企业财务会计(上)

1、第一章 概述、 教学类型：新授课教学目的：1、了解企业财务会计的概念，特点，核算的内容及一般方法 2、掌握财务会计核算的基本前提，核算基础教学内容：1、企业财务会计的概念和特点 2、企业财务会计的核算内容和一般方法 3、企业财务会计核算的基本前提企业财务会计的核算基础企业财务会计信息质量要求教学重点：企业财务会计核算的基本前年和会计信息质量要求教学方法：讲授法教学课时：第一节 企业财务会计概述一、 企业财务会计的概念与特点（一） 企业财务会计概念 企业财务会计是应用在各类企业经济管理活动中的一个会计分支，是以货币作为主要计量单位，动用专门的会计理论，方法与技术，对企业生产经营活动的过程与生产经

2、营活动的成果进行连续，系统。全面。综合地记录。计算，核算和监督并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等各方面提供准确信息，促进企业不断改善经营管理，提高经济效益的一种专门的经济管理活动。（二） 企业财务会计的特点1、 服务对象的营利性2、 工作目标的对外性3、 核算规则的统一性二、 企业财务会计信息的使用者1、 投资者2、 债权人3、 政府机关4、 职工5、 供应商三、 企业财务会计核算的内容企业财务会计核算的内容：是企业财务会计核算对象的具体化企业财务会计核算的对象：企业从事经营活动所拥有的资金及其运动情况1、 资金筹集2、 资金动用3、 资金耗费，收入与分配第二节 企业财务会计的基本

3、理论一、 企业财务会计的基本前提1、 会计主体2、 持续经营3、 会计分期4、 货币计量 1) 实物量度2) 劳动量度3) 货币量度二、 企业财务会计核算的基本方法（一） 会计核算方法1、 设置账户2、 复式记账3、 填制和审核凭证4、 登记账簿5、 成本计算6、 财产清查7、 缟制财务报表（二） 会计分析方法（三） 会计检查三、 会计基础 （以权责发生制为基础）四、 会计信息质量要求：1、 可靠性2、 相关性3、 可理解性4、 可比性5、 实质重于形式6、 重要性7、 谨慎性8、 及时性1) 收集会计信息及时2) 处理会计信息及时3) 传递会计信息及进五、 企业财务会计规范的基本内容：1、

4、有关法律法规中关于企业财务会计工作的规定2、 中华人民共和国会计法3、 企业财务会计报告条例4、 会计基础工作规范5、 会计档案管理办法 作业：习题册第二章 货币资金教学目的：知道货币资金的基本理论，解释货币资金的内容，货币多次的管理与控制制度，熟悉银行结算方式的概念和适用范围，领会货币资金管理的目的，熟悉库存现金的使用范围，学会各种货币资金的管理和清查方法教学内容：1、货币资金概述 2、货币资金的核算教学重点：银行转账结算方式教学方法：讲授法 教学课题：§ 2.1 货币资金概述教学目的：1、了解货币资金的概念与内容 2、掌握银行转账结算方式与程序教学重点：银生转账结算的核算教学方法

5、：讲授法教学课时；教学过程：一、 货币资金的概念与内容货币资金：是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金1、 库存现多2、 银行存款3、 其他货币资金1) 外埠存款2) 银行汇票存款 3) 银行本票存款4) 信用卡存款5) 食用证保证金存款6) 存出投资二、 库存现金的管理(一) 、现金管理规定 1、现金使用范围 2、现金收取范围 3、库存现金限额（35天） 4、不得“坐支”现金 5、其他规定 （二）、现金收付存日常管理 （三）、现金管理的内部控制三、 银行存款和管理主要是指按照国家有关银行账户管理及银行结算办法规定对银行收付业务进行处理的过程四、 银行转账结算的基本方式与程序现金支票

6、 支票 转账支票 普通支票同城结算方式 银行本票 定额本票 不定额本票 汇兑 电汇支付结算方式 信汇异地结算方式托收承付 银行汇票 委托收款 商业汇票 商业承兑汇票 同城异地通用结算方式 银行承兑汇票 信用卡 长城卡牡丹卡(一)、支票 支票是银行的存款签发给收款人输结算委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据 支票按支付方式可分为：1、现金支票 2、转账支票3、普通支票支票一律记名。起点金额为100元。付款为10天（二） 、银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人据以转账结算或支取现金票据按其金额不同，可分为：1、定额本票2、不定额本票 （三）、银行汇票 银行汇票

7、是汇款人将款项交存当地银行 由银行签发给记记款人据以办理转账结算或支取现金的票据 银行汇票一律记名。可以背书转让，汇款金额起点为：500元。期限为：1个月 （四）、商业汇票 商业汇票是收款人或付款人签发，由承兑人承兑。并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据 可分为：1、商业承兑汇票 2、银行承兑汇票 （五）汇兑 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 可分为：1、信汇 2、电汇 （六）、委托收款 委托收款：是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式 可分为：1、邮寄 2、电报 （七）、托收承付 托收承付：又称异地托收承付，是根据购销合同由收款人发货后委托银

8、行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式 可分为：1、托收2、承付 验单付款：3天 验货付款：10天 （八）、信用卡 信用卡：是指商业银行向个人和单位发行的，凭从向特约单位购物，消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片 可信誉等级可分为：1、金卡 2、普通卡教学课题： § 2.2货币资金的核算§ 2.3货币资金的清查教学类型：新授课教学目的：1、了解库存现金,银行存款的核算及清查 2、掌握库存现金,银行存款,其他货币资金的账务处理教学重点：其他货币资金的核算教学方法：讲授法教学课时：教学过程： 一、库存现金的核算1、 增加时借：库存现金 贷：银行存款

9、（等）2、 减少时借：管理费用贷：库存现金举例：P2728 例2-1 （略）二、银行存款的核算 1、增加时 借：银行存款 贷：库存现金2、 减少时： 借：应交税费（等） 贷：银行存款举例：P29-30 例2-2 （略）四、 其他货币资金的核算（一）、外埠存款的核算1、取得时 借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款2、报销时： 借：在途物资 应交税费 贷：其他贷币资金外埠存款3、 退回余款时： 借：银行存款 贷：其他贷币资金外埠存款举例： P31 例2-4 （略）（二）银行汇票存款的核算（与上相同，其他贷币资金银行汇票存款）（三）银行本票存款的核算（与上相同，其他贷币资金银行本票存款）（四）信

10、用汇存款的核算（与上相同，其他贷币资金信用卡存款）（五）信用保证金存款的核算（与上相同，其他贷币资金信用保证金存款）举例： P3132 例2-4例2-7 （略）作业： 习题册P511五；货币资金的清查（一） 库存现金的清查（采用实地盘点法）发生“长款”或“短款”时，先记入“待处理财产损溢”待查明原因后，再进行转出。（二） 银行存款的清查1、 未达账项：1）企业已收，银行未收2）企业已付，银行未付3）银行已收，企业未收4）银行已付，企业未付2、编制“银行存款余额调节表” 举例：P33 例2-8 P34 例2-9 （略）4、 第三章；应收及预付款项教学目的：能够知道应收及预付款项的概念，能够界定坏

11、账损失的确认条件，学会确定应收账的入账价值，能够独立地编制应收及预付款项业务的会计分录教学内容；1应收账款2应收票据3预付账款4其他应收款教学重点：坏账准备的核算教学方法：讲授法教学课时：教学课题： §3.1应收账款教学类型：新授课教学目的：1了解现金折扣，坏账损失，坏账准备的概念 2掌握坏账准备的核算教学重点：坏账准备的核算教学方法：讲授法教学课时：教学过程： 一、应收账款概述应收账款：是指企业对外销售商品，材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项包括：销售商品提供劳务的价款，应收的增值税款及代购货单位垫付的包装费，运杂费等二、应收账款的核算 1、发生时： 借：应收账款

12、贷：主营业务收入 应交税费2、收回时：借：银行存款 贷：应收账款 举例：P37 例3-1三、现金折扣的核算现金折扣；企业在赊销时，为加速货款回收，对客户在折扣期内付款而给予以总价款上一定的优惠表现形式为：1/10 2/20 N/301、 享受现金折扣时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款2、 超过付款期限取消现金折扣时借；银行存款 贷：应收账款举例 P38 例3-2 （略）四、坏账损失与坏账准备 （一）坏账损失和坏账准备的概念坏账：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项坏账损失；由于发生坏账而遭受的损失坏曲准备：企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金 （二）坏账损失

13、的确认1、因债务人破产或死亡，从其破产或遗产偿债后，确定不能收回2、债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回3、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无了收回4、因债务人逾期履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回 （三）坏账准备的计提范围 有确凿证据表时应收票据（或预付账款）无法收回，应将其转为应收账款（或其他应收款）后，再计提相应的坏账准备（四）坏账准备的计提方法1、账龄分析法2、销货百分比法3、个别认定法4、应收账款余额百分比法 （五）坏账准备的核算 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额±“坏曲准备”账户贷方（或借方

14、）余额举例：某企业自1992年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为500，000元，1993年该企业未发生坏账，年末应收账款余额为600，000元，1994年3月发生坏账损失2000元，其中A公司1500元，B公司500元，年末应收账款余额为650，000元，95年7月原已冲销的A公司坏账收回，该年末发生坏账，年末应收账款余额为700，000元，如果该企业按4计提坏账准备1992年：坏账准备计提数=500，000×4=2000元 借：资产减值损失计提坏账准备 2000 贷；坏账准备 20001993年：坏账准备计提数=600，000×4=2400元 借：资产减值损失计提坏

15、账准备 400 贷；坏账准备 4001994年3月，冲销坏账准备2000元 借：坏账准备 2000 贷；应由账款A 1500 -B 500 年末：坏账准备计提数=650，000×4=2600元 借：资产减值损失计提坏账准备 2200 贷；坏账准备 22001998年7月，收回A公司坏账 借：坏账准备 1500 贷；应由账款A 1500同时：借：银行存款 1500 贷：应收账款A 1500年末：坏账准备计提数=700，000 ×4=2800元 借：坏账准备 1300 贷：资产减值损失坏账准备 1300注意：从以上会计处理可以看出，年末计提的坏账准备不是会计处理的数字，而是“坏

16、账准备”科目的年末余额要进行会计处理，必须进行调整，即：1、如果“坏账准备”当前无余额，刚计提数为按应收账款余额及计提比例计算的数字，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目2、如果“坏账准备”当前余额为贷方余额，且小于年提数，则应按计得数与“坏账准备”科目当前余额之差，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目3、如果“坏账准备”当前余额为贷方余额，且大于年提数，则应按计得数与“坏账准备”科目当前余额之差，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”科目4、如果“坏账准备”当前余额为借方余额，则应按计得数与“坏账准备”科目当前余额之和，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目例2、某企业从20

17、00年起开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为300，000，第二年未发生坏账损失，年末应收账款余额为450，000元，2002年2月发生坏账损失3000元，其中A公司2000元，B公司1000元，年末应收账款余额为375，000元，2003年3月，原已冲销的A公司坏账又收回，年中未发生坏账损失，年末应收账款余额为350，000，假设该 企业按应收账款余额的4计提坏账准备2000年：借：资产减值损失计提坏账准备 1200 贷；坏账准备 12002001年：借：资产减值损失计提坏账准备 600 贷；坏账准备 6002002年：借：坏账准备 3000 贷；应由账款A 2000 -B 1000借：资

18、产减值损失计提坏账准备 2700 贷；坏账准备 2700 2003年；借：坏账准备 2000 贷；应由账款A 2000 同时：借：银行存款 2000 贷：应收账款A 2000 借：坏账准备 2100 贷：资产减值损失坏账准备 2100教学课题： §3.2应收票据§3.3预付账款§3.4其他应收款教学类型：新授课教学目的：1、了解贴现的含义 2、掌握贴现的核算，预付账款，其他应收款的账务处理教学重点：贴现教学方法：讲授法教学课时：教学过程：一、应收票据的概念只相对于商业汇票，可分为1、商业承兑汇票 2、银行承竞汇票按其不带息，可分为 1、带息票据 2、不带息票据二、

19、应收票据的核算 1、收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费2、票据到期，收到款项时借：银行存款 贷：应收票据3票据到期，对方示付款时：借；应收账款贷：应收票据举例：P42例外-6 （略）三、应收票据贴现的核算（一）、贴现的含义1、贴现：是指企业将球到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现得中计算的贴现利息后，将其金额支付给贴现企业的行为2、贴现利息=票面金额×年贴现率×贴现日数÷3603、实际贴现金额=票面金额-贴现利息（二）贴现的核算1、取得贴现金额时：借：银行存款 财务费用贷：应收票据2、 票据到期，示收到款项时：借；应收账款贷：银行存款3、若存款

20、余额不足，转为短期借款时，借：应收账款贷：短期借款举例：假设某公司急需用款，将一张5月12日收到的为期为3个月的商业承竞汇票30000元，于6月12日向银行申请贴现，月贴现率为9，则：解：贴现利息：30000×61×（9/30）=549元实付贴现金额：30000-549=29451借：银行存款 29451 财务费用549贷：应收票据30000四、预付账款的概念及核算预付账款：是指企业在商品交易中按双方合同给定预先支付的部分货款1、发生预付账款时：借：预付账款贷：银行存款2、收到货物时：借：库存商品应交税费贷：预付账款3、补付货款时：借：预付账款贷：银行存款举例：P44 例3

21、-8 （略）五、其他应收款的概念其他应收款：是指企业因销售商品，材料，提供劳务等以处的其他非营业活动而引起的应收，暂付款项六、备用金制度备用金：是指企业内部各单位或个人用于日常零星支出以及出差使用的现金分为： 1一次报销制2、定额备用金制1、借用备用金时：借；其他应收款贷：库存现金2、使用后按规定报销补齐时：借：管理费用贷；库存现金3、年终报销时交回备用金时，借：库存现金管理费用贷：其他应收款举例：P45 例3-9 （略）七、其他应收款的核算除了上述的备用金外，还包括应收的各种赔款，罚款，存出保证金，以及应向职工收取的各种垫付款项等账务处理与上相同举例： P45 例3-10 （略） P46 例

22、3-11 （略）作业： 习题册 P12-19 第四章 存货教学目的：能准确解释存货概念，列举出存货的特点和内容，正确进行存货的初始计量和发生的计量，指出原材料的实际成本核算与计划成本核算的区别，正确进行库存商品核算，概括委托加工物资成本的组成，掌握包装物与低值易耗品摊销方法教学内容：1、存货概述2、存货成本的计价方法及其应用3、库存商品4、委托加工物资5、低值易耗品6、包装物教学重点：1、 存货成本的计价方法2、 低值易耗品的推销教学难点：存货按计划成本计价的核算教学方法：讲授法教学课时：教学课题： §4.1存货概述教学类型：新授课教学目的：1、了解存货的概念及入账价值的确定 2、了

23、解存货的内容与分类教学重点：存货的分类教学方法：讲授法教学课时；教学过程：一存货的概述：1、 存货；是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在生产，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等2、 存货的确认条件：1）、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2）|该存货的成本能够可靠地计量二、存货入账价值的确定存货成本包括：采购成本，加工成本，其他成本（一）外购存货的成本确认 1、购买的价款 2、相关的税费 3、其他可归属于存货采购成本的费用 途中合理的损耗 入库前的挑选整理费用 税费（二）加工取得的存货的成本确定 企业通过进一步加工取得的存货，主要包括：产成品，半成品

24、，委托加工物资， 自制存货的成本；由采购成本，加工成本构成委托外单位加工完成的存货其成本包括：实际耗用的原材料或半成品，加工费，装卸费，保险费，委托加工的往返运输费等费用，以及按规定应计入成本的税费（三）其他方式取得的存货的成本1、投资者投入存货的成本 （公允价值）2、接受捐赠的存货三、存货的分类（一）存货按其经济内容分类1、原材料2、在产品3、半成品4、库存商品5、商品6、周转材料（二）存货按其存放地点不同分类1、库存存货2、委托加工存货3、在途存货四、存货收发的原始凭证（一）存货收入的原始凭证 货款结算凭证 材料入库凭证（二）存货发出的原始凭证 领料单 限额领料单教学课题： §4

25、.2存货成本的计价方法及应用教学类型；新授课教学目的：1、了解存货按其实际成本计价的方法 2、掌握存货按实际成本和计划成本计价的核算教学重点：1、存货按实际成本计价的核算 2、存货按计划成本计价的核算教学难点：材料成本差异教学方法：讲授法教学课时：教学过程：一存货按实际成本计价的方法（一）先进先出法这种方法是假定先购入的存货最先发出举例： P51 图表4-4（二）加权平均法加权平均单价=期初存货结存余额+本期收入存货金额/期初存货结存数量+本期收入存货数量本期发出存货的实际成本=本期发出存货数量*加权平场单价 举例： P52 图表4-5（三）个别计价法 这种方法是从每批存货的实际单位成本作为该

26、批存货发出的单价来计算发出存货的成本举例： P53 图表4-6二、存货按计划成本计价的核算 （一）原材料收入的核算1、材料与账单同时到达借：原材料应交税费贷；银行存款举例： P54 例4-12、材料未到而账单先到1）借：在途物资应交税费贷：应付票据银行存款2）借：原材料贷：在途物资举例： P54 例：4-2 P55 例：4-33材料已运抵企业，但账单未到达1）按暂估价（计划成本）入账借：原材料贷：应付账款2）下月初，用红字凭证冲回：借：原材料贷：应付账款举例： P55 例：4-44、自制材料的核算借：原材料贷；生产成本举例： P55 例：4-5（二）原材料发出和结存的核算借：生产成本制造费用管

27、理费用销售费用贷；原材料举例： P55 例：4-6三、存货按计划成本计价的核算 材料成本差异（资产） 收入时的超支差异 收入时的节约差异 发出时的节约差异 发出时的超支差异 余额：超支差异 余额；节约差异（一）原材料收的核算 1、外购材料的核算1）款项已付或已开出商业汇票，材料尚未运抵企业或尚未入库借：材料采购应交税费贷；银行存款同时：借：原材料材料成本差异 （超支差）贷：材料采购材料成本差异 （节约差）举例： P57 例：4-72）发票账款未到，但材料已验收入库月末暂估入账借：原材料贷：应付账款下月用红字凭证冲回借：原材料贷：应付账款举例： P57 例：4-83）材料已验收入库，货款尚未支付

28、借：材料采购应交税费贷：应付账款同时，借；原材料材料成本差异 （超支差）贷：材料采购材料成本差异 （节约差）举例： P58 例；4-94）收料后，发现物资出现短缺与损耗查明原因前，借：待处理财产交响曲溢贷：材料采购应交税费查明原因后：借：应收账款 （销售）其他应收款 （运输单位，过失人赔偿）管理费用 （无法收回的损耗）营业外支出 （自然灾害非常原因造成的损失）贷：待处理财产损溢举例： P58 例：4-10补充说明：例：1、10月18日，广州某食品厂从厦门公司购进材料200箱，共2000 kg每千克单价为3。5元，计货款为7000元，增值税为1190元，另付运杂费凭证一张金额为80元，款项已付，

29、商品未到借；在途物资 7180应交税费 1192贷：银行存款 83702、12月23日，仓库转来收货单，上项材料实际1900千克，短缺100千克，原因待查借：原材料 6821待处理财产损溢 350贷；在途物资 71803、经查明，短少的100千克中，20千克为运输途中的合理损耗，80千克属供货单位少发，经与其联系，同意补发材料（材料已运到）借：原材料 359贷；待处理土财产损溢 3594、如果上述短少80千克系运输单位责任事故，经联系同意赔偿金额，尚未收到借：其他应收款 327。6贷：应交税费 47。6待处理财产损溢 2802、自制材料入库的核算借：原材料材料成本差异 （超支差）贷：生产成本材

30、料成本差异 （节约差）举例： P59 例4-13（二）原材料发出的材料核算材料成本差异率=期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异/期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期收入材料计划成本举例： P59 例：4-13补充说明：举例：某工厂材料收发结存的日常核算，按计划成本进行，有关资料如下：1、5月份，原材料账户的期初借方余额为30000元，“材料成本差异原材料成本差异”账户的期初余额为450元2、5月份收入原材料的计划成本为10000元，实际成本为71550元3、5月份生产甲产品领用原材料，发出材料的计划成本为80000元要求：（1）计算

31、5月份材料成本差异（2）计算5月份发出材料应负担的成本差异（3）计算5月份发出材料的实际成本（4）编制材料发出和会计分录解：（1）差异率=-450+1550/30000+70000=1.1% (2)80000*1.1%=880元（3）80000+880=80880（4）借：生产成本甲 80880 贷：原材料 80000 材料成本差异 880（三）材料按计划成本计价的核算程序 P60 图表：4-8四、存货的明细分类核算1、材料明细账2、材料采购明细账3、材料成本差异明细账教学课题： §4.3库存商品§4.4委托加工物资教学目的：了解库存商品的概念，委托加工物资的实际成本 掌握

32、库存商品，委托加工物资的核算教学重点：委托加工物资的核算教学类型：新授予课教学方法：讲授法教学课时：教学过程：一、库存商品的概念库存商品：是指在企业民经完成全部生产过程并验收入库，可以伯为商品直接对外出售的产品以及企业从外部购入直接出售的商品二、库存商品的核算：1、产品入库时：借：库存商品贷：生产成本2、销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费3、结转已销商品的成本：借：主营业务成本贷：库存商品举例： P62 例：4-15三、委托加工物资的实际成本委托加工物资：是指企业将物资委托外单位加工成企业可以使用的原材料，包装物，低值易耗品等到其实际成本包括：发付给加工物资的实际成本，支付的往返

33、费，支付的加工费。交纳的有关税费。四、委托加工物资的核算（一）拨付物资及支付运费：借：委托加工物资贷：原材料银行存款举例： P63（二）支付加工费，增值税借；委托加工应交税费贷：银行存款举例： P64（三）收回委托加工物资支付的运杂费及入库：1、支付动费：借：委托加工物资贷：银行存款2、结转入库加工物资成本借；原材料周转材料贷：委托加工物资举例： P64教学课题： §4.5低值易耗品§4.6包装物§4.7存货的清查教学类型：新授课教学目的：了解低值易耗品，包装物的概念 掌握低值易耗品，包装物，存货清查的业务处理教学重点：低值易耗品的推销 出租，出借包装物的核算教学

34、方法：讲授法教学过程：一、低值易耗品的概念与特点1、概念低值易耗品：是指单位价值较低，使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品2、特点： 1）具有固定资产相同的特征 2）具有与材料相似的特点 二、低值易耗品的核算 1、一次摊销1）领用时：借：制造费用贷；低值易耗品2）报废时：借：原材料贷：制造费用2、五五摊销法；1）领用时：借：低值易耗品在用贷：低值易耗品在库同时：借：制造费用：贷：低值易耗品摊销2）报废时：借：制造费用贷：低值易耗品摊销3）收回残料：借：原材料贷：制造费用4）转销报废低值易耗品时：借：低值易耗品摊销贷：低值昴耗品在用举例： P65 P66三、包装物的概念包装物：是指为

35、了包装企业商品而储备的各种包装容器四、包装物的核算（一）生产领用包装手借：生产成本贷：包装物举例： P67（二）随同产品出售包装物1、单独计价；借：其他业务收入贷：周转材料包装物2、不单独计价：借：销售费用贷：周转材料包装物举例： P67（三）出租，出借包装物1、出租：1）发出包装物：借：包装物在用贷：包装物在库2）摊销使用成本：借：其他业务成本贷：包装物3）收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款4）收取租金时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费5）到期退还押金：借：其他应付款贷：银行存款举例： P682、出借1）摊销成本时：借；销售费用贷：包装物2）收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款举

36、例： P68五-、存货清查结果的核算1、盘盈：1）批准前：借：原材料贷：待处理财产损溢2）批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用2、盘亏：1）批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料2）批准后：借：营业处支出其他应收款贷：待处理财产损溢举例： P69-70作业： 习题册讲解作业：4节第五章 固定资产教学目的：让学生能正确解释固定资产的概念，明确固定资产的确认条件，列举各种固定资产的类型，学会处理固定资产的增加，折旧和减少业务，能采用平均年限法计算折旧，能独立地编写有关固定资产增加，折旧，减少等业务的会计分录教学内容：1固定资产概述2固定资产的增加3在建工程4固定资产折旧5固定资产的处理6固定资产的

37、后续支出教学重点：1固定资产折旧2固定资产的处置3固定资产的后续支出教学难点；1固定资产的折旧 2固定资产的清理教学方法：讲授法教学课时：教学课题； §5.1固定资产概述§5.2固定资产增加教学类型：新授课教学目的：了解固定资产的概念，确认条件及分类 掌握固定资产增加的核算教学重点：固定资产增加的核算教学方法：霁授法教学课时：教学过程：一、固定资产的概念与特点固定资产：企业为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而特有，使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高的有形资产固定资产特点：1为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有2使用寿命超过1年3实物形态的不变性4使用寿命的有限性

38、5价值存在的双重性二、固定资产的确认1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2该固定资产的成本能够可靠地计量三、固定资产的分类（一）固定资产按经济用途分类 直接服务于生产经营活动过程的固定资产 间接服务于生产经营活动过程的固定资产（二）固定资产按使用情况分类 使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产（三）固定资产按产权关系分类 自有固定资产 融资租入固定资产（四）固定按综合分类 直接服务于生产经营活动过程的固定资产 间接服务于生产经营活动过程的固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 融资租入固定资产 土地四、固定资产的初始计量外购的固定资产的成本包括：买价，增值税

39、，进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预计可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出五、购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款举例： P75六、购入需要安装固定资产1 、支付设备价，税，费款时借：在建工程贷：银行存款2、支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款3、设备安装完毕支付验收使用时：借：固定资产贷：在建工程举例： P76七、投资者投入的固定资产 借：固定资产贷：实收资本举例： P76补充说明：举例：甲股份有限公司收到乙公司投入的机器一台，乙公司的账面原价为200000元，已提折旧40000元，经双方协商，机器价值为170000元，乙公司占甲股份有限公司注册资本1000

40、000元的15%借：固定资产 170000 贷：股本乙公司 150000 资本公积股本溢价 20000八、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 资本公积举例： P76 补充说明： 甲股分有限公司接受捐赠一台不需安装的新设备一台，根据捐赠设备的发票等有关单据确认其价值为150000元，企业另用银行存款支付运输费，包装费等共计3000元，按税法规定确定该设备的价值为140000元，该企业的所得税税率为25%借：固定资产 153000 贷：营业外收入 115000 银行存款 3000 递延所得税负债 35000上假设接受捐赠的是一台旧设备，估计折旧额为20000，则会计分录中的固定资产为1

41、33000元，营业外收入应为95000元九、盘盈的固定资产 1、发生盘盈时： 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 2、批准处理后： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 举例： P77教学课题： §5.3 在建工程教学类型：新授课教学目的：了解在建工程的概念。 掌握在建工程的核算教学重点：自营基建工程和出包基建工程的账务处理教学方法：讲授法教学课时：教学过程：一、在建工程的概念在建工程：是指企业自营或出包方式进行的从建造房屋，建筑物，各种设备及安装技术改造，大修理，改扩建固定资产为目的的基建工程，安装工程，技术改进工程，大修理工程等到在建工程的入账价值包括：工程用物资成本，人工成本，交纳

42、的相关税费，应予资本化的借款费用以及应公摊的间接费用等二、在建工程的核算 （一）自营基建工程 自营基建工程：是指企业将购入的工程要求自选组织工程物资，自行施工建造，使工程达到预计使用状态1、购入工程物资借：工程物资贷：银行存款2、基建工程领用专用材料，专用设备借：在建工程贷：工程物资2、工程领用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）4、工程支付工程人员工资借：在建工程贷；银行存款5、工程承担的供水车间劳务借：在建工程贷；生产成本6、工程完工验收并交付使用借；固定资产贷：在建工程7、剩余材料借：原材料应交税费贷：在建工程举例： P78（二）出包基建工程举例：某企业需建一座办公楼，由市二建公司承担，双方议定工程价款700000元，根据承包合同，企业以库存工程物资200000元联预付备料款，同时预付工程坐40%，余额待工程完工验收后付清1、拨付专用材料借：在建工程 200000 贷：工程物资 2000002、预付工程款，借；在建工程 280000 贷：银行存款 2800003、工程竣工验收，补付工程款，借：在建工程 220000 贷：银行存款 2200004、结转已完出包工程成本借：固定资产 700000贷：在建工程 700000教学课题： §5.4 固定资产折旧教