高级财会及练习 0001 第一章参考答案 (9)

1、 主讲教师主讲教师 刘三昌刘三昌 教授教授 email: tel:会计假设松动（特殊交易或事项）会计假设松动（特殊交易或事项） 货币计量假设松动货币计量假设松动外币会计外币会计 物价变动会计物价变动会计 持续经营假设松动持续经营假设松动破产清算会计破产清算会计 会计分期假设松动会计分期假设松动中期财务报告中期财务报告 会计主体假设松动会计主体假设松动合并会计、合伙与分支机构会合并会计、合伙与分支机构会计计 权责发生制假设松动权责发生制假设松动破产清算会计破产清算会计 中级财务会计不能涵盖的事项中级财务会计不能涵盖的事项 财务报表调整、财务报表附注、租赁会计财务报表调整

2、、财务报表附注、租赁会计 第一章：财务报表调整第一章：财务报表调整第二章：财务报表附注第二章：财务报表附注第三章：租赁会计第三章：租赁会计第四章：企业合并第四章：企业合并第五章：合并财务报表（上）第五章：合并财务报表（上）第六章：合并财务报表（中）第六章：合并财务报表（中）第八章：中期财务报告第八章：中期财务报告第九章：外币会计第九章：外币会计 1、会计政策、会计估计变更和前期差错更正（、会计政策、会计估计变更和前期差错更正（cas28） 2、资产负债表日后事项（、资产负债表日后事项（cas29） 3、或有事项（、或有事项（cas13） 4、关联方披露（、关联方披露（cas36） 5、分部报告

3、（、分部报告（cas35） 6、租赁（、租赁（cas21） 7、长期股权投资（、长期股权投资（cas2） 8、企业合并（、企业合并（cas20） 9、合并财务报表（、合并财务报表（cas33） 10、中期财务报告（、中期财务报告（cas32） 11、外币折算（、外币折算（cas19） 1注册会计师考试用书注册会计师考试用书 2高级财务会计高级财务会计,胡燕主编胡燕主编经济科学出版经济科学出版社社 3高级财务会计高级财务会计,梁来歆主编梁来歆主编清华大学出清华大学出版社版社 4高级财务会计高级财务会计,杜兴强编著杜兴强编著厦门大学出厦门大学出版社版社 5财务与会计财务与会计,财会通讯财会通讯,财

4、会月刊财会月刊准则：准则： 会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计政策、会计估计变更和前期差错更正 cas28 资产负债表日后事项资产负债表日后事项cas29学习目标：学习目标： 掌握会计政策变更的会计处理方法：追溯调整法掌握会计政策变更的会计处理方法：追溯调整法和未来适用法和未来适用法 掌握资产负债表日后调整事项的会计处理掌握资产负债表日后调整事项的会计处理学时：学时：6一、会计政策变更的会计处理一、会计政策变更的会计处理 一）什么是会计政策一）什么是会计政策p2 会计政策是指会计政策是指企业企业在会计确认、计量在会计确认、计量和报告中所采用的和报告中所采用的原则、基础和会计处理原则、基础

5、和会计处理方法方法。 1 .企业采用的企业采用的 2 .会计原则、会计基础和会计处理方法会计原则、会计基础和会计处理方法 原则原则:（会计要素确认的原则。如：收入确认（会计要素确认的原则。如：收入确认的原则，借款费用的资本化或费用化，无形资产的原则，借款费用的资本化或费用化，无形资产开发阶段的支出费用化开发阶段的支出费用化or资本化）资本化） 基础基础:(计量基础计量基础,如历史成本、重置成本、可如历史成本、重置成本、可变现净值、现值与公允价值）变现净值、现值与公允价值） 列报项目列报项目（采购费用是列入营业费用还是存货（采购费用是列入营业费用还是存货成本）成本） 3、方法属于会计估计、方法属

6、于会计估计p2 在确认、计量和列报中所选择的，为在确认、计量和列报中所选择的，为取得与资取得与资产负债表项目有关的金额或数据所采用的方法产负债表项目有关的金额或数据所采用的方法，是会计估计，不是会计政策。是会计估计，不是会计政策。 如：固定资产折旧方法、无形资产的摊销方法如：固定资产折旧方法、无形资产的摊销方法 二）会计政策变更二）会计政策变更 1.会计政策变更的概念会计政策变更的概念p4 一致性（前后一贯，符合条件的可以变更但需一致性（前后一贯，符合条件的可以变更但需披露）披露） 对相同的交易或事项变更会计政策的行为。对相同的交易或事项变更会计政策的行为。 确认：如无形资产开发阶段的支出，准

7、则颁确认：如无形资产开发阶段的支出，准则颁布前费用化，颁布后资本化。布前费用化，颁布后资本化。 计量：如交易性金融资产，准则颁布前成本计量：如交易性金融资产，准则颁布前成本与市价孰低，颁布后公允价值。与市价孰低，颁布后公允价值。 列报：如商品采购费用，准则颁布前营业费列报：如商品采购费用，准则颁布前营业费用，颁布后商品成本用，颁布后商品成本2.会计政策变更的条件会计政策变更的条件（可否随意变更）（可否随意变更） （1）法律、行政法规或会计准则等要求变更）法律、行政法规或会计准则等要求变更 存货存货:取消后进先出法、移动加权平均法取消后进先出法、移动加权平均法 建造合同收入建造合同收入:完成合同

8、法完成合同法-完工百分比法完工百分比法 固定资产减值准备：转回固定资产减值准备：转回不转回不转回 （2）变更能够提供更加相关、可靠的会计信息）变更能够提供更加相关、可靠的会计信息 如：交易性金融资产：成本与市价熟低法如：交易性金融资产：成本与市价熟低法-公公允价值计量允价值计量 3.不属于会计政策变更的事项（不属于会计政策变更的事项（p5） （1）本期发生的交易或事项与前期相比有）本期发生的交易或事项与前期相比有本质区别本质区别 如经营租赁如经营租赁融资租赁融资租赁 （2）初次发生的交易或事项）初次发生的交易或事项 初次签定一项建造合同初次签定一项建造合同:采用完工百分比采用完工百分比法确认收

9、入法确认收入三）会计政策变更的会计处理三）会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理方法有两种，即会计政策变更的会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。追溯调整法和未来适用法。 （1）概念）概念 对变更会计政策的交易或事项，视同初对变更会计政策的交易或事项，视同初次发生时就采用变更后的会计政策方法。次发生时就采用变更后的会计政策方法。 该方法下是计算会计政策变更累积影该方法下是计算会计政策变更累积影响数，并调整变更响数，并调整变更当期期初当期期初留存收益留存收益(盈余盈余公积、未分配利润）以及财务报表相关项公积、未分配利润）以及财务报表相关项目。目。 表前调整表前调整 （2）步骤）步

10、骤 1）计算确定会计政策变更的累积影响数）计算确定会计政策变更的累积影响数 2）进行相关的财务处理）进行相关的财务处理 3）调整财务报表相关项目）调整财务报表相关项目（资产负债表、所（资产负债表、所有者权益变动表本期期初余额、利润表上年发生有者权益变动表本期期初余额、利润表上年发生额）额） 4）报表附注说明）报表附注说明 例例1 见教材见教材p69例例11 工程施工收入由完工合同法改为完工百分工程施工收入由完工合同法改为完工百分比法比法 甲公司甲公司2005年、年、2006年分别以年分别以450万元、万元、110万元的价格购入万元的价格购入a、b公司以交易为目公司以交易为目的的股票（假定不考虑

11、交易费用），市价的的股票（假定不考虑交易费用），市价一直高于成本，且采用成本与市价孰低法一直高于成本，且采用成本与市价孰低法计量。甲公司从计量。甲公司从2007年开始改为公允价值年开始改为公允价值计量，会计资料齐备。所得税税率计量，会计资料齐备。所得税税率25%，法定盈余公积法定盈余公积10%，任意盈余公积，任意盈余公积5%。 会计政策会计政策股票股票成本与市价孰低成本与市价孰低法法2005年末公允年末公允价值公允价值价值公允价值2006年末公允年末公允价值公允价值价值公允价值a股票股票450000051000005100000b股票股票1100000-1300000时间时间公允价值公允价值成

12、本与市价成本与市价孰低法孰低法税前差异税前差异所得税影所得税影响响税后差异税后差异2005年年末末510000045000006000001500004500002006年年末末1300000110000020000050000150000合计合计64000005600000800000200000600000 （1）对）对2005年有关事项的处理年有关事项的处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 600000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 450000 递延所得税负债递延所得税负债 150000所得税会计（资产的账面价值所得税会计（资产的账面价值计税基础，应纳税暂时性差异

13、）计税基础，应纳税暂时性差异） 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 67500 贷：盈余公积贷：盈余公积 67500 45x15% （2）对）对2006年有关事项的处理年有关事项的处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 150000 递延所得税负债递延所得税负债 50000所得税会计（资产的账面价值所得税会计（资产的账面价值计税基础，应纳税暂时性差异）计税基础，应纳税暂时性差异） 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22500 贷：盈余公积贷：盈余公积 22500 资产负债表（上期期末数）资产负债表（上期期末数

14、） 利润表（上年数）利润表（上年数） 所有者权益变动表所有者权益变动表 第四步财务报表附注中说明第四步财务报表附注中说明 资产负债表：资产负债表：2007年年初：交易性金融资年年初：交易性金融资产产80；递延所得税负债；递延所得税负债 20；盈余公积；盈余公积 90；未分配利润；未分配利润51 利润表（只考虑利润表（只考虑b股）：上年：公允价值变股）：上年：公允价值变动收益动收益20；所得税；所得税5；净利润；净利润15 所有者权益变动表：上年：盈余公积所有者权益变动表：上年：盈余公积9 ；未分配利润未分配利润51 未来适用法是假定变更后的会计政策从未来适用法是假定变更后的会计政策从变更日及以

15、后开始执行。变更日及以后开始执行。 不计算累积影响数，不调整会计报表，不计算累积影响数，不调整会计报表，但需要披露会计政策变更对当期净利润的但需要披露会计政策变更对当期净利润的影响。影响。例p910 存货的计价方法由后进先出法改为先进先存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法出法 追溯调整法和未来使用法的选择追溯调整法和未来使用法的选择p10 (1)按准则规定变更会计政策且规定会计处理方法，按准则规定变更会计政策且规定会计处理方法，选择规定的方法；没有规定会计处理方法，选择追溯调整选择规定的方法；没有规定会计处理方法，选择追溯调整法；法； (2)变更会计政策可以提供相关可靠信息的，一般采变更会

16、计政策可以提供相关可靠信息的，一般采用追溯调整法，但累积影响数不能确定的除外；用追溯调整法，但累积影响数不能确定的除外； (3)变更会计政策对变更会计政策对列报前期列报前期影响数不切实可行的，影响数不切实可行的，应当从可以追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会应当从可以追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；（计政策；（08年报，年报，07年不可行，年不可行，06年度、年度、05年可行）年可行） 在当期期初确定会计政策变更对在当期期初确定会计政策变更对以前各期以前各期累积影响数累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。不切实可行的，应当采用未来适用法处理。披露内容的总结：披露内

17、容的总结：p11 会计政策变更的性质、内容和原因；当期会计政策变更的性质、内容和原因；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；累积影响数无法合理确名称和调整金额；累积影响数无法合理确定的理由。定的理由。二、会计估计变更二、会计估计变更 一）会计估计的概念一）会计估计的概念 会计估计是对会计估计是对结果不确定结果不确定的交易或事项，以的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所做出的判断。最近可利用的信息为基础所做出的判断。 特点：不确定的交易或事项；最近可利用特点：不确定的交易或事项；最近可利用的信息的信息 目的目的:使会计信息真实可靠。使会计信

18、息真实可靠。 坏账准备；坏账准备； 存货可变现净值；存货可变现净值； 资产减值准备的确定资产减值准备的确定; 固定资产折旧年限或总工作量、净残值、折旧方固定资产折旧年限或总工作量、净残值、折旧方法的确定；法的确定； 无形资产的收益期限、净残值、摊销方法的确定；无形资产的收益期限、净残值、摊销方法的确定； 合同完工进度的确定（完工百分比法下）；合同完工进度的确定（完工百分比法下）； 预计负债的初始确认。预计负债的初始确认。二）会计估计变更的概念二）会计估计变更的概念p12 对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额的对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额的重估和调整。（取得了新的信息、积累了

19、更多的经验以重估和调整。（取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。如坏账计提比例，固定资产折旧）及后来的发展变化。如坏账计提比例，固定资产折旧） 确认、计量、列报发生变动属于会计政策的变动，确认、计量、列报发生变动属于会计政策的变动，与与资产或负债的账面价值确定有关的变动资产或负债的账面价值确定有关的变动属于会计估计属于会计估计的变更。的变更。三）会计估计变更的会计处理三）会计估计变更的会计处理 未来适用法未来适用法 在当期或以后期间确认（为什么）。在当期或以后期间确认（为什么）。 难以区分会计政策变更或会计估计变更的，难以区分会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处

20、理（如无形资产应将其作为会计估计变更处理（如无形资产:分分期改按一次摊销，会计估计，会计政策期改按一次摊销，会计估计，会计政策;为什么）为什么） 例例p14四）会计估计变更的披露四）会计估计变更的披露 披露的内容：披露的内容： 会计估计变更的内容和原因；会计估计变更的内容和原因； 会计估计变更对会计估计变更对当期和未来期间当期和未来期间的影响数；的影响数； 会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因。会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因。 三、前期差错更正三、前期差错更正一）前期差错的概念一）前期差错的概念p15 前期差错是指由于没有运用或错误运用可靠前期差错是指由于没有运用或错误运用可靠信

21、息，而对信息，而对前期前期财务报表造成的多报财务报表造成的多报漏报或错漏报或错报。报。 1 1、会计政策运用错误（法律准则不允许采用的、会计政策运用错误（法律准则不允许采用的改为正确的，如借款费用的处理错误）改为正确的，如借款费用的处理错误） 2 2、会计估计错误（如果应该运用信息而没有运、会计估计错误（如果应该运用信息而没有运用，或当时的环境能够作出正确的估计而没有作用，或当时的环境能够作出正确的估计而没有作出。如固定资产的使用年限）出。如固定资产的使用年限） 3 3、其他差错（计算错误，漏计收入，漏提折旧、其他差错（计算错误，漏计收入，漏提折旧等）等）1.重要的前期差错重要的前期差错 追溯

22、重述法追溯重述法 追溯重述法追溯重述法（确定前期差错影响数不切实可行的（确定前期差错影响数不切实可行的除外）除外） 与追溯调整法相似与追溯调整法相似 p1617 资产负债表资产负债表 利润表利润表 所有者权益变动表所有者权益变动表 对于不重要的前期差错，可以采用未来适对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法予以更正。用法予以更正。 例例p17三）前期差错更正的披露三）前期差错更正的披露 内容：前期差错的性质；内容：前期差错的性质； 各个列报前期财务报表中受影响的项目各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；名称和更正金额； 无法进行追溯重述的披露。无法进行追溯重述的披露。2008年注册

23、会计师试题（年注册会计师试题（8分）分）甲公司经董事会和股东大会批准，于甲公司经董事会和股东大会批准，于20 x 7年年1月月1日开始对有关会日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资丙公司的投资207年年初账面余额为年年初账面余额为4500万元，其中，成本为万元，其中，成本为4000万元，损益调整为万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本税基础为其成本4000万元。万元。（2

24、）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼公允价值模式。该楼20 x 7年年初账面余额为年年初账面余额为6800万元，未发生万元，未发生减值，变更日的公允价值为减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。础与其原账面余额相同。（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资与市价孰低改为公允价值。该短期投资20 x 7年年初账面价值为年年

25、初账面价值为560万元，公允价值为万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为基础为560万元。万元。（4）管理用固定资产的预计使用年限由）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为年改为8年，折旧方法由年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为额为230万元（与税法规定相同），按万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折年及双倍余额递减法计提折旧，旧，20 x 7年计提的新旧额为年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产万元。变更

26、日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。的计税基础与其账面价值相同。（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货司存货20 x 7年年初账面余额为年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。万元，未发生跌价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产甲公司生产用无形资产20x 7年年初账面余额为年年初账面余额为7000万元，原每年万元，原每年摊销摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为万元（与税法规定相

27、同），累计摊销额为2100万元，未发万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。税基础与其账面余额相同。 800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20 x 7年发生符合资本化条件的开发费用年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的化的开发费用计税

28、基础为其资本化金额的150%.（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。，预计在未来期间不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税

29、所得额用以利用可抵扣暂时性差异。抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至至4题。题。 1.下列各项中，不属于会计政策变更的有（下列各项中，不属于会计政策变更的有（ ）。）。a.管理用固定资产的预计使用年限由管理用固定资产的预计使用年限由10年改为年改为8年年b.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法c.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式d.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法所得税的会计处理由

30、应付税款法改为资产负债表债务法e.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算参考答案：参考答案：bcde 答案解析：答案解析：a选项为会计估计变更。选项为会计估计变更。2.下列各项中，属于会计估计变更的有（下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。）。a.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法b.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法c.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化d.管理用固

31、定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法e.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值允价值参考答案：参考答案：bd 答案解析：答案解析：a选项属于采用新的政策，选项选项属于采用新的政策，选项c、e属于政策属于政策变更。变更。3.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（正确的有（ ）。）。a.生产用无形资产于变更日的计税基础为生产用无形资产于变更日的计税基

32、础为7000万元万元b.将将20*7年度生产用无形资产增加的年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本万元摊销额计入生产成本c.将将20*7年度管理用固定资产增加的折旧年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益万元计入当年度损益d.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期万元，并调增期初留存收益初留存收益15万元万元e.变更日对出租办公楼调增其账面价值变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入万元，并计入20*7年年度损益度损益2000万元万元参考答案：参考答案：abcd答案解析：答案解析：e选项属于政策变

33、更，应该调整期初留存收益，而不是调选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。整当年的损益。4.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（理的表述中，正确的有（ ）。）。a.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元万元b.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元万元c.对对20*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元万元d.无形资

34、产无形资产20*7年多摊销的年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资万元，应确认相应的递延所得税资产产25万元万元e. 管理用固定资产管理用固定资产20*7年度多计提的年度多计提的120万元折旧，应确认相应万元折旧，应确认相应的递延所得税资产的递延所得税资产30万元万元参考答案：参考答案：ade答案解析：对于答案解析：对于a选项，变更日投资性房地产的账面价值为选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为计税基础为6800，应该确认递延所得税负债，应该确认递延所得税负债200025%500；选项选项d，应确认递延所得税资产，应确认递延所得税资产10025%25万元；选项万元；选

35、项e，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产12025%30万元。万元。资产负债表日后事项的概念及内容资产负债表日后事项的概念及内容一）概念一）概念p18 资产负债表日至财务报告批准报出日之资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。间发生的有利或不利事项。 解释：解释： 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末期末 2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期构批准财务报告报出的日期(对财务报告负法律对

36、财务报告负法律责任的单位或个人责任的单位或个人) 3.资产负债表日后事项包括所有有利事项和资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项不利事项 4.资产负债表日后事项并非是日后期间发生资产负债表日后事项并非是日后期间发生的全部事项（仅指需要调整或说明）的全部事项（仅指需要调整或说明）二）种类二）种类 调整事项、非调整事项调整事项、非调整事项 1.调整事项（需要调整财务报表的事项）调整事项（需要调整财务报表的事项） 主要状况在日前已存在，对报表日财务状况主要状况在日前已存在，对报表日财务状况产生重大影响。如产品销货退回。产生重大影响。如产品销货退回。 2.非调整事项（不需要调整财务报表的事项）非

37、调整事项（不需要调整财务报表的事项） 资产负债表日以后才发生或存在的事项，对资产负债表日以后才发生或存在的事项，对理解和分析财务状况有重大影响。理解和分析财务状况有重大影响。 如因自然灾如因自然灾害而发生的重大损失。害而发生的重大损失。二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理一）资产负债表日后调整事项的种类一）资产负债表日后调整事项的种类 1.资产负债表日后未诀诉讼案件已结案且败资产负债表日后未诀诉讼案件已结案且败诉。预计负债诉。预计负债负债负债 2.某项资产在资产负债表日发生减值或需要某项资产在资产负债表日发生减值或需要调整该项资产原先已确认的减值金额。如坏账

38、调整该项资产原先已确认的减值金额。如坏账 3.产品销货退回产品销货退回 4. 财务报表舞弊或差错财务报表舞弊或差错(估计进度估计进度25%,实实际际35%二）调整事项的会计处理二）调整事项的会计处理1.1. 调整事项会计处理的原理调整事项会计处理的原理 （1 1） 涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过”以前年度损以前年度损益调整益调整”项目核算项目核算 （2 2）调整应交税费或递延所得税资产调整应交税费或递延所得税资产 报告年度汇总清缴前：调整报告年度应纳报告年度汇总清缴前：调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税额税所得额、应纳所得税额 报告年度汇总清缴后：调整本年度（报告报告年度汇总清缴后

39、：调整本年度（报告年度的次年）应纳税所得额年度的次年）应纳税所得额 （3 3）结转税后利润）结转税后利润（4 4）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字 ( (盈余公积盈余公积) )(5)(5)不涉及损益及利润分配的事项不涉及损益及利润分配的事项, ,调整相关科目调整相关科目(6)(6)调整财务报表相关项目调整财务报表相关项目 例1：资产负债表日后未诀诉讼案件已结案且败诉资产负债表日后未诀诉讼案件已结案且败诉 甲、乙签订一项供销合同，甲未能按照合同发货，给乙造甲、乙签订一项供销合同，甲未能按照合同发货，给乙造成重大经济损失。成重大经济损失。 乙起诉甲，要求甲赔偿损失乙起诉甲，要求甲赔偿损失

40、550 000元。该诉讼案件在元。该诉讼案件在12月月31日尚未判决，甲确认了日尚未判决，甲确认了400 000元的预计负债，元的预计负债，乙未记录应收赔偿款。乙未记录应收赔偿款。 2007年年2月月7日，法院判决甲赔偿乙损失日，法院判决甲赔偿乙损失500000元。元。所得税汇算清缴日是所得税汇算清缴日是2007年月日年月日 假定财务报告批准报出日为假定财务报告批准报出日为2007年年4月月30日，所得税率日，所得税率为为25%，公司按净利润的，公司按净利润的10% 提取法定盈余公积，不提取法定盈余公积，不再做其他分配。再做其他分配。（1）记录支付的赔偿款）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调

41、整借：以前年度损益调整 100 000 预计负债预计负债 400 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 000 （或不调整预计负债）（或不调整预计负债） 借：其他应付款借：其他应付款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 (2)调整应交税费调整应交税费 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 25 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 25000 (100000x25%) 调整前，调整报告年度的应纳所得税税额调整前，调整报告年度的应纳所得税税额 (3)调整已确认的递延所得税资产调整已确认的递延所得税资产 负债的账面价值负债的账面价值计税基础，可抵扣

42、暂时性差异计税基础，可抵扣暂时性差异; 负债的账面价值负债的账面价值计税基础，应纳税暂时性差异计税基础，应纳税暂时性差异;资产的账面价值资产的账面价值计税基础，产生可抵扣计税基础，产生可抵扣暂时性差异暂时性差异 年末年末 借借:递延所得税资产递延所得税资产 100000 贷贷:所得税费用所得税费用 100000 （3）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整100000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100000 （4）借：应交税费）借：应交税费 100000 贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整100000 （4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转科目余额转入利

43、润分配入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 75000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 75000 (5)调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 7500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润7500 (7500010%)（1）记录收到的赔偿款）记录收到的赔偿款 借：其他应收款借：其他应收款 500 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整500 000 借：银行存款借：银行存款500 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 500 000 (2)调整应交税费调整应交税费 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整125 0

44、00 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 125000 (500000x25%) （4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转科目余额转入利润分配入利润分配 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 375000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375000 (5)调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润37500 贷：盈余公积贷：盈余公积 37500 例2：某项资产在资产负债表日后发生减值某项资产在资产负债表日后发生减值 2007、5甲销售给乙产品，货款甲销售给乙产品，货款100万元万元（含增值税），合同规定

45、（含增值税），合同规定7月份付款，月份付款，12月份未付款；甲提取坏账准备月份未付款；甲提取坏账准备5万元。万元。2008、2、5完成所得税汇算清缴。完成所得税汇算清缴。 2008、1获悉乙破产，预计只能收到货款获悉乙破产，预计只能收到货款的的60%。公司按净利润的。公司按净利润的10% 提取法定提取法定盈余公积之后，不再做其他分配，所得税盈余公积之后，不再做其他分配，所得税税率税率25%。 （1）补提坏账准备）补提坏账准备 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 350 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 350 000 1000000x40%-50000 （2）调整应交税费）调整应交税费

46、借：递延所得税资产借：递延所得税资产 87 500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 87 500 350 000x25%=87 500 清缴前，实际损失尚未确定，提取坏账准备使资产账面价清缴前，实际损失尚未确定，提取坏账准备使资产账面价值值计税基础计税基础,产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异. 已经确认的递延资产（已经确认的递延资产（50000x25%）不能调整）不能调整 （3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转科目余额转入利润分配入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 262500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 262500 (

47、4)调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 26250 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润26250例例3：产品销货退回：产品销货退回 2007、10甲销售给乙产品，取得收入甲销售给乙产品，取得收入120万元万元（不含增值税，税率（不含增值税，税率17% ），成本），成本100万元，万元，甲已确认收入并结转成本。甲已确认收入并结转成本。 合同规定合同规定12月份付款，月份付款，12月份未付款，甲提取月份未付款，甲提取坏账准备坏账准备6万元（税法规定万元（税法规定5）。）。 2008、1、12，因质量问题要求退货，假定除，因质量问题要求退货，假定除乙提取的坏

48、账准备外，无其他纳税调整事项。乙提取的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2008、2、28完成所得税汇算清缴。财务报告完成所得税汇算清缴。财务报告批准报出日为次年批准报出日为次年4月月30日，所得税率为日，所得税率为25%，公司按净利润的公司按净利润的10% 提取法定盈余公积提取法定盈余公积. （1）调整销售收入）调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1200000 应交税费应交税费 204000 贷：应收账款贷：应收账款 1404000 （2）调整坏账准备）调整坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 60000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60000 （3）调整销售成本）调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 1000000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1000000 （4）调整应缴所得税（清缴前）调整应缴所得税（清缴前） 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 50000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 50000 按税法规定（按税法规定（120-100）x25% （5）调整已确认的递延所得税资产）调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 15000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1