案例固定资产审计

1、案例案例4 4：固定资产审计：固定资产审计 审计固定资产的定义审计固定资产的定义 审计内容审计内容 固定资产的审计目的固定资产的审计目的 审计要点审计要点 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 固定资产的具体任务固定资产的具体任务 固定资产的审计结论固定资产的审计结论固定资产审计的定义 固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。固定资产审计的范围是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为

2、固定资产管理的，也属固定资产审计范围。审计内容（一）审查固定资产是否存在、是否归被审计单位所有或实质控制；（二）审查规定资产的计价是否合理；（三）审计固定资产增减变动； （四）确定规定资产的期末余额是否正确； （五）审查固定资产的披露是否充分。审计目的 1.1.确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在； 2.2.确定固定资产是否归被审计单位所有或控制确定固定资产是否归被审计单位所有或控制 3.3.确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的计价方法是否恰当； 4.4.确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当； 5.5.确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定折旧费用的分

3、摊是否合理、一贯； 6.6.确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；方法是否恰当； 7.7.确定固定资产、累计折旧和周定资产减值准备确定固定资产、累计折旧和周定资产减值准备的记录是否完整；的记录是否完整； 8.8.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；的期末余额是否正确； 9.9.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。的披露是否恰当。要点（一）真实性：审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理予以冲销；查明

4、向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产帐。（二）完整性：审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产帐的情况。 （三）所有权：应区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算；应确定作为债务担保抵押出去的固定资产。 （四）计价：应分别验证购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入帐价值；应确定折旧计算及累计折旧帐户余额的正确性，以便认定固定资产净值的正确性。 （五）分类：除审查按实物形态进行分类明细核算外，还应查明使用、未使用和不需用固定资产，经营租入和融资租入固定资产，提折旧与不提

5、折旧固定资产，改扩建支出与修理支出的分类正确性。 （六）帐务正确性：审查确认固定资产总帐、明细帐以及实物资产的一致性，必要时可对固定资产进行监督盘点。 （七）合法性：审查固定资产增减变动的批准手续；查明固定资产入帐价值确定的合规、合法性，查明折旧方法及其运用的合法性。 （八）充分揭示性：审查确认会计报表对折旧方法、固定资产增减变动、资产租赁抵押等情况做了必要的说明。固定资产的实质性程序 一、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，一、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。核对明细表与明细账、总账是否相符。 二、审计固定资产的增加二、审计固定资产的增加 三、审

6、计固定资产的减少三、审计固定资产的减少 四、审查固定资产的所有权四、审查固定资产的所有权 五、固定资产折旧的审计五、固定资产折旧的审计 六、实地观察固定资产六、实地观察固定资产一、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。 检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。备科目与报表数核对相符。 固定资产及累计折旧导引表固定资产及累计折旧导引表固定资产类别固定资产类别 未审数未审数审计调整审计调整审定数审定数期初数期初数 本期增

7、本期增加加本期减本期减少少期末数期末数借（贷）方借（贷）方期初期初数数 本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末数数固定资产原值固定资产原值 房屋及建筑房屋及建筑物物48849.28 48849.28 3835.99 3835.99 3467.67 3467.67 49217.549217.54 4 48849.248849.28 8 3835.99 3835.99 3467.67 3467.67 49217.549217.54 4办公设备办公设备550.65 550.65 315.41315.41380.53380.53488.53488.53 550.65 550.65 318.41 31

8、8.41 380.53 380.53 488.53488.53其他设备其他设备3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 合计合计52536.29 52536.29 4154.40 4154.40 6984.616984.614976.074976.07 52536.252536.28 8 4154.404154.406984.616984.6149706.049706.08 8累计折旧累计折旧 房屋及建筑房屋及建筑物物6032.09 6032.09 1841.27 1841.27 450.79 450.79

9、7422.567422.56 6032.08 6032.08 1841.27 1841.27 450.79450.797422.567422.56办公设备办公设备66.08 66.08 183,47183,4768.90 68.90 180.65180.65 66.08 66.08 183.47 183.47 68.90 68.90 180.65180.65其他设备其他设备376.37 376.37 376.36 376.36 376.36 376.36 376.36 376.36 合计合计6474.54 6474.54 2024,752024,75896.06 896.06 7603.227

10、603.22 6474.53 6474.53 2024.75 2024.75 896.06 896.06 7603.227603.22固定资产净值固定资产净值审计结论：未发生异常情况审计结论：未发生异常情况固定资产及累计折旧导引表二、审计固定资产的增加对于外购固定资产：对于外购固定资产：核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查

11、契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。对于在建工程转入的固定资产：对于在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，应检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧，是否待确定实际成本后，再对固定资

12、产原价进行估计价值入账，并按规定计提折旧，是否待确定实际成本后，再对固定资产原价进行调整。调整。对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否投资各方确认的价值对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。对于更新改造增加的固定资产，检查增加的原值是否符合资本化的条件，是否真实，对于更新改造增加的固定资产，检查增加的原值是否符合

13、资本化的条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查合同对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和

14、负债是否符合规定。手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。检查固定资产的后续支出是否符合资本化条件，会计处理是否正确。检查固定资产的后续支出是否符合资本化条件，会计处理是否正确。检查采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。检查采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。检查固定资产是否需要预计弃置费用，相关会计处理是否符合规定。检查固定资产是否需要预计弃置费用，相关会计处理是否符合规定。对于通过其他途径增加的固定资产，应检查有关原始凭证，核对其计价及会计对于通过其他途径增加的固定资产，应检查有关原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否完备。处理是否正确，法

15、律手续是否完备。在该程序的审计过程中编制的主要工作底稿如下表所示：在该程序的审计过程中编制的主要工作底稿如下表所示：测试内容：测试内容：1.新增固定资产的计价正确新增固定资产的计价正确2.新增固定资产原始凭证手续齐备新增固定资产原始凭证手续齐备3.新增固定资产计提折旧方法正确新增固定资产计提折旧方法正确4.新增固定资产归企业所有新增固定资产归企业所有5.新增固定资产的会计处理正确新增固定资产的会计处理正确6.新增固定资产划清资本性支出与收益性支出界新增固定资产划清资本性支出与收益性支出界限限审计结论：审计结论：（1 1）审计发现本年新增的固定资产中，）审计发现本年新增的固定资产中，1#1#营业

16、楼改造费用营业楼改造费用7272万并未提高该固定资产万并未提高该固定资产使用寿命或使产品质量有显著提高，不应计入固定资产原值，而应费用化。使用寿命或使产品质量有显著提高，不应计入固定资产原值，而应费用化。调整分录：调整分录：将固定资产转入长期待摊费用将固定资产转入长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用 720 000 720 000 贷：固定资产贷：固定资产 720 000 720 000冲销已提折旧（本会计年度已计提折旧冲销已提折旧（本会计年度已计提折旧72 00072 000元）元）借：累计折旧借：累计折旧 72 000 72 000 贷：营业费用贷：营业费用 72 000 72 0

17、00将三年有效期进行摊销，本会计年度按使用期摊销将三年有效期进行摊销，本会计年度按使用期摊销6 6个月个月借：营业费用借：营业费用 120,000 120,000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 120,000 120,000（2 2）审计发现有未办理竣工验收手续先行估计的固定资产价值为）审计发现有未办理竣工验收手续先行估计的固定资产价值为15001500万元，低于万元，低于原概算价值的原概算价值的2525（原概算为（原概算为20002000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为情况，预计实际支出为21502150万元。调整分录为

18、：万元。调整分录为：借：固定资产借：固定资产xxxx工程工程 6 500 000 6 500 000 贷：在建工程贷：在建工程xxxx工程工程 6 500 000 6 500 000补提该部分当年的折旧：补提该部分当年的折旧：借：营业费用借：营业费用 125 000 125 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 125 000 125 000三、审计固定资产的减少 1.1.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 2.2.检查出售、盘亏、投资转出、债务重组或非货币性资产交换转出、转让、报废或毁损的固定资产是否授检查出售、盘亏、投资

19、转出、债务重组或非货币性资产交换转出、转让、报废或毁损的固定资产是否授权批准，会计处理是否正确。权批准，会计处理是否正确。 3.3.检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。 4.4.检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。 5.5.检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 审计结论：审计结论： 在审查时，发现该公司有一笔办公设备提前报废的业务，但该公司对此项业务在审查时，发现该公司有一笔办公设备提前报废的业务，但该公

20、司对此项业务所作的账务处理存在在疑点，有关账务处理的会计分录为：所作的账务处理存在在疑点，有关账务处理的会计分录为： 借：固定资产清理借：固定资产清理 64 000 64 000 累计折旧累计折旧 16 000 16 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 80 000 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 64 000 64 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 64 000 64 000 从以上分录可以看出，该台设备的净值占原值的比例高达从以上分录可以看出，该台设备的净值占原值的比例高达80%80%，说明其使用期限，说明其使用期限并不长而提前报废，与该项报废固定资产业务

21、发生联系的并不长而提前报废，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理固定资产清理 账户账户没有与任何残值收入和清理费用的记载。审计人员认为这笔业务必有问题，于没有与任何残值收入和清理费用的记载。审计人员认为这笔业务必有问题，于是进行进一步追查。首先调阅了该机器设备的固定资产卡片，发现该台设备仅是进行进一步追查。首先调阅了该机器设备的固定资产卡片，发现该台设备仅使用了两年，且无任何大修理记录，使用说明使用状态较好。又认真同财务主使用了两年，且无任何大修理记录，使用说明使用状态较好。又认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，最后，有关人员终于承认，实则是将固定资产变管人员及设备保管人员交谈，最

22、后，有关人员终于承认，实则是将固定资产变卖。所获款项已被有关人员私分卖。所获款项已被有关人员私分四、审查固定资产的所有权 1.1.对各类固定资产，应获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有。对各类固定资产，应获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有。 2.2.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定。对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定。 3.3.对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单

23、等书面文件。书面文件。 4.4.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁。对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁。 5.5.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。 6.6.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核单位的有关负债项目等予以证明。对受留置权限制的固定资产，通常还应审核单位的有关负债项目等予以证明。审查结论：审查结论：审查发现海之岛公司将原投入审查发现海之岛公司将原投入C C公司的固定资产，由于该公司由海之岛公司负责经营管理，公司的固定资产，由于该公司由海之岛公司负责经营管理，海之岛公司自行估价

24、收回固定资产海之岛公司自行估价收回固定资产3030万元，冲减万元，冲减“长期投资长期投资”项目。调整分录：项目。调整分录：借：长期投资借：长期投资 300 000 300 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000 300 000六、实地观察固定资产 通过分析企业内部控制的情况，盘点表部分内容如下表所示。通过分析企业内部控制的情况，盘点表部分内容如下表所示。 被审计单位：海之岛实业公司被审计单位：海之岛实业公司 编制人：刘诗辰编制人：刘诗辰 日期：日期：20112011年年2 2月月2626日日 索引号：索引号：C17-8C17-8 会计期间：会计期间：2010.1.112.31 201

25、0.1.112.31 复核人：王越复核人：王越 日期：日期：20112011年年2 2月月2727日日 页次：页次：1 1项目账面数额盘点核实数量原值已计提折旧数量原值已提折旧三菱吉普车2640 000270 0002640 000270 000戴尔电脑1290 00035 0001290 00035 000格力空调20160 00072 00020160 00072 000索尼音响3470 00072 0003470 00072 000客货两用车81670 000357 000102090 200477 000EPSON打印机2064 00024 0002064 00024 000联想电脑4

26、0360 000200 00040360 000200 000小计 审查结论：审查结论： 在抽盘过程中，发现海之岛公司接受某个公司捐赠的客货车两辆，未进行会计在抽盘过程中，发现海之岛公司接受某个公司捐赠的客货车两辆，未进行会计处理，所以固定资产账面亦未反应此车的数量存在。接受捐赠的固定资产应根处理，所以固定资产账面亦未反应此车的数量存在。接受捐赠的固定资产应根据捐赠者提供的有关凭证记账。捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似资据捐赠者提供的有关凭证记账。捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似资产活跃市场价格估计入账；如果不存在活跃市场价格，按该接受捐赠资产预计产活跃市场价格估计入账；如果不存在

27、活跃市场价格，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。刘诗辰参照二手车市场的价格，作出调整分录：未来现金流量现值入账。刘诗辰参照二手车市场的价格，作出调整分录： 借：固定资产借：固定资产 420 000 420 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 120 000 120 000 营业收入营业收入 300 000 300 000 审计固定资产的定义审计固定资产的定义 审计内容审计内容 固定资产的审计目的固定资产的审计目的 审计要点审计要点 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 固定资产的具体任务固定资产的具体任务 固定资产的审计结论固定资产的审计结论审计内容（一）审查固定资产是否存在、是否归

28、被审计单位所有或实质控制；（二）审查规定资产的计价是否合理；（三）审计固定资产增减变动； （四）确定规定资产的期末余额是否正确； （五）审查固定资产的披露是否充分。要点（一）真实性：审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理予以冲销；查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产帐。（二）完整性：审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产帐的情况。 （三）所有权：应区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算；应确定作为债务担保抵押出去的固定资产。 （四）计价：应分别验证购入、自建、投资转入、

29、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入帐价值；应确定折旧计算及累计折旧帐户余额的正确性，以便认定固定资产净值的正确性。 （五）分类：除审查按实物形态进行分类明细核算外，还应查明使用、未使用和不需用固定资产，经营租入和融资租入固定资产，提折旧与不提折旧固定资产，改扩建支出与修理支出的分类正确性。 （六）帐务正确性：审查确认固定资产总帐、明细帐以及实物资产的一致性，必要时可对固定资产进行监督盘点。 （七）合法性：审查固定资产增减变动的批准手续；查明固定资产入帐价值确定的合规、合法性，查明折旧方法及其运用的合法性。 （八）充分揭示性：审查确认会计报表对折旧方法、固定资产增减变动、资产租赁抵押等情

30、况做了必要的说明。二、审计固定资产的增加对于外购固定资产：对于外购固定资产：核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。对于在建工程转入的固定资产：对于在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，应检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧，是否待确定实际成本后，再对固定资产原价进行估计价值入账，并按规定计提折旧，是否待确定实际成本后，再对固定资产原价进行调整。调整。审计结论：审计结论：（1 1）审计发现本年新增的固定资产中，）审计发现本年新增的固定资产中