息债务是指企业为了购买工程用材料等而承担承担带息债务是指企业为了购买工程用材料等而承担的带息应付款项如带息应付票据）。企业以赊购方式购的带息应付款项如带息应付票据）。企业以

49、赊购方式购买工程用物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。买工程用物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。n如果企业赊购工程用物资承担的是不带息债务，就不应当如果企业赊购工程用物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金，所以，企业没有任何借款担利息，也没有占用借款资金，所以，企业没有任何借款费用是应当归属于这部分未偿付债务的。企业只有等到实费用是应当归属于这部分未偿付债务的。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作

50、为资产支出。例如，企业在购建固定资产时向供应商赊货且该赊货所例如，企业在购建固定资产时向供应商赊货且该赊货所形成的债务不附息）、为购建固定资产所形成的应付工资、形成的债务不附息）、为购建固定资产所形成的应付工资、应付福利费等情况，尽管它们都构成在建工程成本，但由应付福利费等情况，尽管它们都构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出。于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出。借款费用的确认借款费用的确认n如果企业赊购工程用物资承担的是带息债务，则企业如果企业赊购工程用物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借要为这笔债务付出代价，支

51、付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一样的。所以，入款项用以支付资产支出在性质上是一样的。所以，企业为购建固定资产而承担的带息债务应当作为资产企业为购建固定资产而承担的带息债务应当作为资产支出，用以计算应予资本化的借款费用金额。例如，支出，用以计算应予资本化的借款费用金额。例如，某企业因正在建设的工程所需，于某企业因正在建设的工程所需，于201年年3月月1日购日购入一批工程用物资，开出一张入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑万元的带息银行承兑汇票，期限为汇票，期限为6个月，票面年利率为个月，票面年利率为6。对于该事项，。对于该事项，企业尽管没有为购建固定资产直接支

52、付现金，但是因企业尽管没有为购建固定资产直接支付现金，但是因此而承担了带息债务，所以应当将此而承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程万元的购买工程用物资款作为资产支出。用物资款作为资产支出。借款费用的确认借款费用的确认n需要说明的是，如果企业建造固定资产采用的需要说明的是，如果企业建造固定资产采用的是出包方式，则企业向承包方支付第一笔工程是出包方式，则企业向承包方支付第一笔工程进度款或者预付款时，即应当认为资产支出已进度款或者预付款时，即应当认为资产支出已经发生。经发生。借款费用的确认借款费用的确认n（二借款费用已经发生（二借款费用已经发生n借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购借款费

53、用已经发生，是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。价的摊销和汇兑差额等借款费用。n例如，某企业于例如，某企业于2019年年1月月1日为建造固定资日为建造固定资产从银行专门借入款项产从银行专门借入款项1 000万元，当日开始万元，当日开始计息，这样，在计息，这样，在2019年年1月月1日，即应当认为日，即应当认为借款费用已经发生。借款费用已经发生。 借款费用的确认借款费用的确认n（三为使资产达到预定可使用或者可销售状（三为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。态所必要的购建

54、或者生产活动已经开始。n这里所指的这里所指的“为使资产达到预定可使用或者可为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动销售状态所必要的购建或者生产活动主要是主要是指资产的实体建造工作，例如主体设备的安装、指资产的实体建造工作，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。厂房的实际开工建造等。n它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动。例如企业购产形态而进行实质上的建造活动。例如企业购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋或者发置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋或者发生有关房屋实体建造活动，即属于这种情况。生有关房屋实

55、体建造活动，即属于这种情况。借款费用的确认借款费用的确认n企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，因专门企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑差额才借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑差额才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。费用就不能开始资本化。n例如，企业专门借款的借款费用已经发生，固定资产例如，企业专门借款的借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于固定资产建造所的实体建造工作也已经开始，但由于固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的且所形

56、成的负债需物资等都是赊购或者客户垫付的且所形成的负债均为不带息负债），发生的其他工资、福利费等费用均为不带息负债），发生的其他工资、福利费等费用也没有现金流出，在这种情况下，固定资产建造本身也没有现金流出，在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有导致资源流出，也没有发并没有占用借款资金，没有导致资源流出，也没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所二、三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用就不应当资本化；发生的借款费用就不应当资本化；借款费用的确认借款费用的确认

57、n再例如，企业已经使用银行存款购置了工程物再例如，企业已经使用银行存款购置了工程物资，固定资产也已经开始动工兴建，但专门借资，固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，说明固定资产的建造占用了款资金尚未到位，说明固定资产的建造占用了自有资金，所以尽管符合了借款费用开始资本自有资金，所以尽管符合了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此也不允许开始借始资本化的第二个条件，因此也不允许开始借款费用的资本化；款费用的资本化；借款费用的确认借款费用的确认n再例如，企业为了建造厂房已经使用银行存款再例如，企业为了

58、建造厂房已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，专门购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，专门借款也已开始计息，即符合了借款费用开始资借款也已开始计息，即符合了借款费用开始资本化的第一、二个条件，但是厂房迟迟没有开本化的第一、二个条件，但是厂房迟迟没有开工兴建，即不符合借款费用开始资本化的第三工兴建，即不符合借款费用开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款费用也个条件，在这种情况下，所发生的借款费用也不允许资本化。不允许资本化。n总之，上述三个条件缺一不可，只有当三个条总之，上述三个条件缺一不可，只有当三个条件同时具备时，专门借款所发生的借款费用才件同时具备时，专门借款所发

59、生的借款费用才允许开始资本化。允许开始资本化。借款费用的确认借款费用的确认n借款费用暂停资本化借款费用暂停资本化n符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。n如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资

60、产达到预定可使用或者可销售状态必要的的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。程序，借款费用的资本化应当继续进行。n如果固定资产购建活动的中断时间较短，则不如果固定资产购建活动的中断时间较短，则不论其是由于什么原因所导致的中断，在该期间论其是由于什么原因所导致的中断，在该期间内所发生的借款费用都可继续资本化，不必暂内所发生的借款费用都可继续资本化，不必暂停。停。借款费用的确认借款费用的确认n非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。n比如，企业