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1、3 , . s, , , 会计基础实训教案第五单元 会计报表的编制5.1资产负债表的编制主讲教师：李晓临课时：2学时l 教学目的Ø 熟悉资产负债表的编制原理Ø 掌握资产负债表的报表结构Ø 掌握资产负债表的编制方法l 教学重点Ø 资产负债表的编制方法l 教学难点Ø 资产负债表的编制中的分析填列l 教学方法Ø 讲解和演示l 教学用具Ø 教案及教学用财务软件l 知识回顾复习资产负债表的有关理论知识：1资产负债表的时间以什么时间为标准？2资产负债反映哪些会计要素？3资产负债表编制的原理是什么？4资产负债表的结构是什么？5资产负债表与

2、哪些会计报表有相互联系？如果联系？6资产负债具体项目的填列有哪些情况？l 本单元知识点讲解（一）资产负债表的结构：资产=负债+所有者权益，年初数为上年末余额。（二）期末余额：1根据总账科目余额填列的科目：短期投资（交易性金融资产）、短期借款、应付票据、应付工资、应付职工福利（应付职工薪酬）。2根据明细账科目余额计算填列：应付账款、应收账款、预收账款、预付账款。某企业2006年12月31日结账后有关科目余额下表：科目名称借方余额贷方余额总账余额（借）总账余额（贷）应收账款80,000100,00020,000.00A公司80,000B公司60,000C公司40,000预付账款160,00060,

3、000100,000.00D公司100,000E公司60,000F公司60,000应付账款400,000180,000220,000.00G公司100,000H公司300,000I公司180,000预收账款600,000420,000180,000.00J公司200,000K公司400,000L公司420,000该企业2006年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：应收账款=80,000+600,000=680,000预收账款=420,000+100,000=520,000预付账款=160,000+400,000=560,000应付账款=180,000+60,000=240,0003根据总

4、账科目和明细科目余额分析计算填列：长期借款、长期期债权投资等。例：某企业长期借款情况如下表： 借款起始日期借款期限（年） 金额（元） 2006年1月1日3 1,000,000.00 2005年1月1日3 2,000,000.00 2004年6月1日3 4,000,000.00 该企业2006年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1,000,000+2,000,000=3,000,000.00(元)一年内到期的非流动负债=4,000,000.00(元)4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：应收账款、长期股权投资、在建工程等科目。5综合运用上述填列方法分析填列：如存货需要根

5、据原材料、委托加工物资、材料采购、在途物资、发出商品、材料成差异等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。l 思考与训练根据所给期初资料和已记好的账簿资料编制主要会计报表 会计基础实训教案第五单元 会计报表的编制5.2 利润表和利润分配表的编制主讲教师：李晓临课时：2学时l 教学目的Ø 熟悉利润表和利润分配表的编制原理Ø 掌握利润表和利润分配表的编制方法l 教学重点Ø 利润表和利润分配表的编制方法l 教学难点Ø 利润表的编制l 教学方法Ø 讲解和演示l 教学用具Ø 教案及教学用财务软件l 知识回顾1资

6、产负债表的结构是什么？2资产负债表与哪些会计报表有相互联系？如果联系？3资产负债具体项目的填列有哪些情况？l 本单元知识点讲解1利润表的概念利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。2利润表的编制报表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。3利润分配表的编制报表各项目主要根据“本年利润”科目和“利润分配”科目所属有关明细科目的发生额分析填列。4利润表的格式和内容利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。编制多步式利润表分为四个主要步骤：（1）以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。（2）以主营业务利润为基

7、础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润。（3）以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。（4）以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。会计基础实训教案第五单元 会计报表的编制5.3 现金流量表的编制主讲教师：李晓临课时：4学时l 教学目的Ø 熟悉现金流量表的编制原理Ø 掌握现金流量表的编制方法l 教学重点Ø 现金流量表的编制方法l 教学难点Ø 现金流量表的编制方法l 教学方法Ø 讲解和演示l 教学用具Ø 教案及教学用财务软件知识点三：整理和装订会

8、计账簿l 内容概述和组织现金流量表的编制主要从以下几方面去掌握：1现金流量表的构成；2现金流量表编制的原理权责发生与收付实现制的转换；3现金流量表编制的思路。现金流量表主表的编制有两种方法：一是台账法，不做调整分录。二是工作底稿法和T型账户法，即做调整分录。l 本单元知识点讲解知识点一：现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动情况的报表，它反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，其他货币资金，以及现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已

9、知金额现金、价值变动风险很小的投资。后面提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。知识点二：现金流量的分类通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。其中：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置的活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。知识点三：现金流量表主表的具体内容1经营活动现金流量各项目的内容“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到

10、的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括：A、本期销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入；B、前期销售和前期提供劳务本期收到的现金应收账款的减少；C、本期预收的账款预收账款的增加；D、本期退回本期销售的商品、前期销售本期退回的商品支付的现金应从本项目内扣除相关科目的减项。E、企业销售材料和代购代销业务的现金，也在本项目反映。“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。 “收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的现金流入，如存款利息收入、代收的运杂费、收取的押金保证金，经营租赁

11、收到的租金，罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映，并在会计报表附注中披露。 购买商品、接受劳务支付的现金项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金，包括：A、本期购入商品、材料，接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）主营业务成本；B、本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项应付账款的减少；C、本期预付款项预付账款的增加；D、本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除相关科目的减项。“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他

12、费用。不包括支付的离退休人员的各项费用，和支付给在建工程人员的工资等。（注：企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。）企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工交纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。“支付的各项税费”项目，

13、反映企业当期实际支付的各项税费。包括： A、 本期发生并支付的税费； B、上期欠交本期支付的税费； C、 本期预交的税费。包括上交税务部门的增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的税费等。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁所支付的现金、业务招待费现金支出、支付的保险费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。2投资活动现金流量各项目的内容（1）“收回投资所收到的现金”

14、项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。不包括股票股利。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）（4）“收到

15、的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如：企业收回购买股票和债权时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流

16、出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。（6）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。比如：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的

17、现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。3筹资活动现金流量各项目的内容（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹资的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。特别注意的是：以发行股票、债券方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除。而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。（2）“借款所收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借

18、款所收到的现金。（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债务本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。（5）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付给其他投资者的利息，包括借款利息、债券利息等。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外

19、，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租赁支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。4“汇率变动对现金的影响额”项目该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。知识点四：调整分录编制原理 步骤一：企业的资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收入费用=利润”的会计等式，因此会计等式也可以表述为“资产=负债+所有者权益+收入费用”。步骤二：企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下

20、同）和非现金资产，故“现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入费用”，进行移项得出“现金=负债+所有者权益+收入费用非现金资产”。步骤三：由于步骤二等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，可以判定企业“期初现金=期初负债+期初所有者权益+期初收入期初费用期初非现金资产”，“期末现金=期末负债+期末所有者权益+期末收入期末费用期末非现金资产”。用后者减去前者，就可以得出推导等式“现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额”。知识点五：调整分录的实质和特点 1现金流量表调整分录账户的名称不再是会计分录的名称，而是报表项目的名称；比如

21、：用银行存款购买材料200000平时做帐的会计分录是： 借：存货 200000 贷：银行存款 200000如果要依据这笔业务编制会计分录的话，首先将账户名称替换为资产负债表里的项目。 借：存货 200000 贷：购买商品接受劳务所支付的现金 2000002计算公式具体推导如下：（1）经营活动产生的现金流量的调整和计算本期销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品提供劳务收到的现金（价款+增值税）=本期主营业务收入（包括代购代销）+本期其他业务收入（指材料销售）+本期应交增值税的销项税额-本期特殊业务导致销项税额增加（如视同销售）+本期应收账款减少（期末数-期初数）-本期计提的坏账准备-本期核销坏账

22、导致应收账款减少+本期收回前销已核销的坏账+应收票据减少（期末余额-期初余额）-本期票据贴现的贴息-本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少+本期预收账款增加（期末余额-期初余额）-本期支付销售退回的退货款（价款+增值税）（如果第一项已经扣除退回，在此不再退回）购买商品接受劳务支付的现金=本期主营业务成本和其他业务支出（不含税）+本期增值税进项税额-本期特殊业务导致的增值税进项税额的增加（如涉及进项转出）+本期存货增加（期末余额-期初余额）（未扣减存货跌价准备）+本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少（在建工程领用的存货+盘亏的存货+非正常损失的存货）-本期非购买活动导

23、致存货增加（盘盈的存货）-本期计入生产成本、制造费用中的工资、福利费、水电费、维修费、车间办公费等-本期计入生产成本、制造费用中的折旧费+本期应付账款、应付票据减少（期初余额-期末余额）-本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少+本期预付款项增加（期末余额-期初余额）-本期收到购货退回的退货款（价款+增值税）（如果第一项已经扣除退回，在此不再退回）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取的工资、福利费、养老保险金、住房公积金等-应付工资扣除在建工程和离退休人员的（期末余额-期初余额）-应付福利费扣除在建工程和离退休人员的（期末余额-期

24、初余额） 支付的各项税费=主营业务税金及附加 +计入其他业务支出、营业外支出、管理费用等税费 +所得税 +交纳的增值税 -（除增值税外的应交税金期末余额-除增值税外的应交税金期初余额） -其他应交款（期末余额-期初余额）注意：现金流量表中“支付的各项税款”项目填列的税费必须由企业来承担，而代扣职工的个人所得税不是有企业承担。企业代扣代缴行为与企业不代扣代缴的结果应该是一致的，所以交纳的“个人所得税”不能列入“支付的各项税款”项目，而应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出等（2）投资活动产生的现金

25、流量的调整和计算收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益（出售、到期收回）+长期股权投资收回的本金及收益（出售、到期收回）+长期债券投资收到的本金=短期投资、长期股权投资、长期债券投资的贷方发生额+与本金一起收回的短期投资、长期股权投资的收益-本期以非现金资产清偿债务导致短期投资、长期股权投资长期债券投资的减少取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成的固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

26、受到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券是支付的已经宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中的反映）或=用现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产 +支付在建工程人员的工资福利费等或=固定资产、无形资产和其他长期资产（如在建工程）的借方发生额 -本期收到以非现金资产清偿债务导致固定资产、无形资产和其他长期资产的增加-本期收到投资者投入的固定资产、无形资产和其他长期资产的增