第十章 生产循环审计ppt课件

1、审计实务第十章 生产循环审计2022-4-16审计实务第2页一、生产循环审计的范围（一企业有关存货、费用等生产循环内部控制制度的健全性及有效性（二证实生产循环业务活动的合规性、合法性及其相关项目余额的真实性、正确性 二、生产循环所涉及的主要凭证记录（一生产指令（二领料单（三产量和工时记录第一节生产循环概述第一节生产循环概述2022-4-16审计实务第3页（四工资汇总表及人工费用分配表（五材料费用分配表（六制造费用分配表（七成本计算单（八存货明细账2022-4-16审计实务第4页 一、生产循环业务的内部控制 生产循环业务的内部控制包括：（一存货的内部控制 存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、

2、消费、销货等环节的控制。（二薪酬的内部控制 薪酬的内部控制是指对薪酬的支出进行 反映和监督的内部控制。第二节 生产循环的内部控制测试2022-4-16审计实务第5页薪酬内部控制包括：雇用员工控制 授权变动工资控制出勤和计时资料控制 工资计算表控制支付工资和保管未领工资控制个人所得税申报表 控制记录工资控制2022-4-16审计实务第6页（三成本会计的内部控制 1 .成本费用管理控制 (1)确定成本控制目标和成本计划； (2)制定直接材料、直接人工和制造费用的消耗定额； (3)编制成本、费用预算； (4)各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制； (5)定期进行成本费用考核与评

3、价。2022-4-16审计实务第7页2 成本费用会计控制( l )制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；( 2 )建立各种支出的审核制度；( 3 )设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；( 4 )对各项费用的归集与分配结果进行复核；( 5 )定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因 2022-4-16审计实务第8页 二、生产循环业务的内部控制测试 生产循环业务的内部控制测试包括：（一了解生产循环内部控制 审计人员了解生产循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成

4、本会计制度的信息。2022-4-16审计实务第9页（二实施简易抽查1 .原材料的领用和大额的费用开支有无审批制度；2 .工资费用是否采用适当的方法进行分配；3 .费用的归集和分配以及完工产品与在产品的结转是否前后各期一致；2022-4-16审计实务第10页4 .是否严格按规定办理产成品的验收入库手续，对品种、规格、型号、数量、质量和价格等是否逐项进行核对并及时入账；5 .是否按规定办理产成品的入库手续，是否及时登记仓库明细账并与会计记录核对；6 .是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定进行审批并作相应地处理。 2022-4-16审计实务第11页（三成本会计制度的测试1

5、 .直接材料成本的测试2 .直接人工成本的测试 3 .制造费用的测试 。4 .生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 。（四薪酬内部控制的测试1 .检查工资汇总表 。2 .审查所选取的样本 。2022-4-16审计实务第12页一、存货账户的实质性测试（一核对各存货项目明细账与总账、报表的余额是否相符（二存货的分析性复核第三节 生产循环主要账户的实质性测试2022-4-16审计实务第13页（三存货的监盘1.存货监盘前的规划 2.盘点问卷调查 3.实地观察与抽点4.索取、编制并审查盘点表 5.检查存货的完整性及其对损益的影响 6.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 2022-4-16审计实务第

6、14页存货盘点调查表存货盘点调查表被审计单位编制人日期索引号调查项目存货盘点复核人日期页次调查内容是否不适用信赖与否符合性测试1所有参与盘点人员是否熟悉盘点计划或指令，是否熟悉盘点的一般程序和基本要求？2所有存货是否都分类摆放有序，存货是否停止流动？3盘点标签或盘点清单是否编制妥当，是否有遗漏的存货？4是否有外单位寄存的存货，是否将外单位寄存于本企业的存货分开摆放并排除在盘点范围之外？5废品与毁损物品是否分开摆放并分开列示？6各种计数、计量器具是否符合国家标准，并准备齐全？审计意见：复核意见：2022-4-16审计实务第15页（四存货的计价和截止测试 1.进行存货的计价测试 存货计价测试的主要

7、程序有：选择样本、确认计价方法、计价测试 。 2.进行存货截止测试 所谓存货截止测试，就是检查截至12月31日止所购人并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货及其对应的会计科目是否已一并记往入当年的财务报表内。存货正确截至的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。2022-4-16审计实务第16页（五审查存货所有权 1.抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权； 2.复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货如委托代销、独立仓库的所有权； 3.复查董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他

8、对存货所有权的潜在要求。2022-4-16审计实务第17页（六存货主要账户的审计 注册会计师在实施上述审计程序的基础上，还需对存货的具体账户进行审计，主要包括：物资采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等 2022-4-16审计实务第18页（七审查存货跌价准备 1.获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.检查被审计单位是否于期末对存货作检查分析，存货跌价准备计提的依据、方法是否合理，前后各期是否一致；计算及会计处理是否正确。2022-4-16审计实务第19页3.抽查计提存货跌价准备的项目，其期后售

9、价是否低于原始成本。4.检查存货跌价准备的期末余额是否符合税法规定，如果超过规定，应作纳税调整。5.确认存货跌价准备的披露是否恰当 （八审查存货在财务报表上的披露是否恰当 2022-4-16审计实务第20页 二、存货成本的实质性测试 （一）“直接材料成本项目的测试 1.进行分析性复核 2.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。 3.检查材料发出及信用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。2022-4-16审计实务第21页4.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正

10、确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。2022-4-16审计实务第22页（二）“直接人工成本项目的测试 1.进行分析性复核。 2.抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确；人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总中该产品分摊的直接人工费用相符。2022-4-16审计实务第23页3.结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。4.

11、对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。2022-4-16审计实务第24页（三）“制造费用项目的测试1.进行分析性复核。2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。3.检查制造费用的分配是否合理。4.对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明制造费用在本年度内有无重大变动。2022-4-16审计实务第25页（四主营业务成本的测试 主营业务成本是指企业对外销售商品、产品，对外提供劳务等发生的实际成本。 主营业务实质性测试的步骤： 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 2.进行分析性复核。 3.编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。2022-4-16审计实务第26页生产成本与主营业务成本倒轧表生产成本与主营业务成本倒轧表项目审定数调整或重分类金额借（货）审定数原材料期初余额 加：本期购进额 减：原材料期末余额 其他发出额直接材料成本 加