成本会计教学课件3

1、第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算学习目标学习目标完成这一章内容的学习之后，你将可以：完成这一章内容的学习之后，你将可以：1、确定要素费用分配的方向；2、计算要素费用分配的金额；3、编制要素费用分配表；4、掌握各种要素费用的分配方法。学习重点、难点学习重点、难点学习重点学习重点1、了解各项要素费用的性质和内容；2、掌握各项要素费用分配的核算方法。学习难点学习难点1、掌握各项要素费用分配的核算方法一、材料费用的核算一、材料费用的核算 学学1、明确材料如何分类；2、掌握如何进行原材料费用分配的核算；3、清楚燃料费用怎样进行分配；4、了解低值易耗品摊销的方法并知道怎样进行摊销。 习习 提提

2、示示（一）材料的分类（一）材料的分类1 1、原料及主要材料（加工后构成产品的主要实体）2、辅助材料（不构成产品的主要实体，起到辅助作用）3、燃料4、外购半成品5、修理用备件6、包装物7、低值易耗品。（二）原材料费用分配的核算（二）原材料费用分配的核算 能确定费用对象的，按受益对象直接计入几种产品共耗同一材料，应选择适当的分配标准，分配计入。 1、按定额消耗量比例分配法 材料消耗量分配率 =某种产品材料定额消耗定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额消耗定额材料实际总消耗量 材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分 配 率某种产品应分配的材料费用=该种

3、产品应分配的材料数量材料单价原材料按定额消耗量比例分配法案例 B公司生产甲、乙两种产品，领用某种原料1 053千克，单价2元，原料费用合计2 106元，生产甲产品400件、乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2千克，乙产品消耗定额为1.1千克。 要求：按定额消耗量比例分配法分配材料费用。甲产品原料定额消耗量=4001.2=480（千克）乙产品原料定额消耗量=3001.1=330（千克）原料消耗量分配率=1 053（480+330）=1.3甲产品应分配的原料数量=480 1.3=624（千克）乙产品应分配的原料数量=330 1.3=429（千克）甲产品应分配的原料费用=6242=1 248（元）

4、乙产品应分配的原料费用=4292=858（元）简化核算工作，直接分配费用 B公司生产甲、乙两种产品，领用某种原料1 053千克，单价2元，原料费用合计2 106元，生产甲产品400件、乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2千克，乙产品消耗定额为1.1千克。 要求：按定额消耗量比例分配法分配材料费用。原料消耗量分配率=2 106（480+330）=2.6甲产品应分配的原料费用=4802.6=1 248（元）乙产品应分配的原料费用=3302.6=858（元）优点：分配简单；优点：分配简单；缺点：不能提供各种产品的实际消耗量资料。缺点：不能提供各种产品的实际消耗量资料。2、按定额费用比例分配法、按定

5、额费用比例分配法 某种产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品材料费用定额某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量 材料单价该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料计划单价=原材料按定额费用比例分配法案例 某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为62 400元。两种产品的原材料费用定额为：A产品12元、B产品17元；当月的实际产量为：A产品600件、B产品800件。 要求：按定额费用比例分配法分配材料费用。A产品：12600=7 200（元）B产品：17800=13 600（元）材料费用分配率=62 400（7 200+13 600）=3两种产品应分配的材料费用：A

6、产品：7 2003=21 600（元）B产品=13 6003=40 800（元）原材料费用分配的账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料直接用于产品生产的各种原材料费用 用于辅助生产的原材料费用用于基本生产车间管理的原材料费用用于厂部组织和管理生产经营等方面的原材料费用用于产品销售的原材料费用已发生的各种原材料费用总额（三）燃料费用分配的核算 在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。分配核算同材料费用。（四）低值易

7、耗品摊销 低值易耗品摊销是指低值易耗品价值的转移。将低值易耗品作为流动资产核算和管理，和固定资产的核算不同。低值易耗品的摊销方法有两种: 1 1、一次摊销法：、一次摊销法：低值易耗品领用时，将其全部价值一次计入领用当月的成本、费用等。 2 2、五五摊销法：、五五摊销法：低值易耗品领用时，先摊销其价值的一半，在报销时再摊销其价值的另一半。1、一次摊销法案例 某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销其价值。某月领用一批生产工具，其计划成本为1 000元；以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。（1）

8、领用生产工具时： 借：制造费用 1 000 贷：低值易耗品 1 000（2）报废生产工具残料入库时： 借：原材料 40 贷：制造费用 40（3）月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30（1 0003%）元时： 借：制造费用 3030 贷:材料成本差异低值易耗品成本差异 30302、五五摊销法案例 企业厂部管理部门使用的某项低值易耗品报废，原价600元，使用中已经摊销300元，报废时回收残值40元，应补提摊销260元。会计分录如下：（1）领用时，将低值易耗品由在库转为在用： 借：低值易耗品在用低值易耗品 600 贷：低值易耗品在库低值易耗品 600 同时，按原值50%计提摊销 借：管理费用 3

9、00 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 300（2）报废时，根据已提摊销额、回收残值和应补提摊销额： 借：低值易耗品低值易耗品摊销 300 原材料 40 管理费用 260 贷：低值易耗品在用低值易耗品 600二、职工薪酬的核算二、职工薪酬的核算 学学1、明确职工薪酬的组成；2、能够计算计时工资和计件工资；3、掌握职工薪酬分配的账务处理。 习习 提提 示示（一）职工薪酬的组成（一）职工薪酬的组成计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬对已做工作按

10、计件单价支付的劳动报酬对已做工作按计件单价支付的劳动报酬生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、机关事业单位的奖励工资、生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、机关事业单位的奖励工资、企业支付的其他奖金。企业支付的其他奖金。补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴、保健性津贴、补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功性津贴、其他津贴技术性津贴、年功性津贴、其他津贴。按规定支付的加班工资或加点工资。按规定支付的加班工资或加点工资。疾病、工伤、产假、婚丧假、定期休假、疾病、工伤、产假、婚丧假、定期休假、停工学习等按一定标准支付的劳动报酬。停工学习等按一定标准支付的劳动报酬。考勤记录考勤记录是登记出勤和缺勤时

11、间等情况的原始记录。原始记录原始记录产量记录产量记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量。（二）职工薪酬费用的原始记录（二）职工薪酬费用的原始记录（三）职工薪酬费用的计算方法（三）职工薪酬费用的计算方法1、计时工资的计算（1）月薪制每月固定按30天计算每月固定按20.83天计算日工资率=月标准工资 30日工资率=月标准工资 20.83（三）职工薪酬费用的计算方法（三）职工薪酬费用的计算方法计算日工资率天数计算日工资率天数工资计算方法工资计算方法按按3030天天按缺勤日数扣月工资按缺勤日数扣月工资按按3030天天按出勤日数算月工资按出勤日数算月工资按按20.8320.83天天按缺勤日数

12、扣月工资按缺勤日数扣月工资按按20.8320.83天天按出勤日数算月工资按出勤日数算月工资工资计算的方法：工资计算的方法：注意：注意： 1、按30天计算日工资率，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。 2、按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算也不扣工资。计时工资案例计时工资案例 某工人的月工资标准为3 840元。8月份共31天，病假2天，事假4天，周末休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日，按上述四种方法分别计算该工人8月份的标准工资如下：1 1

13、、按、按3030天算日工资率，按缺勤天数扣月工资：天算日工资率，按缺勤天数扣月工资： 日工资率=3 84030=128（元） 应扣缺勤病假工资=1282（100-90）%=25.6（元） 应扣缺勤事假工资=1284=512（元） 应付工资=3 840-25.6-512=3 302.4（元）2 2、按、按3030天算日工资率，按出勤天数算月工资：天算日工资率，按出勤天数算月工资： 出勤工资=128（15+10）=3 200（元） 病假工资=128290%=230.4（元） 应付工资=3 200+230.4=3 430.4（元）计时工资案例计时工资案例 某工人的月工资标准为3 840元。8月份共3

14、1天，病假2天，事假4天，周末休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日，按上述四种方法分别计算该工人8月份的标准工资如下：3 3、按、按20.8320.83天算日工资率，按缺勤天数扣月工资：天算日工资率，按缺勤天数扣月工资： 日工资率=3 84020.83=184.35（元） 应扣缺勤病假工资=184.352（100-90）%=36.87（元） 应扣缺勤事假工资=184.354=737.4（元） 应付工资=3 840-36.87-737.4=3 065.73（元）4 4、按、按20.8320.83天算日工资率，按出勤天数算月工

15、资：天算日工资率，按出勤天数算月工资： 出勤工资=184.3515=2 765.25（元） 病假工资=184.35290%=331.83（元） 应付工资=2 765.25+331.83=3 097.08（元）（三）职工薪酬费用的计算方法（三）职工薪酬费用的计算方法2、计时工资的计算（1）日薪制应付计时工资应付计时工资= =当月出勤日数当月出勤日数日工资率日工资率+ +病假工资病假工资计时工资案例计时工资案例 某企业工人李雨的月标准工资为1 200元，10月份公休日8天，法定节假日3天；11月份公休日8天。两个月均无缺勤。则日薪制下三种日工资率计算应付李雨计时工资如下：10月份应付计时工资=20

16、1 20021=1 142.56（元）10月份应付计时工资=311 20030=1 240（元）10月份应付计时工资=201 20020=1 200（元）11月份应付计时工资=221 20021=1 257.14（元）11月份应付计时工资=301 20030=1 200（元）11月份应付计时工资=221 20022=1 200（元）2、计件工资的计算、计件工资的计算应付工资应付工资=（月内每种产品的产量（月内每种产品的产量该种产品的计件单价）该种产品的计件单价） 计件工资计件工资应根据记录中登记的每一工人的产品产量产品产量，乘以规定的计件单价计算。 产量产量包括合格品产量和不是由于工人本人过失

17、造成的不合格产品（料废产品数量。） 不合格产品包括料废产品和工废产品。计件工资的计算案例计件工资的计算案例1 甲、乙两种产品都应由6级工加工。甲产品的工时定额为30分钟，乙产品的工时定额为15分钟。6级工的小时工资率为10.5元。这两种产品的计件单位分别应为多少？甲产品计件单价=10.53060=5.25元乙产品计件单价=10.51560=2.625元计件工资的计算案例计件工资的计算案例2 甲、乙两种产品都应由6级工加工。甲产品的工时定额为30分钟，乙产品的工时定额为15分钟。6级工的小时工资率为10.5元。该工人共加工甲产品400件，乙产品600件。计算其计件工资。方法方法1 1：应付工资=

18、4005.25+6002.625=3 675（元）方法方法2 2：该工人完成的产品定额工时为：甲产品定额工时4003060=200（小时）乙产品定额工时6001560=150（小时）应付工资=（200+150）10.5=3 675（元）（2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算 企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资45 576元。该小组由3个不同等级的工人组成，相关信息如下（按日工资率和出勤日数计算工资）:姓名姓名等级等级工资标准工资标准出勤日数出勤日数工资额工资额黎明黎明6 612012025253 0003 000赵浩赵浩5 51081082

19、3232 4842 484张惠张惠4 4969622222 1122 112合计合计- - -70707 5967 596生产小组内部工资分配率=45 5767 596=6黎明应分配工资额=3 0006=18 000（元）赵浩应分配工资额=2 4846=14 904（元）张惠应分配工资额=2 1126=12 672（元）职工薪酬费用分配的账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬基本生产车间直接从事产品生产工人辅助生产车间人员的薪酬基本生产车间管理人员和技术人员厂部行政管理人员薪酬专

20、设销售机构人员薪酬已发生的各种职工薪酬总额职工福利费按照职工薪酬的14%计提。三、外购动力费用的核算三、外购动力费用的核算 学学1、掌握外购动力费用分配的核算 习习 提提 示示（一）外购动力费用支出的核算（一）外购动力费用支出的核算1 1、外购动力购入时候、外购动力购入时候 借：应付账款 贷：银行存款 月末分配月末分配 借：相关成本、费用项目 贷：应付账款2 2、如果每月支付动力费用固定，且费用相差不多时、如果每月支付动力费用固定，且费用相差不多时 借：相关成本、费用项目 贷：银行存款四、折旧费用的核算四、折旧费用的核算 学学1、明确固定资产折旧的含义；2、掌握固定资产折旧的计算方法及其账务处

21、理 习习 提提 示示（一）折旧的计算（一）折旧的计算预计净残值率=预计净残值原值100%预计净残值=原值预计净残值率应计折旧额=原值-预计净残值1、年限平均法、年限平均法 企业某项固定资产原值为156 000元，预计净残值率为4%，折旧年限规定为20年。计算月折旧额。年折旧率年折旧率= =（1-4%）20100%=4.8%月折旧率月折旧率= =4.8%12=0.4%月折旧额月折旧额= =156 0000.4%=624（元）月份内新增的固定资产，当月不提折旧，下月开始计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍提折旧，下月开始停止计提折旧；固定资产折旧范围固定资产折旧范围企业应当计提折旧的固定资产包括

22、：企业应当计提折旧的固定资产包括：1、房屋建筑物；2、在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；3、季节性停用及修理停用的设备；4、以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁方式租入的固定资产。不计提折旧的固定资产包括：不计提折旧的固定资产包括：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、单独计价入账的土地；3、提前报废的固定资产；4、以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。2、工作量法、工作量法 某工业企业有运输汽车一辆，原值300 000元，预计净残值率为4%，预计行驶里程为800 000千米，某月份行驶6 000千米。该辆汽车的单位工作量折旧额和该月份的折旧额计算。某单位工作量折旧额某单位工作量折旧额 =300 000（1-4%）800 000=0.36（元/千米）该月折旧额该月折旧额= =6 0000.36=2 160（元）（二）折旧费用分配的核算（二）折旧费用分配的核算借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧五、长期待摊费用与其他费用的