企业税收筹划研究1

1、 网络教育学院本 科 生 毕 业 论 文（设 计） 题 目：ABB有限公司税收筹划研究学习中心： 层 次： 专科起点本科 专 业： 年 级： 年 春/秋 季 学 号： 学 生： 指导教师： 陈 明 完成日期： 年 月 日内容摘要随着我国社会主义市场经济体制的发展，企业为实现价值最大化的目标，越来越重视税收筹划在企业中的运用。全文基于税收筹划在企业投资、筹资、经营等财务决策中的重要作用，结合案例研究税收筹划如何降低企业的税收负担，并总结出一些有效的税收筹划的方法以降低企业在投资、筹资、经营等财务决策中的税收负担文中首先阐述了论文选题的背景、意义和研究思路、方法并讨论了税收筹划的含义、特征，税收筹

2、划与避税、偷税的区别。然后通过对ABB公司税收筹划的具体分析对前部分的论述进一步证明。关键词：税收筹划；合理避税；税收负担；利润最大目 录内容摘要I引 言11 税收筹划的基本理论概述31.1 税收筹划的概念31.2 税收筹划的原则31.2.1 不违法性原则31.2.2 成本效益原则41.2.3 综合利益最大化原则41.3 税收筹划与其它减轻税收负担途径的比较51.3.1 税收筹划与偷税51.3.2 税收筹划与避税51.3.3 税收筹划与节税61.3.4 税收筹划与税负转嫁61.4 企业实施税收筹划的前提条件61.4.1 承认税收筹划是纳税人的权利61.4.2 国家税收法制健全和透明度高71.4

3、.3 纳税人经济利益独立化和经营行为自主化71.4.4 纳税人具有一定的经营规模和收入规模72 ABB有限公司税收筹划的现状92.1 ABB有限公司简介92.2 ABB有限公司税收筹划目标92.3 ABB有限公司税收筹划方法102.3.1 财务管理税收筹划方案分期收款分期开票102.3.2 增值税税收筹划方案企业出口退税的税收筹划103 ABB有限公司税收筹划的问题及对策123.1 ABB有限公司税收筹划的问题123.1.1 收入确认不合理123.1.2 可回收包装物随同销售123.1.3 忽视对筹、投资决策的税收筹划123.2 ABB有限公司税收筹划的对策133.2.1 合理确认收入133.

4、2.2 对包装物收取押金133.2.3 树立正确的税收筹划观13结论与展望14参考文献15引 言现代企业的经济行为和经济利益是紧密联系的，降低企业的运营成本、追求股东权益的最大化成为企业的最终目标。然而市场经济是一种法治经济，依法纳税是企业(纳税人)的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出，企业利用有效的税务筹划来降低税务成本，不失为降低企业运营成本的一种有效措施。同时，对于我国的大部分中小民营企业来说，因为其管理意识淡薄、对国家的税收相关法律、法规不够熟悉，造成了企业的税负偏高，存在着很大的筹划空间，所以对税收筹划的研究意义重大。本文在税法变化的背景下，从税收筹划的基本理论

5、的入手，详细论述税收筹划的含义和原则；税收筹划的相关理论；税收筹划的含义及目的；税收筹划的原则及分类；税收筹划与避税的区别，并通过实际的税收筹划案例来对文中的论述进一步的证明，加深纳税人对税收筹划的认识。全文以企业整体税收筹划为中心展开论述，分三部分进行论述：第一部分论述了选题的背景、目的与意义、国内外研文献、研究的主要内容；第二部分为税收筹划的理论概述；第三部论通过对ABB公司税收筹划的具体分析对前部分的论述进一步证明。企业税收筹划的一般思路是通过对税法的悉心研究，将企业的经营活动进行精心安排，将其经营活动与税法有机结合起来，最终实现企业的税收筹划目标。本文是以ABB有限公司为实体研究对象，

6、详细介绍了企业税收筹划的原则、方法，并结合企业的实际情况，从多个角度为企业进行了税收筹划方案设计，并阐述了企业在税收筹划中应该注意的重点问题，最后给出了相应的对策。我国已经加入世贸组织多年，但是仍有许多法律法规、核算办法与世界发达国家存在着较大的距离，税收筹划就是一方面。在发达国家中税收筹划已经较为成熟，形成了较为完善的行业体系，其企业也多重视税收筹划在企业中的作用，可以说税收筹划已成为其企业正常经营的一个必须环节。这些外国企业在我国投资建立的企业及子公司也和其本国企业一样重视并采用税收筹划，这样就对我国企业形成了种不平等的竞争，一方面是外资企业较为成熟的运用税收筹划降低成本，而另一方面我国企

7、业对税收筹划又较为陌生或不能有效运用，在这种情况下研究我国企业的税收筹划及其运用对于促进我国企业发展，提高国际竞争的平等性就具有十分重要的意义。同时，近年来物价不断上涨，致使企业的劳动力成本增加，加大了企业的成本负担。近几年人民币对美元汇率不断走高，加之美国经济萧条对世界各国的负面影响，这些都对我国企业尤其是有大量涉外业务的企业造成影响。但对企业造成影响最大的还是原材料价格的不断变化。以主要以钢铁为原材料加工制造型企业为例，这类企业由于工期较长，因此企业的订单需要在半年到一年前就开始确定，而物价的不稳定因素对这类企业就会造成影响，前一阶段钢铁价格的大幅上涨，这使得企业的原料成本不断增加，为此这

8、类企业不得不减少对外加工订单。但随之而来是近期钢铁价格的大幅回落，使得企业丧失了原本可以接到的订单，这些都导致企业成本付出，同时美元的贬值也使在交易时以美元为主要交易货币的企业蒙受损失，因此通过税收筹划来对原材料的成本进行控制，降低企业成本避免不必要的税收浪费就具有重要的意义。获取完整word格式文档或者论文代写请联系：QQ 248173788我们是在校研究生，同时也一直写各个专业的奥鹏论文，直接跟我们联系，省去了找他们代写网站上的受他们剥削，所以我们代写价格最便宜，我们承诺您可以通过之后再付款1 税收筹划的基本理论概述1.1 税收筹划的概念对“税收筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中

9、找出很权威或者全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。美国南加州W·B梅格斯博士在与别人合著的已发行多版的会计学中讲道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划，少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”印度税务专家N·J·雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。荷兰国际

10、文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或者个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”根据以上相互接近的表述，并结合我国实际情况，可以归纳如下：税收筹划，又称“节税”，是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低或税收利益最大为目的经济行为。1.2 税收筹划的原则税收筹划是企业依据国家法律选择最优纳税方案的过程，也是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程。它固然可以使纳税人达到节支增收的目的，但是税收筹划实用性强，技术水平要求较高。企业采用不同的手段和方法开展税收筹划，必须遵循

11、一定的原则，这些原则是税收筹划取得成功的基本前提。 不违法性原则税收筹划是在不违反现行国家税收法律、法规、规章的前提下进行的，企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中，都应以不违法为前提，也只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。不违法原则是税收筹划的最基本原则，这是区别税收筹划与偷税的关键。不违法性原则要求企业进行税收筹划必须密切关注国家税收法律、法规的变更。国家税收法律、法规是决定企业权利与义务的依据，是处理国家与企业税收分配关系的主要法律规范。这些法律、法规常随经济情况的变动或因配合政策的需要而进行修正，因此，企业必须根

12、据这些相关法律法规的变动内容或企业自身情况的改变对在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景而制定的税收筹划方案做出相应的修正和完善，以使自己的行为符合法律规范。 成本效益原则税收筹划可以为企业获得利益，然而并不是每一个企业都需要税收筹划，是否开展税收筹划还取决于企业的经营和收入规模。因为企业开展税收筹划无论是由企业内部设立专门的筹划部门，还是聘请外部专业税收筹划顾问，都要耗费一定的人力、物力和财力，产生一定的成本费用。如果企业的经营规模小，组织结构简单、税收筹划发挥的空间小，进行税收筹划的费用大于税收筹划的收益，就不宜开展税收筹划，相反，如果企业是一家大型的集团公司，涉及多个行业

13、，经营的产品种类繁多，上缴税种数量多，税款数额大，这种情况下，企业进行税收筹划获得的收益大于为筹划而花费的成本，企业可考虑实施税收筹划。税收筹划的成本又可分为显性成本和隐性成本。显性成本包括所纳税款和纳税费用，其较为直观，企业在纳税方案中一般都会予以考虑，而隐性成本一般容易被忽视。隐性成本是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益，这实质上是一种机会成本。因而采用某一项税收筹划方案时，不能一味考虑税收负担的降低，而忽略因该筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少，或因选择该筹划方案而放弃其他方案的损失，必须综合考虑采取该筹划方案是否给企业带来绝对的收益。当新发生的费用或损失小

14、于取得的利益时，该项筹划方案才是合适的，当发生的费用和损失大于取得的利益时，该筹划方案是不可取的。成本效益原则还要求企业开展税收筹划必须充分考虑到税收筹划的风险。由于税收筹划是企业在某一项经济活动发生之前对其涉税事项进行策划和安排，随着时间的推移，企业所处的经济环境、政策环境、社会环境将会发生或多或少的变化，税收筹划的收益也将随之改变，因此企业在选择税收筹划方案决策时，必须充分考虑这些不确定性因素对筹划收益的影响。 综合利益最大化原则税收筹划的综合利益最大化原则是指企业在进行税收筹划时，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，从全局出发，把企业的经营活动联系起来全盘考虑，制定出最优纳税方案。

15、这是因为税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，它与企业的其它财务管理活动相互影响、相互制约，单单着眼于企业税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业总收益水平提高。若一味追求纳税成本的降低反过来可能导致企业总体利益的下降，这时，就只能选择总体收益最多但纳税成本并不一定最低的方案，一项成功的筹划方案必然是多种筹划方案的优化选择。因此，企业进行税收筹划时，不能只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，税负最轻方案不一定是最优纳税方案，而应该着眼于筹划方案的实施能否实现企业的综合财务管理目标。此外，企业在进行税收筹划时，还要同时兼顾相关各税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，以免顾此失彼，孤

16、立、片面地看问题，出现一种税负在此环节可能减轻，而在彼环节又因加重其它税负而将税收筹划的好处予以抵消的现象。1.3 税收筹划与其它减轻税收负担途径的比较对税收筹划的概念仅做以上理解还远远不够，实际上，要把握税收筹划的内涵，还必须弄清楚税收筹划与其它减轻税收负担途径的区别。一般来说，纳税人减轻税收负担的途径有如下几种:税收筹划、偷税、避税、节税、税负转嫁等。 税收筹划与偷税偷税，即逃税或称税收欺诈，国际财政文献局国际税收辞汇上的解释为“偷税一词指的是以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所得或应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手

17、段假报正确的数额”。我国新刑法增设的“危害税收征管罪”一节中对偷税罪的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为”。从上述定义可以看出，“偷税”的基本特征有两个：一是非法性，即偷税是一种违法行为；二是欺诈性，也就是说，偷税的手段往往是不正当的。 税收筹划与避税中国税务百科全书中对避税的解释是：避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。国际财政文献局在1988年版的国际税收辞汇

18、中解释为：避税一词，指以合法手段减少其纳税义务，通常含有贬意。例如该词常用以描述个人或企业通过精心安排，利用税法的漏洞或其他不足之处钻空取巧，以达到避税目的。联合国税收专家小组对避税的解释是：避税相对而言是一个比较不明确的概念，很难利用人们所普遍接受的措辞对它做出定义。但是，一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其本应承担的纳税数额，虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税使用的方式是合法的，这种做法并没有违犯法律，而且不具有欺诈性质。从这个解释中，我们可以看出避税与税收筹划关系密切，避税具有和税收筹划相似的特征:即合法性，避税的方式是非

19、违法的，至少在形式上是合法的，而且不具有欺诈性质；事前筹划性，避税是在应税义务发生以前事先安排自己的事务；目的性，减轻税收负担或延迟纳税。 税收筹划与节税节税是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项的过程。节税既合理又合法，节税是税收筹划的一个子集。 税收筹划与税负转嫁税负转嫁是纳税人为了达到减轻税负的目的，采用经济手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。纳税人在商品流通过程中提高销售价格或压低购进价格，将税负转移给购买者或供应商的做法是典型的税负转嫁。税负转嫁是一种纯经济行为，

20、不影响国家的税收收入。1.4 企业实施税收筹划的前提条件税收筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，适用法律给予的权利保护既得利益的手段。纳税人出于对利润最大化的需求，有进行税收筹划的强烈愿望。然而纳税人具有税收筹划愿望，并不意味着成功实施了税收筹划，主观的筹划愿望必须通过一定的客观条件才能变为现实的筹划行为。 承认税收筹划是纳税人的权利法律对权力的规定是实施权利的前提。纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有对自己所从事的经济活动进行税收筹划以获取收益的权利。税收筹划是纳税人应当享有的一项基本权利，纳税人开展税收筹划所取得的收益属合法收益，无论哪类国家，承认纳税人的权利是税收筹划产生和开展的

21、前提条件。纳税人最大和最基本的权利，就是不需要缴纳比税法规定的更多的税收。纳税人的税务行政复议等权利，都是从纳税人不需要缴纳比税法规定的更多的税收这项最基本权利派生出来的。1.4.2 国家税收法制健全和透明度高仅仅承认纳税人的权利还不够，税收筹划的产生和发展还要求有一个健全和透明的法制，一个保障纳税人权利可以得到实现的制度。纳税人的权利是否能实现，要靠法制。任何国家都有法，但不一定有法制，任何国家都有税法，但不一定有税收法制。在法制不健全、不透明的国家，在人治的国家里，税收和税收筹划都得不到法律保证：一方面是基层征税人员说了算，税收流失严重；另一方面是纳税人的税收筹划因没有法制保障而最终落空。

22、税收筹划是不会在这样的条件下产生的，即使引进也不会很好地开展。只有在保证纳税人权利的制度法律化和透明化，并且这些制度能够保证完全被执行的情况下，税收筹划才会有意义。综观世界各国，税收筹划开展较好的国家，无一不是法制健全和透明的国家。1.4.3 纳税人经济利益独立化和经营行为自主化纳税人具备自身独立的经济利益和法定范围内自主经营的权利是纳税人开展税收筹划的必备条件：（1）纳税人自身利益独立化，这是纳税人进行税收筹划的动力所在。经济利益独立化使纳税人对其拥有的利益有保护、增值及预防减损的需求，正是这种需求最终形成了个经济主体追求利益最大化的行动。（2）法定范围内纳税人经营行为的自主化，这是纳税人的

23、税收筹划行为得以实现的保障。纳税人进行税收筹划，仅有动机和愿望是不够的，只有在纳税人经营行为自主化的前提下，纳税人才能够根据国家税收法律、法规和规章的有关规定，自主地安排自己的投资、经营、理财等活动，对各种纳税方案进行优化选择，实施税收筹划。1.4.4 纳税人具有一定的经营规模和收入规模其一，一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业务范围越广，缴纳的税种越多，纳税的金额越大，则税收筹划的空间也就越广阔，获取合理减轻税收负担利益的潜力也就越大。其二，纳税人实施税收筹划，无论是由企业内部设立专门的筹划部门，还是聘请外部专业税收筹划顾问，都要耗费一定的人力、物力和财力，产生一定的成本费用。纳

24、税人只有具备一定的收入规模，才会一方面利用规模效应，摊薄成本，提高效益，另一方面也可以产生税收筹划的大量需求，形成税收筹划发挥作用的广阔空间。因此，纳税人具备一定的经营和收入规模是其是否进行税收筹划的前提条件之一。2 ABB有限公司税收筹划的现状2.1 ABB有限公司简介德胜公司全称ABB有限公司，占地面积30000平方米，建筑面积12000平方米。ABB公司主要生产塑料加工机械生产线，其产品主要以国内及东欧、南美、东南亚、非洲地区为销售对象。公司以较强的技术力量和开发能力生产的PE、PVC管材生产线，均已优质、高效的产品形象赢得国内外客户的认可。其开发的采用卧式结构、穿梭式传动、西门子数控、

25、伺服电机、在线双层扩口、密封水冷却等方式的双壁波纹管设备，已达到国内外先进水平，完全可以替代进口设备，在同行业中有着明显的产品质量优势和技术优势。在企业近几年的发展中部分问题的出现开始影响企业的正常运作，近三年企业主要财务指标如下：表2.1 企业财务指标表获取完整word格式文档或者论文代写请联系：QQ 248173788我们是在校研究生，同时也一直写各个专业的奥鹏论文，直接跟我们联系，省去了找他们代写网站上的受他们剥削，所以我们代写价格最便宜，我们承诺您可以通过之后再付款2.2 ABB有限公司税收筹划目标（1）实现经济利益最大化纳税义务人在税法的规定中为单位和个人，即纳税人的构成可以分为两个

26、部分：自然人和法人。作为市场经济的主体在产权界定清晰的前提下无论是自然人还是法人都有一个共同的特点即追求自身经济利益的最大化。对于首先是一个经济组织的企业法人来说，首要解决的是获取资金投入企业以进行生产和再生产，可以说企业的整个生产过程都离不开以货币、资本等形式表现出来的经济利益的追求。因此作为企业法人的纳税人把直接减轻税收负担获取最大的经济利益作为税收筹划的最根本目标是企业法人对经济利益的追求下的必然选择。（2）获取资金的时间价值资金的时间价值是资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，由于时间价值的存在推迟纳税可为带来好处，首先可以继续使用这笔资金进行进一步的投资，其次在使用利息率进行

27、贴现后，未来应交税款的现值会减少。如果在市场利率不断升高的情况下，纳税人推迟纳税的时间越长能够带来的税收利益越大。延期纳税与其他获取资金方式相比还具有先天的优越性，企业在市场经济条件下产生的财务风险很大成度上是由于企业在扩大生产规模时举债产生的。因而企业为了防止利润不足难以清偿债务的本金和利息，其举债规模需要控制在一定的范围之内。相对而言企业在延期纳税时只要企业在税法允许的范围之内，就可以达到尽量无偿使用资金且不存在财务风险的目的。此外由于税收筹划是企业当期的总资金增加，企业更有能力清偿债务和承担风险，从而有利于生产规模的扩大。2.3 ABB有限公司税收筹划方法 财务管理税收筹划方案分期收款分期开票 增值税税收筹划方案企业出口退税的税收筹划3 ABB公司税收筹划的问题及对策3.1 ABB公司税收筹划的问题 收入确认不合理ABB公司在销售货物时往往是货物销售发生时，本可以推迟到下期确认收入却提前计收入纳了税，或者为了推迟纳税将一部分销售业务仅在会计往来账上进行核算，前者的结果是造成公司因当期多交税造成流动资金紧张；而后者的结果是导致长期挂账，公司的应收账款余额越滚越大，并且货款没有收回，就不开具发票，也不申报纳税。另外ABB公司设备销售价格中还包含后期的技术服务费，这就造成产品销售收入与服务收入在一起，按税法规定应属于混合销售，但在实际销售过