会计学基础十五

1、主讲人：王智慧北京财贸职业学院立信会计学院 王智慧 School Of Lixin Accountancy本次课学习内容o学习情境四 项目二：企业主要经济业务核算 筹资及投资的核算 王智慧 School Of Lixin Accountancy本次课学习目标o知识目标：知识目标： 1、理解筹资业务的主要内容及账户的设置。 2、掌握筹资业务的基本会计核算方法。o能力目标：能力目标： 能够根据企业的筹资业务编制正确的会计分录并熟练填制记账凭证。 王智慧 School Of Lixin Accountancy王智慧 School Of Lixin Accountancy一、筹资业务核算的主要内容o（

2、一）资金筹资渠道 1、投资者投入资本 2、借入资本o（二）投资者投入资本的核算 1、投入资本分类 （1）按投资主体不同，分为： 国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本 （2）按投资形式不同，分为： 货币资产投资、实物资产投资、无形资产投资 2、投入资本核算内容 （1）接受投资 （2）资本公积或盈余公积转增资本王智慧 School Of Lixin Accountancy一、筹资业务核算的主要内容（三）借入资本的核算 向银行或其他金融机构借入，取得银行贷款。 1、借入资本分类（按偿还期长短） （1）短期借款（一年以内偿还） （2）长期借款（一年以上偿还） 2、借入资本核算内容 （

3、1）取得借款 （2）计算利息 （3）到期还本付息王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（一）投入资本核算设置的主要账户1、实收资本（1）核算内容：企业投资者投入资本的增减变动及结果。（2）账户性质：所有者权益类，按投资者设置明细账（3）账户结构：登记收到投资者投入的资本，以登记收到投资者投入的资本，以及按规定将资本公积、盈余公积及按规定将资本公积、盈余公积转增的资本，即增加数。转增的资本，即增加数。实收资本实收资本借借贷贷登记投入资本的减少数或登记投入资本的减少数或归还数，即减少数。归还数，即减少数。反映期末投资者投入资本的实有数额。反映期末

4、投资者投入资本的实有数额。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（一）投入资本核算设置的主要账户2、资本公积（1）核算内容：企业由于财产重估、接受捐赠、转增资本等形成的资本公积发生的增减变动及其结果。（2）账户性质：所有者权益类，按资本公积类别设明细账（3）账户结构：登记企业财产重估增值、接受的登记企业财产重估增值、接受的投资者投资大于其所占资本份额投资者投资大于其所占资本份额的差额等资本公积的增加数额。的差额等资本公积的增加数额。资本公积资本公积借借贷贷登记资本公积转增资本的登记资本公积转增资本的减少数额。减少数额。反映期末资本公积的实有数

5、额。反映期末资本公积的实有数额。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（一）投入资本核算设置的主要账户3、银行存款（1）核算内容：企业存在银行或其他金融机构的货币资金。（2）账户性质：资产类（3）账户结构：登记银行存款的减少数额。登记银行存款的减少数额。银行存款银行存款借借贷贷登记银行存款的增加数额。登记银行存款的增加数额。反映期末现有银行存款的数额。反映期末现有银行存款的数额。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（一）投入资本核算设置的主要账户4、固定资产（1）核算内容：企业固定资产的原

6、价。（2）账户性质：资产类，按固定资产类别、项目和使用部门设明细账（3）账户结构：登记企业因出售、报废、毁损、登记企业因出售、报废、毁损、对外投资等而减少的固定资产原对外投资等而减少的固定资产原价，即减少数额。价，即减少数额。固定资产固定资产借借贷贷登记企业外购、自制、接登记企业外购、自制、接受投资等而增加的固定资受投资等而增加的固定资产原价，即增加数额。产原价，即增加数额。反映期末固定资产的账面原价。反映期末固定资产的账面原价。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（一）投入资本核算设置的主要账户5、原材料（1）核算内容：企业库存材料的实际

7、成本。（2）账户性质：资产类，按原材料的品种、规格开设明细账（3）账户结构：登记发出材料的实际成本，即减登记发出材料的实际成本，即减少数额。少数额。原材料原材料借借贷贷登记验收入库材料的实际登记验收入库材料的实际成本，即增加数额。成本，即增加数额。反映期末库存材料的实际成本。反映期末库存材料的实际成本。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（一）投入资本核算设置的主要账户6、应交税费应交增值税（1）核算内容：增值税纳税人对增值税的核算。（2）账户性质：负债类，按“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等开设明细账（3）账户结构：登记销售货物等

8、应缴纳的增值税登记销售货物等应缴纳的增值税销项税额，即增加数额。销项税额，即增加数额。应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借贷贷登记购进货物等应负担的登记购进货物等应负担的增值税进项税额和实际缴增值税进项税额和实际缴纳的寺值税额，即减少数纳的寺值税额，即减少数额。额。反映企业应缴而尚未缴纳的增值税额。反映企业应缴而尚未缴纳的增值税额。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（一）投入资本核算设置的主要账户7、无形资产（1）核算内容：企业无形资产的增减变动情况。（2）账户性质：资产类，按无形资产类别设置明细账（3）账户结构：登记出售、对外投资等

9、而减少的登记出售、对外投资等而减少的无形资产原价，即减少数额。无形资产原价，即减少数额。无形资产无形资产借借贷贷登记外购、自创、接受投登记外购、自创、接受投资等而增加的无形资产原资等而增加的无形资产原价，即增加数额。价，即增加数额。反映期末无形资产的账面原价。反映期末无形资产的账面原价。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（二）借入资金核算设置的主要账户1、短期借款（1）核算内容：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。（2）账户性质：负债类，按债权人名称或借款种类设置明细账（3）账户结构：登记企业借入的借款数额，即增登记企

10、业借入的借款数额，即增加数额。加数额。短期借款短期借款借借贷贷登记企业到期偿还的借款登记企业到期偿还的借款数额，即减少数额。数额，即减少数额。反映企业期末尚未归还的短期反映企业期末尚未归还的短期借款的数额。借款的数额。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（二）借入资金核算设置的主要账户2、财务费用（1）核算内容：企业为筹集资金而发生的各种费用。（2）账户性质：损益类，按财务费用种类设置明细账（3）账户结构：期末将本账户借方归集的各项财期末将本账户借方归集的各项财务费用转入务费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。结转后期末无余额。结转后期末

11、无余额。财务费用财务费用借借贷贷登记企业因筹集资金而发登记企业因筹集资金而发生的借款利息等费用。生的借款利息等费用。王智慧 School Of Lixin Accountancy二、筹资业务核算的账户设置o（二）借入资金核算设置的主要账户3、应付利息（1）核算内容：企业从银行取得借款，在借款持有期之内应付而未付给银行的借款利息。（2）账户性质：负债类（3）账户结构：登记计算提取的借款利息数额，登记计算提取的借款利息数额，即增加数额。即增加数额。应付利息应付利息借借贷贷登记借款利息的偿还数额，登记借款利息的偿还数额，即减少数额。即减少数额。反映企业期末应付而未付给银反映企业期末应付而未付给银行的

12、借款利息。行的借款利息。王智慧 School Of Lixin Accountancy理解两个概念o1、注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，是全部出资者设定的出资额之和。 投资者出资必须达到法定注册资本（法定资本）的要求。 注册资本是“实收资本”账户的入账金额o2、投入资本：指企业出资人实际投入企业的资本数额。 投入资本是各资产账户的入账金额王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（一）接受投入资本的核算1、接受投资者现金资产投资 借：银行存款 贷：实收资本2、接受投资者投入的固定资产 借：固定资产 贷：实收资本王智慧 S

13、chool Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（一）接受投入资本的核算举例1：佳丽公司收到个人投资者投入资本，其中固定资产200000元，银行存款100000元。 借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000 借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（一）接受投入资本的核算3、接受投资者的无形资产投入 借：无形资产 贷：实收资本4、接受投资者投入的原材料 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本王智慧 School Of Lixin

14、 Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（一）接受投入资本的核算举例2：佳丽公司收到其他单位一项专有技术投资，账面价值为50000元。 借：无形资产 50000 贷：实收资本 50000 王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（一）接受投入资本的核算举例3：佳丽公司收到某外商企业材料一批作为投资，价款为100000元，增值税17000元。材料已验收入库。 借：原材料 100000 应交税费应交增值税 17000 贷：实收资本 117000 王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（

15、一）接受投入资本的核算5、接受投资者的实际出资超过投资者在企业注册资本中所占份额的出资 借：银行存款（固定资产、无形资产、原材料等） 贷：实收资本 资本公积王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（一）接受投入资本的核算举例4：佳丽公司收到甲公司以一台设备进行投资，设备账面价值500000元，按照出资协议，甲公司出资额为400000元。 借：固定资产 500000 贷：实收资本 400000 资本公积 100000 王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（一）接受投入资本的核算练一练：甲有限公

16、司由两位出资者投资2000000元设立。每人各出资1000000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者M，将注册资本增加3000000元。按照出资协议，M出资者需要出资1500000元，同时享有该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者投资额已经到账。 借：银行存款 1500000 贷：实收资本 1000000 资本公积 500000 王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（一）接受投入资本的核算6、按法定程序将资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核

17、算的账务处理o（一）接受投入资本的核算举例5：佳丽公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增注册资本。 借：资本公积 200000 贷：实收资本 200000 王智慧 School Of Lixin Accountancy练一练o甲、乙、丙、丁四人决定合伙出资成立一个A公司，注册资本为100万元，四人的出资比例均为25%。各自出资情况如下：1、甲向A公司投入现金25万元，款项存入银行。2、乙以一台设备投资，原价30万元，经评估，确认为28万元。3、丙投入汽车一辆，原价10万元，累计折旧2万元，经评估确认的价值为7万元；剩余部分用银行存款投入。4、丁以一项专利权投资，经评估价值为1

18、5万元。5、丁投入一批钢材，价值为10万元，专用发票上注明的增值税为1。7万元。6、2年后，公司按法定程序将4万元资本公积转增注册资本。要求：作出以上各投资者出资和转增资本的会计分录。并计算A公司的“实收资本”及“资本公积”账户的余额。王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（二）借入资本的核算1、取得借款 借：银行存款 贷：短期借款2、归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 3、计算利息（1）计提利息：借：财务费用 支付：借：应付利息 贷：应付利息 贷：银行存款（2）直接支付利息：借：财务费用 贷：银行存款王智慧 School Of Lixin

19、 Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（二）借入资本的核算举例1：佳丽公司2010年1月1日从银行取得借款30000元，期限6个月，年利率5%。利息直接支付，不预提。1、1月1日取得借款： 借：银行存款 30000 贷：短期借款 300002、7月1日归还借款： 计算利息：30000X5%X6=9000 借：短期借款 30000 财务费用 9000 贷：银行存款 39000 王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（二）借入资本的核算举例2：佳丽公司2010年1月1日从银行取得借款50000元，期限6个月，年利率6%。该借款到期后

20、按期偿还，利息分月计提，按季支付。1、1月1日取得借款：借：银行存款 50000 贷：短期借款 500002、1月末计提当月利息： 计算利息：50000X6%12=2500 借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500 2月末计提利息的处理与1月份相同。3、3月末支付本季度利息：借：应付利息 5000 财务费用 2500 贷：银行存款 75004、第二季度的会计处理同第一季度5、7月1日到期偿还本金：借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000 王智慧 School Of Lixin Accountancy三、筹资业务核算的账务处理o（二）借入资本的核算练一练：1、甲公司2010年9月1日向银行借入生产经营用资金24000元，年利率为5%，期限3个月，利息分月支付，到期归还本金。作出相关业务处理。o假如上述业务到期本息一次归还，作出相关业务处理。假如上述业务到期本息一次归还，作出相关业务处理。o甲公司甲公司2010年年1月取得银行借款月取得银行借款10万元，期限万元，期限9个月，个月，年利率年利率6%，利息分月预提，按季支付。，利息分月预提，按季支付。王智