第五章企业所得税法

1、第五章企业所得税法ContentsContents内容结构内容结构第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理第二节纳税义务人及征税对象第二节纳税义务人及征税对象第三节税率第三节税率第四节应纳税所得额的计算第四节应纳税所得额的计算第五节资产的税务处理第五节资产的税务处理第六节应纳税额计算第六节应纳税额计算第七节税收优惠第七节税收优惠第八节第八节 源泉扣缴源泉扣缴第九节特别纳税调整第九节特别纳税调整第十节征收管理第十节征收管理税法三要素税法三要素 纳税义务人：居民与非居民纳税义务人：居民与非居民 征税对象：生产经营所得和其他所得征税对象：生产经营所得和其他所得 税率：税率：25%25%（1

2、0%10%，15%15%，20%,25%20%,25%）应纳税所得额计算应纳税所得额计算 收入总额：一般、特殊、不征税、免税收入总额：一般、特殊、不征税、免税 准予扣除项目准予扣除项目 不得扣除项目：不得扣除项目：9 9项项 基本：成本费用税金损失其他基本：成本费用税金损失其他 具体：具体：1717项项资产税务处理资产税务处理 固定资产：折旧范围、折旧额与税前扣除固定资产：折旧范围、折旧额与税前扣除 生物资产生物资产 无形资产：直线摊销无形资产：直线摊销 长期待摊费用：长期待摊费用：FaFa大修、大修、FaFa改建支出改建支出应纳税额计算应纳税额计算 直接或间接计算方法直接或间接计算方法 境外

3、所得已纳税额的扣除境外所得已纳税额的扣除 非居民、核定征收非居民、核定征收税收优惠税收优惠 适用项目及纳税人适用项目及纳税人 优惠内容优惠内容特别纳税调整特别纳税调整征收管理征收管理本本 章章 内内 容容 结结 构构第一节 企业所得税基本原理概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。第二节纳税义务人及征税对象纳税义务人及征税对象：纳税义务人及征税对象：地域管辖权和居民管辖权地域管辖权和居民管辖权居民企业居民企业非居民企业非居民企业例题例题所得来源的确定所得来源的确定居民企业（1

4、 1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2 2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内的企业。包括：包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税无限纳税义务；来源于中国境内

5、、境外的所得纳税非居民企业（1 1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2 2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税（2 2）在中国境内未设立机构、场所，但有）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。纳税人身份纳税人身份构成条件在中国境内成立在中

6、国境内成立（注册法人）（注册法人）实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内居民企业居民企业非居民企业非居民企业所得来源的确定销售货物所得，按照销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确定确定提供劳务所得，按照提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定。确定。转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、被投资企业所在地被投资企业所在地股息、红利：按照股息、红利：按照分配所得分配所得的企业所在地确定。的企业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支负担、支付所得付所得的企

7、业或者机构、场所的企业或者机构、场所所在地所在地确定，或者按照负担、确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。支付所得的个人的住所地确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。纳税义务人例题【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）准有（）A.A.登记注册地标准登记注册地标准. B. B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准.【答案】【答案】ADAD【多选题】根据企业所得税法律制度

8、的规定，下列各项中，【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有（不属于企业所得税纳税人的有（ ）。）。A.A.有限责任公司有限责任公司B.B.股份有限公司股份有限公司C.C.个人独资企业个人独资企业D.D.合伙企业合伙企业【答案】【答案】CDCD第三节税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本基本25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。民企业。优惠优惠减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业

9、国家重点扶持的高新技术企业预提预提20%（实际（实际l0%）适用于在中国境内未设立机构、场所，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业民企业第四节应纳税所得额的计算计算公式：计算公式： 直接法直接法应纳税所得额应纳税所得额= = 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入准予扣除项目准予扣除项目以前年度亏损以前年度亏损间接法间接法应纳税所得额应纳税所得额= = 会计利润纳税调整增加额纳税会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额调整减少额收入总额一般收入一

10、般收入（9 9项）项）非货币形式收入的确认：公允价值非货币形式收入的确认：公允价值注意注意：（：（1 1）收入确认时间（收入确认时间（2 2）结合会计核算）结合会计核算特殊计税收入（特殊计税收入（4 4项）项）对外捐赠对外捐赠例题例题处置资产收入的确认处置资产收入的确认 （两项：内部处置与（两项：内部处置与外部移送）外部移送）相关收入实现的确认（销售货物相关收入实现的确认（销售货物7 7项，劳务项，劳务收入）收入） 一般收入销售货物收入销售货物收入劳务收入劳务收入转让财产收入：转让财产收入：营业外收入营业外收入/ /投资收益投资收益股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益被投资方做出利

11、润分配决定的日期确认收入的实现被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入：利息收入：合同约定应付利息日期确认收入实现合同约定应付利息日期确认收入实现租金收入：租金收入：合同约定应付租金日期确认收入实现合同约定应付租金日期确认收入实现特许权使用费收入：特许权使用费收入：合同约定应付日期确认收入实现合同约定应付日期确认收入实现接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入 销售（营业）收入销售（营业）收入 交流转税交流转税 业务招待费和广告费的限额扣除依据业务招待费和广告费的限额扣除依据例题：下列符合所得税确认收入规则的有（ ）。A.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售

12、商品收入金额B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入D.一般情况下,采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理ABD接受捐赠收入（1 1）接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。）接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2 2）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐资产计入应

13、纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。应付的相关税费。（3 3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。资产摊销额。接受捐赠例题【单选题】甲公司【单选题】甲公司20082008年年6 6月上旬接受某企业捐赠商品一月上旬接

14、受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款2020万元、增值税税额万元、增值税税额3.43.4万元。当月下旬公司将该批商品万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款2525万元、增值税税额万元、增值税税额4.254.25万元。不考虑城市维护建设税和万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。元。A.6.60A.6.60B.7.72B.7.72C.8.2

15、5C.8.25D.7.1D.7.1【答案】【答案】D D 分析分析应纳企业所得税（应纳企业所得税（20+3.420+3.4）25%+25%+（25-2025-20）25%25%7.17.1（万元）（万元）接受捐赠例题12-5分析课堂练习：某居民企业（增值税一般纳税人）接受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格开具的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元；受赠方委托某运输公司（增值税一般纳税人）将该批材料运回企业，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费金额0.3万元。已知该企业适用25%的企业所得税税率，取得的相关发票均通过认证并可以抵扣。受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包

16、括：受赠资产的价值和由捐赠企业负担的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7（万元）（万元）受赠该批材料应纳的企业所得税受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7=11.725%=2.9325%=2.93（万元）（万元）该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3=1.7+0.311%=1.7311%=1.73（万元（万元）该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3=10.3=10+0.3=10.3（万元）。（万元）。收入例题某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产

17、销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料50万元、进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元（1）所得税计税收入：8600万700万200万58.5万30万（2）流转税：（3）计提广告费业务招待费的基数 8600万 200万特殊收入与相关收入的确认1.1.分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物2.2.采用售后回购方式销售商品采用售后回购方式销

18、售商品3.3.以旧换新销售商品的以旧换新销售商品的4.4.商业折扣条件销售商业折扣条件销售5.5.现金折扣条件销售现金折扣条件销售6.6.折让方式销售折让方式销售7.7.买一赠一方式组合销售买一赠一方式组合销售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售折让和销

19、售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。商品收入。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。价值的比例来分摊确认各项的销售收入。特殊计税收入企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠购商品）用于捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理

20、。业务进行所得税处理。分析分析（公益）捐赠的具体分析自产货物，成本自产货物，成本1717万，售价万，售价2020万用于对外销售万用于对外销售增值税：增值税：销项税额销项税额=20=20万万17%=3.417%=3.4万万城建税教育费附加城建税教育费附加所得税：所得税：视同销售视同销售：（：（20201717）25%=0.7525%=0.75万万营业外支出（对外捐赠）：营业外支出（对外捐赠）：17173.4=20.43.4=20.4万万直接捐赠：不得税前扣除直接捐赠：不得税前扣除间接捐赠（公益性）间接捐赠（公益性）限额（会计利润限额（会计利润12%12%）处置资产收入的确认性质性质内部处置资产内

21、部处置资产外部移送资产外部移送资产特征特征所有权未发生改变所有权未发生改变所有权发生改变所有权发生改变税务处税务处理理不视同销售不视同销售不确认收入不确认收入视同销售视同销售确认收确认收入入具体情具体情况况将资产用于生产、制造、将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产状、结构或性能改变资产用途将资产在总机构及其用途将资产在总机构及其分支机构之间转移（除将资分支机构之间转移（除将资产转移至境外的以外）上产转移至境外的以外）上述两种或两种以上情形的混述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权合其他不改变资产所有权属的用途属的用途用于市场推广或销用

22、于市场推广或销售用于交际应酬售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利用于股息分配用用于股息分配用于对外捐赠其他改于对外捐赠其他改变资产所有权属的用变资产所有权属的用途途视同销售不同的涉税处理行为行为增值税增值税消费税消费税所得税所得税将自产应税消费品连续生产应将自产应税消费品连续生产应税消费品税消费品不征不征不征不征不计收入不计收入将自产应税消费品连续生产非将自产应税消费品连续生产非应税消费品应税消费品不征不征征税征税不计收入不计收入自产应税消费品在境内总机构自产应税消费品在境内总机构与分支机构之间转移，用于销与分支机构之间转移，用于销售（同一县市的除外）售（同一县市的除外）征税征税

23、具体问题具具体问题具体分析体分析不计收入不计收入将自产应税消费品用于赞助、将自产应税消费品用于赞助、集资、广告、样品、职工福利、集资、广告、样品、职工福利、奖励奖励征税征税征税征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于企业不将自产应税消费品用于企业不动产在建工程动产在建工程征税征税征税征税不计收入不计收入将自产应税消费品用于换取生将自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务抵偿债务按同类平均按同类平均价征税价征税按同类最高按同类最高价征税价征税按同类公允按同类公允价计收入征价计收入征税税处置资产收入确认例题【单选题】下列情况属于内部处置资产，不需

24、缴【单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。纳企业所得税的有（）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广B.B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送C.C.将资产用于职工奖励将资产用于职工奖励D.D.将自产商品转为自用将自产商品转为自用.【答案】【答案】D D不征税收入财政拨款财政拨款行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。（1 1）出口退税款。）出口退税款。（2 2）不征税收入用于支出所形成的费用、资产，其计算的）不征税收入用于支出所形成的费用、资产，其计算的折旧、摊销等不得税前扣除折旧、摊销等不

25、得税前扣除免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益符合条件的非营利组织的收入。（项）符合条件的非营利组织的收入。（项）【提示】非营利组织的收入，不包括非

26、营利组织从事营利性【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入活动取得的收入例题例题不征税收入和免税收入例题【单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有【单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。（）。A.A.企业债券利息收入企业债券利息收入B.B.居民企业之间股息收益居民企业之间股息收益.C.C.债务重组收入债务重组收入D.D.接受捐赠的实物资产价值接受捐赠的实物资产价值【答案】【答案】B B【例题多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。【例题多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A.A.对外捐赠的自产货物对外捐赠的自产货物. B.B.因

27、债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项.C.C.出口货物退还的增值税出口货物退还的增值税D.D.将自产货物用于职工福利将自产货物用于职工福利.【答案】【答案】ABDABD准予扣除项目准予扣除原则准予扣除原则权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则合理性原则准予扣除的基本项目范围（准予扣除的基本项目范围（5 5项）项）成本：成本：生产经营成本生产经营成本费用：三项期间费用费用：三项期间费用税金税金损失损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等：指营业外支出、经营亏损和投资损失等 其他其他扣除项目标准扣除项目标

28、准1717项项不得扣除项目不得扣除项目准予扣除项目例题【例】某市生产小轿车的企业，出售自产小轿车【例】某市生产小轿车的企业，出售自产小轿车10001000辆，辆，每辆的含税价格是每辆的含税价格是17.5517.55万元，增值税万元，增值税17%17%，消费税，消费税5%5%。出。出售给职工售给职工4040辆，成本价取回辆，成本价取回400400万元（成本万元（成本1010万元万元/ /辆），辆），对上述业务进行税务分析。对上述业务进行税务分析。【分析】【分析】增值税增值税= 17.55= 17.551.171.17（1000+401000+40）17%17%消费税消费税= 17.55= 17.

29、551.171.17（1000+401000+40）5%5%城建税教育费附加城建税教育费附加= =（增值税消费税）（增值税消费税）（7%7%3%3%）所得税：所得税： 收入收入= 17.55= 17.551.171.17（1000+401000+40） 成本成本= 10= 10（1000+401000+40）视同销售成本要与视同销售收入匹配视同销售成本要与视同销售收入匹配某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关

30、问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款1638000则该企业的销售成本是多少？（2009年综合题节选）【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销清单【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款预收账款”科目核算不正科目核算不正确。确。应调增收入应调增收入=28=285=1405=140（万元）

31、，同时调增销售成本（万元），同时调增销售成本100100万元。万元。因此，该企业因此，该企业20082008年度产品销售收入总额年度产品销售收入总额=68000+140=68140=68000+140=68140（万元）（万元）扣除的产品销售成本扣除的产品销售成本=45800+100=45900=45800+100=45900（万元）。（万元）。扣除费用费用项费用项目目应重点关注问题应重点关注问题销售费销售费用用（1）广告费和业务宣传费是否超支广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定等规定管理费管理费用用（1）招待费是否超支招待费

32、是否超支（2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准财务费财务费用用（1）利息费用是否超过标准（）利息费用是否超过标准（金融机构同金融机构同类同期类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分）借款费用资本化与费用化的区分税金税金准予扣除的税金的方式准予扣除的税金的方式可扣除税金举例可扣除税金举例在发生当期扣除在发生当期扣除通过计入通过计入营业税金及附营业税金及附加加在当期扣除在当期扣除消费税、营业税、城市消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、资源税、土地增值税、教育费附加等教育费附加等通过计入通过计入管理费用管理费用在当在当期扣除期扣除房产税、车船税

33、、城镇房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等土地使用税、印花税等在发生当期计入在发生当期计入相关资产的成本相关资产的成本，在以后各，在以后各期分摊扣除期分摊扣除车辆购置税、契税、耕车辆购置税、契税、耕地占用税等地占用税等扣除税金及附加例题某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定20142014年度有关经营业务如下：年度有关经营业务如下：（1 1）销售彩电取得不含税收入）销售彩电取得不含税收入86008600万元，与彩电配比的销售成本万元，与彩电配比的销售成本56605660万元万元；（2 2）转让自然科学

34、领域的技术所有权取得收入）转让自然科学领域的技术所有权取得收入700700万元，直接与技术所有权万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用转让有关的成本和费用100100万元；万元；（3 3）出租房产取得租金收入）出租房产取得租金收入200200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额注明材料金额5050万元、增值税进项税金万元、增值税进项税金8.58.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入3030万元万元（4 4）购进原材料共计）购进原材料共计30003000万元，取得增值税专用发票注明进项税额万元，取得增值税专用发票注明进项税额510

35、510万元万元；支付购料运输费用；支付购料运输费用, ,取得运输业增值税专用发票取得运输业增值税专用发票, ,注明运费金额注明运费金额146.36146.36万元万元。已知：该企业取得相关票据均通过认证；不考虑印花税。已知：该企业取得相关票据均通过认证；不考虑印花税。要求计算：（要求计算：（1 1）企业）企业20142014年应缴纳的增值税；年应缴纳的增值税；（2 2）企业）企业20142014年应缴纳的营业税；年应缴纳的营业税；（3 3）企业）企业20142014年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加；年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加；（4 4）企业计算应纳税所

36、得额时可扣除的税金。（）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。（20082008年综合题改编）年综合题改编）【答案及解析】【答案及解析】（1 1）700700万元技术转让收入免征增值税。万元技术转让收入免征增值税。企业企业20142014年应缴纳的增值税年应缴纳的增值税=8600=860017%-17%-（8.5+510+146.368.5+510+146.3611%11%）=1462-=1462-534.6=927.4534.6=927.4（万元）（万元）（2 2）企业）企业20142014年应缴纳的营业税：租金收入应纳营业税年应缴纳的营业税：租金收入应纳营业税=200=2005%=105%=

37、10（万元（万元）（3 3）企业）企业20142014年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加= =（927.40+10927.40+10）（7%+3%+2%7%+3%+2%）=112.49=112.49（万元）（万元）（4 4）出租库房需缴纳房产税）出租库房需缴纳房产税=200=20012%=2412%=24（万元）（万元）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10+112.49+24=146.49=10+112.49+24=146.49（万元）。（万元）。限额扣项，加计扣项限额扣项，加计扣项( (三

38、新研发费用，三新研发费用，残疾人工资）残疾人工资）扣除损失（1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失的损失以及其他损失（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。全部

39、收回或者部分收回时，应当计入当期收入。归纳思路要点具体规定扣除原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金、保险保障基金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失扣除项目的具体范围和标准工资薪金工资薪金三项经费三项经费社会保险费社会保险费利息费用利息费用借款费用借

40、款费用汇兑损失汇兑损失业务招待费业务招待费广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 环境保护专项资金环境保护专项资金 保险费保险费 租赁费租赁费劳动保护费劳动保护费 公益性捐赠支出公益性捐赠支出有关资产的费用有关资产的费用 总机构分摊的费用总机构分摊的费用 资产损失资产损失其他项目其他项目 总结总结工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除任职雇佣关系的员工，所有现金或非现金形式的劳动报酬任职雇佣关系的员工，所有现金或非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资, ,

41、以及与任职或者受雇有关的其他支出。以及与任职或者受雇有关的其他支出。三项经费会计处理会计处理税法规定税法规定职工福利费职工福利费先用后摊先用后摊不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%的部分的部分准予扣除准予扣除工会经费工会经费工资总额工资总额2%2%不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的部分的部分准予扣除准予扣除职工教育经费职工教育经费工资总额工资总额2.5%2.5%不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部的部分准予扣除分准予扣除; ;超过部分准予结转超过部分准予结转以后纳税年度扣除以后纳税年度扣除纳税调整实例纳税调整实例三项经费纳税调整实例纳税调整实例工资总

42、额工资总额 1000万万会计成本开支会计成本开支职工福利费职工福利费 160万万工会经费工会经费 15万万职工教育经费职工教育经费 30万万140万万税法限额税法限额20万万25万万调整调整1000万万0+20万万0+5结论：不能直接用（工资总额结论：不能直接用（工资总额18.5%18.5%）来）来计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析社会保险费保险费保险费 人寿险人寿险 基本：五险一金（医老伤失育住）基本：五险一金（医老伤失育住） 补充医疗保险、补充养老保险补充医疗保险、补充养老保险特殊工种人身安全保险费等特殊工种人身安全保险费等为投资者和个人的商业保险

43、：为投资者和个人的商业保险：不能扣不能扣企业财产保险：企业财产保险：可扣可扣 可扣可扣社会保险费利息费用据实扣除据实扣除非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息支出金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息支出经批准发行债券的利息支出经批准发行债券的利息支出计算限额：非金融企业向非金融企业借款计算限额：非金融企业向非金融企业借款不超过按金融企业同期同类贷款利率计算部分可据实不超过按金融企业同期同类贷款利率计算部分可据实扣除，超过部分不许扣除扣除，超过部分不许扣除例题例题关联企业利息费用的扣除进行两个合理性的衡量进行两个合理性的衡量总量的合理性总量的合理

44、性和利率的合理性和利率的合理性税法给定债资比例，税法给定债资比例，金融企业金融企业5:15:1；其他企；其他企业业2:12:1关联企业利息费用练习某新办制造企业注册资本等权益性资金某新办制造企业注册资本等权益性资金200200万元，上述资金均已到位，为生产万元，上述资金均已到位，为生产经营向关联方借入经营向关联方借入1 1年期债权性资金年期债权性资金600600万元，关联借款利息支出万元，关联借款利息支出5050万元，银万元，银行同期同类借款利息率为行同期同类借款利息率为7%7%，计算该企业在计算当期应纳税所得额时，利息，计算该企业在计算当期应纳税所得额时，利息费用应调整的金额。费用应调整的金

45、额。【答案及解析】【答案及解析】第一步，合理的借款总量第一步，合理的借款总量=200=2002=4002=400（万元）（万元）第二步，合理利率水平的利息费用第二步，合理利率水平的利息费用=400=4007%=287%=28（万元）（万元）利息超过规定标准利息超过规定标准=50-28=22=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额得额2222万元。万元。利息费用例题某公司某公司20132013年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额400400万元。财务人员在万元。财务人员在所得税汇算清缴检查时发现所得税汇算清缴检查时发现“财务费用财

46、务费用”账户中列支有两账户中列支有两笔借款费用：笔借款费用：20132013年年1 1月月1 1日向银行借入生产经营性周转用日向银行借入生产经营性周转用资金，支付借款利息资金，支付借款利息5 5万元；万元；20132013年年2 2月经过批准向与本公月经过批准向与本公司无关联关系的自然人借入生产经营性周转用资金司无关联关系的自然人借入生产经营性周转用资金120120万万元，签订了借款合同且该借贷是真实、合法、有效的，借元，签订了借款合同且该借贷是真实、合法、有效的，借款期限款期限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息7 7万元，已知金融企业同期万元，已知金融企业同期同类贷款年利率同类贷款

47、年利率5%5%。假如除上述事项之外无其他纳税调整。假如除上述事项之外无其他纳税调整事项，该公司事项，该公司20132013年度的应纳税所得额为（年度的应纳税所得额为（ ）万元。）万元。A.402A.402B.401B.401C.407C.407D.398D.398【答案】【答案】借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除费用，准予扣除（固定资产、无形资产、存（固定资产、无形资产、存）资本性支出：计入有关资）资本性支出：计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发产的成本；有关资产交付使用后发生的借款

48、利息，可在发生当期扣除生当期扣除【例题】某企业【例题】某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于建造厂房，万元用于建造厂房，借款期限借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个季度的借款利息个季度的借款利息22.522.5万元，该厂房于万元，该厂房于1010月月3131日完工结算并投入使用，税前可扣日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。除的利息费用为（）万元。【答案】税前可扣财务费用【答案】税前可扣财务费用22.522.59 92 25 5（万元）（万元）业务招待费扣除（1 1）会计：据实记入）会计：据实记入“管理费用管理费用”科目。科

49、目。（2 2）税法：按标准扣除，超标的为永久性差异。）税法：按标准扣除，超标的为永久性差异。扣除标准扣除标准1=1=当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入5 5扣除标准扣除标准2=2=发生额发生额60%60%必须计算两个限额，谁小按谁扣必须计算两个限额，谁小按谁扣业务招待费、广告费计算税前扣除限额依据相同业务招待费、广告费计算税前扣除限额依据相同业务招待费例题【单选】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计【单选】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。提依据的是（）。A.A.转让无形资产使用权的收入转让无形资产使用权的收入.B.B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债

50、权人原因确实无法支付的应付款项C.C.转让无形资产所有权的收入转让无形资产所有权的收入D.D.出售固定资产的收入出售固定资产的收入【答案】【答案】A A业务招待费例题企业企业20142014年销售货物收入年销售货物收入30003000万元，包装物出租收入万元，包装物出租收入400400万万元，视同销售货物收入元，视同销售货物收入600600万元，转让厂房所有权收入万元，转让厂房所有权收入200200万元，捐赠收入万元，捐赠收入2020万元，债务重组收益万元，债务重组收益1010万元，当年实际万元，当年实际发生业务招待费发生业务招待费3030万元，该企业当年可在所得税前列支的万元，该企业当年可在

51、所得税前列支的业务招待费金额是多少？业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000=3000+400+600=4000（万元）（万元）转让厂房所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外转让厂房所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的第一，标准的计算，为发生额的60%60%：303060%=1860%=18（万元）（万元）第二，限度的计算：第二，限度的计算：400040005=205=20

52、（万元）。（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是务招待费金额是1818万元。万元。广告费和业务宣传费扣除广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费（1 1）会计：据实记入）会计：据实记入“销售费用销售费用”科目。科目。（2 2）税法：按标准扣除，超标的为时间性差异。）税法：按标准扣除，超标的为时间性差异。扣除标准扣除标准= =销售（营业）收入销售（营业）收入15%15%（另有规定的（另有规定的除外）除外）实际数与标准数相比较小者为税前可扣除金额。实际数与标准数相比较小者为税前可扣除金额。调整额调整额= =实际数实际

53、数- -税前扣除数税前扣除数例题例题广告费和业务宣传费扣除例题【计算】【计算】20142014年某居民企业实现商品销售收入年某居民企业实现商品销售收入20002000万元，发生现金折扣万元，发生现金折扣100100万元，接受捐赠收入万元，接受捐赠收入100100万万元，转让固定资产所有权取得收入元，转让固定资产所有权取得收入2020万元。该企业万元。该企业当年实际发生业务招待费当年实际发生业务招待费3030万元，广告费万元，广告费240240万元，万元，业务宣传费业务宣传费8080万元。当年度该企业可税前扣除的业万元。当年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（务招待费、广告费

54、、业务宣传费合计（ ）万）万元元。【解答】【解答】可扣除业务招待费可扣除业务招待费=2000=20005 5=10=10（万元）（万元）303060%=1860%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费万元）；可扣除广告费、业务宣传费=2000=200015%=30015%=300（万元）；合计可（万元）；合计可扣除扣除10+300=31010+300=310（万元）。（万元）。租赁费扣除例题经营租赁费用：根据租赁期限均匀扣除经营租赁费用：根据租赁期限均匀扣除融资租赁费用：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，融资租赁费用：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租

55、赁费支出不得扣除分期扣除；租赁费支出不得扣除【单选题】【单选题】某公司某公司20142014年年5 5月月1 1日，以经营租赁方式租入固定资产使用日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期，租期1 1年，按独立交易原则支付全部租金年，按独立交易原则支付全部租金1.81.8万元；万元；6 6月月1 1日以融资租日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期赁方式租入机器设备一台，租期2 2年，当年支付租金年，当年支付租金6 6万元。计算当年万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。式扣除的部分）。【

56、答案及解析】当年计算企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用【答案及解析】当年计算企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.8=1.812128=1.28=1.2（万元）。（万元）。公益性捐赠扣除公益性捐赠含义：企业通过公益性社会团体或者县级以上公益性捐赠含义：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。法规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠税前扣除标准：不超过年度利润总额公益性捐赠税前扣除标准：不超过年度利润总额12%12%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。公益性杜会团体确认条件：公益性杜会团

57、体确认条件：9 9项项税前扣除方法税前扣除方法注意注意例题例题公益性捐赠扣除方法捐赠项目捐赠项目税前扣除方法税前扣除方法要点要点公益性公益性限额比例扣除限额比例扣除 限额比例：限额比例： 12%； 限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12% 扣除方法：扣除限额与实际发生扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者额中的较小者超标准的公益性捐赠，不得结转超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。以后年度。非公益性非公益性不得扣除不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整纳税调整公益性捐赠扣除注意公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐

58、赠；与流转税关系：企业将自产货物、外购的原材料与流转税关系：企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。和捐赠两项业务进行所得税处理。公益性捐赠支出某企业将一批自产货物通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本某企业将一批自产货物通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本8080万元，同类市场价格万元，同类市场价格100100万元（不含税）。如何处理？万元（不含税）。如何处理？【答案及解析】（【答案及解析】（1 1）该企业视同销售收入）该企业视同销售收入100100万元和视同销售成本万元和视同

59、销售成本8080万元都万元都要体现在所得税纳税申报表中。要体现在所得税纳税申报表中。（2 2）该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税）该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=100=10017%=1717%=17（万元）（万元）。（3 3）确定捐赠成本）确定捐赠成本有争议。有争议。观点一：观点一：只要税法对捐赠支出的账载成本没有调整栏目，税法认定的捐赠成本就应该只要税法对捐赠支出的账载成本没有调整栏目，税法认定的捐赠成本就应该认同会计账面的捐赠成本。认同会计账面的捐赠成本。借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出 97 97 贷：存货贷：存货 80 80 应交税费应交税费应交增值税（销

60、项税额）应交增值税（销项税额） 17 17因此，税法认可的捐赠成本是因此，税法认可的捐赠成本是9797万。在纳税申报表上只调整销售收入和销售万。在纳税申报表上只调整销售收入和销售成本金额，不调整捐赠支出成本。成本金额，不调整捐赠支出成本。公益性捐赠扣除例题【例题单选题】假定某企业2013年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，营业外支出70万元（其中公益性捐赠40万元），该企业适用25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。2013年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。