外籍人员个人所得税讲解20131114

1、Manz內容讨论 根据培训内容（见下页），符合法条规定的做法是我们的所有外籍人员的包括国内和国外的所得，均需在国内申报缴纳个人所得税。外籍人员再拿中国的税单回国减免个税。 探亲费：免税部分只限两次（目前台籍部分有六次），超出部分需缴税。 境外商业保险也属个税范畴 违法的成本是补漏缴部分的税，暂时无滞纳金规定。2022-4-82一般雇员一般雇员Manz內容讨论我们可以马上做的是 复印每个外籍员工每年出入境记录存档备查。 外籍人员的境内外出差补贴属减免项目，但需地税备案（备案方式咨询中）。备案后，这部分可以直接财务报销处理。 其他外籍人员个税免税项目：住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、语言训练费

2、、子女教育费 （非现金或实报实销）但需地税备案（备案方式咨询中）。备案后，这部分可以直接财务报销处理。详细培训内容附后，供参考。4 主讲人：赵国庆主讲人：赵国庆 国际特许注册会计师国际特许注册会计师(ACCA)(ACCA) 注册会计师注册会计师(CICPA)(CICPA) 注册税务师注册税务师(CTA)(CTA)18936881235 2013外籍、外派人士、企业高管个人所得税筹划2022-4-85模块一：模块一：1818大之后个人所得税最新政大之后个人所得税最新政策及改革趋势综论策及改革趋势综论年度至今颁布的个人所得税最新政策及影响 1、取消外籍人员从外商投资企业取

3、得的股息、红利所得免征个人所得税的规定湖北省地方税务局关于对外籍个人从外商投资企业取得股息红利所得征收个人所得税问题的公告（湖北省地方税务局公告2013年第1号）：根据国务院批转发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知（国发20136号）精神，现将外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得征收个人所得税的有关问题公告如下：取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税税收优惠。对取得上述所得的外籍个人，按照“利息、股息、红利”的所得项目征收个人所得税。个人所得税税务稽查的现状、重点和趋势 项 目： 1、限售股减持 2、股利红利所得 3、财产转让所得 4、特殊行业（证

4、券、基金列入今年稽查重点） 5、高收入个人个人所得税税务稽查的现状、重点和趋势 手 段： 1、全员全额明细申报 2、第三方信息 3、重点纳税人建档 4、税收情报交换个人所得税年度申报应注意的问题 1、年所得12万申报年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人年度终了后3个月内 2、多处取得收入申报次月个人所得税申报期内（月后15日） 3、境外收入申报从中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人纳税年度终了30日内模块二：外籍人士个人所得税热点模块二：外籍人士个人所得税热点问题和国

5、际人才派遣税务难点分析问题和国际人才派遣税务难点分析 纳税义务人纳税义务人( (一一) )居民纳税人与非居民纳税人的区分居民纳税人与非居民纳税人的区分 . .居民纳税人居民纳税人是指符合下列条件之一的个人是指符合下列条件之一的个人: : (1) (1) 在中国境内有住所的个人。在中国境内有住所的个人。( (中国居民和在中国长期中国居民和在中国长期定居的外国侨民定居的外国侨民) ) (2) (2) 在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人。在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人。 2. 2. 非居民纳税人非居民纳税人是指符合下列条件之一的个人。是指符合下列条件之一的个人。 (1) (1

6、) 在中国境内没有习惯性居所又不居住的个人。在中国境内没有习惯性居所又不居住的个人。 (2) (2) 在中国境内没有习惯性居所，且居住不满一年的个在中国境内没有习惯性居所，且居住不满一年的个人。人。 纳税义务人纳税义务人 ( (二二) ) 纳税义务基本原则纳税义务基本原则 居民纳税人居民纳税人取得来源了中国境内，境外所取得来源了中国境内，境外所得都应依法纳税，负有无限纳税义务；得都应依法纳税，负有无限纳税义务； 非居民纳税人非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得仅就来源于中国境内的所得依法纳税。依法纳税。2022-4-813 纳税义务人纳税义务人 境内居住天数境内居住天数: :在中国境内无住所的

7、个人，需要计在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务。协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务。目的：目的：判定纳税义务。判定纳税义务。 居住满一年：居住满一年：一个纳税年度，一个纳税年度，住满住满365365日日。 具体计算方法：以具体计算方法：以实际在华逗留天数实际在华逗留天数为原则。为原则。 1.1.入境、离境、往返或多次往返境内外的当天：入境、离境、往返或多次往返境内外的当天：算一天算一天。 ( (国税发国税发200497200497号，自号，自20042004年年7

8、7月月1 1日日起执行起执行 ) )。 2.2.临时离境，不扣减临时离境，不扣减： 即：一次即：一次: :不超过不超过3030日日 多次多次: :累计不超过累计不超过9090日日2022-4-814外籍人员工资薪金的组成外籍人员工资薪金的组成 （一）（一）工资、薪金所得：工资、薪金所得：不仅是指基本不仅是指基本工资薪金收入，还包括各种津贴、补贴、工资薪金收入，还包括各种津贴、补贴、奖金、年终加薪、劳动分红以及奖金、年终加薪、劳动分红以及与任职、与任职、受雇有关的其他所得受雇有关的其他所得。 （二）（二）外籍人员：外籍人员：除上述内容外，还包除上述内容外，还包括海外津贴、境外保险括海外津贴、境外

9、保险( (社会保险和商社会保险和商业保险业保险) )、股权、股票、实物等。、股权、股票、实物等。2022-4-815外籍人员工资薪金的组成外籍人员工资薪金的组成注意一个废止文件：注意一个废止文件：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知（国税发1998101号）第二条关于个人所得税的税务处理规定：（根据国家税务总局公告（根据国家税务总局公告20112011年第年第2 2号：第二条废止）号：第二条废止）（一）企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费，凡以支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的，均应计入该雇员个人的工资、薪金

10、所得，适用中华人民共和国个人所得税法和国际税收协定的有关法规申报缴纳个人所得税。（二）企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费，原则上也应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用中华人民共和国个人所得税法和国际税收协定的有关法规申报缴纳个人所得税，但对其中确属于按照有关国家法律法规应由雇主负担的社会保障性质的费用，报经当地税务主管机关核准后，可不计入雇员个人的应纳税所得额。（三）在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费，均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除。2022-4-816外籍人员工资薪金的组成外籍人员工资薪金的组成 1.1.范围：财务部门、劳资部门、工会

11、、后范围：财务部门、劳资部门、工会、后勤以及其他部门发放。勤以及其他部门发放。 2.2.形式：货币、实物（房产、汽车、电脑形式：货币、实物（房产、汽车、电脑等）等） 、有价证券有价证券（保单、礼品卡、券、提（保单、礼品卡、券、提货单、股票、股票期权等）。货单、股票、股票期权等）。2022-4-817外籍人员免税项目的管理外籍人员免税项目的管理 1 1、住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。( (非现金或实报实销非现金或实报实销) ) 对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数

12、额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。对外籍个人因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。外商投资企业和外国企业在中国境内的机构、场所，以搬迁费名义每月或定期向其外籍雇员支付的费用，应计入工资薪金所得征收个人所得税。 国税发199754号2022-4-818外籍人员免税项目的管理外籍人员免税项目的管理 2.2. 境内、外出差补贴境内、外出差补贴 ( (合理标准合理标准) ) 外籍人员：暂没有规定标准额，可以现金外籍人员

13、：暂没有规定标准额，可以现金对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴免征个人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。 3.3. 探亲费探亲费(可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用)对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。2022-4-819外籍人员免税项目的管理外籍人员免税项目的管理 4.4

14、.语言训练费语言训练费、子女教育费子女教育费对外籍个人取得的语言培训费和子女教育费补贴免征个人所得税，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分免予纳税。 提示：以上提示：以上2.3.42.3.4项需要到主管税务局项需要到主管税务局备案备案，才享受免税待遇才享受免税待遇工资、薪金所得来源地判定问题工资、薪金所得来源地判定问题 个人实际在中国境内工作期间取得的工资个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金所得，不论是由中国境内还是境外企薪金所得，不论是由

15、中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得内的所得 ( (国税发国税发19941481994148号号) )。 工作地原则工作地原则( (不以支付地判定不以支付地判定) ) ： 1.1.中国境内所得中国境内所得: :境内工作期间；境内工作期间； 2.2.中国境外所得中国境外所得: :境外工作期间。境外工作期间。关于在中国境内、境外工作期间的界定关于在中国境内、境外工作期间的界定 1.1.在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人：包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休包括在中国境内工作期间在境内、外享

16、受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数。假日、个人休假日以及接受培训的天数。 2.2.境内外兼职境内外兼职：境外营业机构中任职并在境外履：境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。期间。( (国税函发国税函发19951251995125号号) ) 3.3.不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作受派来华工作：其实际在中国境内工作期间应包：其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期

17、间在中国境内所享受的公休假日。括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。关于在中国境内、境外工作期间的界定关于在中国境内、境外工作期间的界定 4.4.对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人境外机构任职的境内无住所个人( (即上述即上述2.3.2.3.情情形形) ) ，在计算其境内工作期间时，对其入境、离，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天半天计计算为在华实际工作天数。算为在华实际工作天数。( (国税发国税发200497200497号号) )关于在中

18、国境内、境外工作期间的界定关于在中国境内、境外工作期间的界定通知中所说在中国境内企业、机构中任职（包括兼职，下同）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间的公休假日，为在中国境外的工作期间。税务机关在核实个人申报的境外工作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明，或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明。不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应

19、包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。 国税函发1995125号2022-4-824外籍人员工资薪金所得的分类外籍人员工资薪金所得的分类 (a)(a)来源于中国来源于中国境内境内，且由境内雇主支付或境内机，且由境内雇主支付或境内机构负担的所得；构负担的所得； (b)(b)来源于中国来源于中国境内境内，且由境外雇主支付或境外机，且由境外雇主支付或境外机构负担的所得；构负担的所得； (c)(c)来源于中国来源于中国境外境外，且由境内雇主支付或境内机，且由境内雇主支付或境内机构负担的所得；构负担的所得； (d)(d)来源于中国来源于中国境外境外，且由境外雇主支付或境外机，且由境外雇主支付或境外

20、机构负担的所得。构负担的所得。 居民纳税人居民纳税人应就上述应就上述(a)(b)(c)(d)(a)(b)(c)(d)项所得纳税；项所得纳税； 非居民纳税人非居民纳税人应就上述应就上述(a)(b)(a)(b)项所得纳税项所得纳税2022-4-825外籍人员工资薪金纳税义务的具体规定外籍人员工资薪金纳税义务的具体规定 ( (一一) ) 外籍人员个人所得税纳税义务一览表外籍人员个人所得税纳税义务一览表2022-4-826一般雇员一般雇员一般雇员一般雇员 满5年的计算： 个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。 凡在境内居住不满一年的，则

21、仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足天，可以按中华人民共和国个人所得税法实施条例第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限 财税字号2022-4-828 董事和高层管理人员董事和高层管理人员(a)(b)(c)(d)由由 境境 内内 雇雇主主 支支 付付 或或负担负担由由 境境 外外 雇雇主主 支支 付付 并并负担负担由由 境境 内内 雇雇主主 支支 付付 或或负担负担由由 境境 外外 雇雇主主 支支 付付 并并负担负担=90天（协9090 天天 （ 协协定定国国183183天) 1年天) =1年=1年55 年年 （

22、第第 6 6年满一年）年满一年）征征征征征征征征有住所有住所征征征征征征征征第6 年 不满一年的，仍按第一、二行处理。 表示免征个人所得税。第6 年 不满一年的，仍按第一、二行处理。 表示免征个人所得税。居民居民纳税纳税人人无住所无住所境内工作期间所得境内工作期间所得境外工作期间所得境外工作期间所得境内居住时间境内居住时间非居非居民纳民纳税人税人2022-4-829董事和高层管理人员董事和高层管理人员 高层管理人员高层管理人员是指中国境内企业的正、（总）是指中国境内企业的正、（总）经理，各职能总师、总监及其他类似公司管理经理，各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。层的职务。( 2004(

23、 2004年年7 7月月1 1日以前日以前) ) 20042004年年7 7月月1 1日后新规定：只有协定或安排有关日后新规定：只有协定或安排有关董事费条款中有明确包括高层管理人员，才按董事费条款中有明确包括高层管理人员，才按以上高层管理人员的纳税义务规定执行，否则以上高层管理人员的纳税义务规定执行，否则按一般雇员处理。按一般雇员处理。 有高层条款的国家：挪威、加拿大、瑞典、泰有高层条款的国家：挪威、加拿大、瑞典、泰国、巴基斯坦、牙买加、葡萄牙、科威特、卡国、巴基斯坦、牙买加、葡萄牙、科威特、卡塔尔、摩洛哥塔尔、摩洛哥( (国税发国税发200497200497号号) ) 2022-4-830工

24、资薪金所得个人所得税计算工资薪金所得个人所得税计算 应交税金应纳税所得税额应交税金应纳税所得税额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 其中其中: : 应纳税所得额应税收入额应纳税所得额应税收入额费用扣除标准费用扣除标准 应税收入额应税收入额= =全月工资薪金收入免税收入的项目全月工资薪金收入免税收入的项目 月费用扣除标准月费用扣除标准: :国内人员国内人员35003500元；元；外籍人员外籍人员48004800元元2022-4-831工资薪金所得个人所得税计算工资薪金所得个人所得税计算 （工资薪金所得个人所得税税率表）（工资薪金所得个人所得税税率表）个人所得税税率表个人所得税税率表( (新新)

25、 )(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级级 数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过1500元的元的3 30 02 2超过超过1,500元至元至4,500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9,000元至元至35,000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35,000元至元至55,000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过80,00

26、0元的部分元的部分45451350513505 注：本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每月收入注：本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每月收入额减除费用额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2022-4-832外籍人员工资薪金应纳税额的外籍人员工资薪金应纳税额的计算具体公式计算具体公式( (一一) ) 一般雇员计算公式一般雇员计算公式 ( (国税发国税发200497200497号号) )2022-4-833 居住天数居住天数=90=90日日( (协定国协定国183 183 日日) )

27、应纳税额应纳税额( (当月当月境内外境内外工资薪金应纳工资薪金应纳税所得额税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数) )（当月（当月境内支付境内支付工资当月工资当月境内外支付境内外支付工资总额）工资总额）（当月（当月境内工作天数境内工作天数当当月天数）月天数） 2022-4-834 9090日日( (协定国协定国183 183 日）居住天数日）居住天数11年年( (不满一年不满一年) ) 应纳税额应纳税额( (当月当月境内外境内外工资薪金应纳税工资薪金应纳税所得额所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数) )（当（当月月境内工作天数境内工作天数当月天数）当月天数）2022-4-835举例

28、举例: :某日本雇员被日本总公司派往中国广州子公司任职总经理，该个人某日本雇员被日本总公司派往中国广州子公司任职总经理，该个人20112011年实际在境内停留年实际在境内停留200200天，该个人天，该个人1111月份取得收入如下：月份取得收入如下：(1) (1) 由子公司支付薪金人民币由子公司支付薪金人民币20,00020,000元；元；(2) (2) 由日本总公司支付并负担薪金折合人民币由日本总公司支付并负担薪金折合人民币40,00040,000元元; ;(3) (3) 由日本总公司支付商业保险费折合人民币由日本总公司支付商业保险费折合人民币10,80010,800元。元。该个人该个人11

29、11月份在广州工作月份在广州工作20 20 天，请问该总经理天，请问该总经理1111月份应纳税额？月份应纳税额？答：答：应纳税额应纳税额(20,000+40,000+10,800)-4,800) (20,000+40,000+10,800)-4,800) 35%-5505 35%-5505 20/30=11,73020/30=11,730元元 2022-4-836 1 1年年( (满一年满一年)=)=居住天数居住天数=555年年( (超过五年超过五年) ) (b)(b)第六年居住满一年的，境内、外取第六年居住满一年的，境内、外取得的工资薪金所得纳税。得的工资薪金所得纳税。( (视同国内人视同国

30、内人员员) ) 应纳税额应纳税额( (境内、外支付境内、外支付工资薪金收工资薪金收入费用扣除入费用扣除) )适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数2022-4-839居住天数居住天数55年年( (超过五年超过五年) ) (a)(a)第六年居住不满一年的，按上述第六年居住不满一年的，按上述或或处理。处理。 第六年居住不满第六年居住不满9090天才能重新计算，否天才能重新计算，否则第七年仍视作前面满五年。则第七年仍视作前面满五年。董事和高层管理人员个税计算董事和高层管理人员个税计算 重点讲解：董事、高管个人所得税政策（可能的难点）重点讲解：董事、高管个人所得税政策（可能的难点） 国家税务总局关于在中

31、国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知国税发1994148号文 国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知国税函1995125 国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知国税发200497 国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复国税函2007946号2022-4-841雇主负担全部或部分个人所得税税款的应纳税所雇主负担全部或部分个人所得税税款的应纳税所得额的计算得额的计算( (国税发国税发19961991996199号号) ) (1) (1) 全部负担税款计算公式全

32、部负担税款计算公式 应纳税所得额应纳税所得额= =（不含税收入额（不含税收入额- -费用扣除标准费用扣除标准- -速算扣速算扣除数）除数）(1-(1-不含税级距对应的税率不含税级距对应的税率） (2)(2)定额负担定额负担 应纳税所得额应纳税所得额= =雇员取得的工资薪金雇员取得的工资薪金+ +雇主代雇员负担雇主代雇员负担的税款额的税款额- -费用扣除费用扣除 (3)(3)按比例负担按比例负担 应纳税所得额应纳税所得额=未含雇主负担的税款的收入额未含雇主负担的税款的收入额- -费用扣费用扣除标准速算扣除除标准速算扣除负担比例负担比例/1-/1-税率税率负担比例负担比例 (4)(4)雇主为其雇员

33、负担超过原居住国的税款的税务处理雇主为其雇员负担超过原居住国的税款的税务处理2022-4-842工资薪金个人所得税不含税级距税率表级数级数不含税级距不含税级距税率（）税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过1,455元的302超过1,455元至4,155元的部分101053超过4,155元至7,755元的部分205554超过7,755元至27,255元的部分251,0055超过27,255元至41,255元的部分302,7556超过41,255元至57,505元的部分355,5057超过57,505元的部分4513,505注：表中所列不含税级距，均为按照税法规定减除费用扣除额后的所得额。2022-

34、4-843境外保险、实物福利等问题境外保险、实物福利等问题 境外保险费境外保险费 1. 1. 原则原则: :所有保险所有保险( (包括社会保险、商业保险包括社会保险、商业保险) )都要计入应纳税所得计征个人所得税。都要计入应纳税所得计征个人所得税。 社会保险免税社会保险免税? ?：否否 ( (国税发国税发19981011998101号，号，根据根据国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2 2号规定，国税发号规定，国税发19981011998101号号第一条第一条失效失效，第二条，第二条废止废止。 ) ) 2022-4-844境外保险、实物福利等问题境外保险、实物福利等问题 2

35、.2. 保险费并入当月工资薪金计征个人所得税。保险费并入当月工资薪金计征个人所得税。 3.3.关于职业退休计划税务处理关于职业退休计划税务处理 ( (三三) ) 实物福利实物福利 旧原则旧原则: : 五年内平均分摊计入月工薪计税五年内平均分摊计入月工薪计税( (根据根据国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2 2号规定，国税发号规定，国税发19951151995115号号 全文废止全文废止。) ) 2022-4-845一次取得年终奖金及数月奖金一次取得年终奖金及数月奖金 1.1.年终奖金年终奖金：包括年终加薪包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办、实行年薪制和绩效工资办法的单位

36、根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 ( (国税国税发发200509200509号号) ) 2. 2. 数月奖金数月奖金: :并入当月工资薪金并入当月工资薪金。 当月纳税义务当月纳税义务不满一个月或当月没有纳税义务不满一个月或当月没有纳税义务，单独单独作作一个月工资薪金一个月工资薪金处理处理( (即适用即适用国税发国税发19961831996183号，号，不减不减除费用扣除除费用扣除) ) 2022-4-846一次取得年终奖及金数月奖金一次取得年终奖及金数月奖金 3. 3. 境内、外的数月奖金境内、外的数月奖金处理：处理： (1)(1) 月数计算：月数计

37、算：当月工作天数（无论长短），当月工作天数（无论长短），算算1 1个月；个月； (2)(2)离离华当月工作天数与华当月工作天数与到到华当月工作天数相加华当月工作天数相加不足不足3030日日的，的，减减1 1个月个月；( (国税外函国税外函199761199761号号) ) (3)(3)全月没有境内工作时间，全月没有境内工作时间， 不计月数不计月数。( (国税函1999245号)2022-4-847一次取得年终奖金及数月奖金一次取得年终奖金及数月奖金 4.4.年终奖金计算年终奖金计算: : 原则原则：当月取得，当月单独计算。：当月取得，当月单独计算。 方法方法：除以：除以1212个月，按其商数确

38、定适用税率和速个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。算扣除数。( (每年只能用一次每年只能用一次) ) 公式公式：应纳税额当月全年一次性奖金：应纳税额当月全年一次性奖金适用适用税率税率速算扣除数速算扣除数2022-4-848外籍人员退职费外籍人员退职费( (国税发国税发19991781999178号号) ) 按视同再发不多于按视同再发不多于1212个月工资薪金单独计个月工资薪金单独计算，可扣除费用算，可扣除费用 。少于。少于1212个月按实际月数。个月按实际月数。 解除劳动合同解除劳动合同补偿适用国内人员社平工资补偿适用国内人员社平工资3 3倍以内免税条件：倍以内免税条件：受雇、解除、补偿受

39、雇、解除、补偿2022-4-849外商投资企业的董事担任直接管理外商投资企业的董事担任直接管理职务征税问题职务征税问题 1.1.仅任董事、监事仅任董事、监事：按：按“劳务报酬所得劳务报酬所得”征税。征税。 2. 2. 兼任董事、监事兼任董事、监事：董事费、监事费与工董事费、监事费与工资收入资收入合并合并，按，按工资、薪金所得工资、薪金所得缴纳个人缴纳个人所得税。所得税。 2022-4-850外籍人员个人所得税关注热点问题外籍人员个人所得税关注热点问题2022-4-851( (一一) )外籍人员境外取得外籍人员境外取得( (境外支付境外支付) )来源于境来源于境内的收入，境内关联企业有扣缴义务。

40、内的收入，境内关联企业有扣缴义务。 提示要点提示要点: :境内外支付收入都有纳税义务可能境内外支付收入都有纳税义务可能 ( (二二) )单位以单位以有价证券、实物有价证券、实物等非现金形式支等非现金形式支付个人收入是否按规定扣缴个税。付个人收入是否按规定扣缴个税。 提示要点提示要点: :工薪收入范围工薪收入范围2022-4-852 ( (三三) )企业企业年金年金的企业缴费计入个人账户的部分，的企业缴费计入个人账户的部分，企业在缴费时是否按规定扣缴个税。企业在缴费时是否按规定扣缴个税。 提示要点提示要点: : 国税函国税函20096942009694号文、国家税务总局号文、国家税务总局公告公告

41、20112011年第年第9 9号号1.1. 个人缴费部分，个人缴费部分，不得不得在个人当月工薪计税时扣在个人当月工薪计税时扣除。除。 2.2. 企业缴费计入个人账户的部分，企业缴费计入个人账户的部分，视为个人一视为个人一个月的工资、薪金个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），（不与正常工资、薪金合并），单独按工薪所得项目计算当期应纳个人所得税款单独按工薪所得项目计算当期应纳个人所得税款。 2022-4-853 ( (四四) )单位为员工购买的单位为员工购买的补充养老保险、补充医疗补充养老保险、补充医疗保险以及其它商业保险保险以及其它商业保险( (外籍人员境内外各类商外籍人员境内外各类商业保

42、险业保险) )是否按规定代扣税。是否按规定代扣税。 提示要点提示要点: :财税财税200594200594号文、国税函号文、国税函20053182005318号文、财税号文、财税200610200610号号并入当期工资、薪金所得并入当期工资、薪金所得，按税法规定缴纳个人，按税法规定缴纳个人所得税。所得税。 2022-4-854 ( (五五) ) 税后利润税后利润转增注册资本，个人分红再投入转增注册资本，个人分红再投入公司的部分有否按规定代扣税公司的部分有否按规定代扣税 提示要点提示要点: :国税函国税函19983331998333号号 税后利润转增注册资本，对属于个人股东分得税后利润转增注册资

43、本，对属于个人股东分得并再投入公司的部分应按并再投入公司的部分应按“利息、股息、红利所利息、股息、红利所得得”项目征税。项目征税。 外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利免外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利免个税。（今年废止）个税。（今年废止）2022-4-855 ( (六六) )企业向个人企业向个人赠送礼品赠送礼品有否按规定代扣代缴个税。有否按规定代扣代缴个税。提示要点提示要点: :财税财税201150201150号文号文 1. 1.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列三种情形之一的，赠送礼品，属于下列三种情形之一的，

44、不征收个人所得不征收个人所得税税： (1) (1) 企业通过价格企业通过价格折扣、折让折扣、折让方式向个人销售商品（产方式向个人销售商品（产品）和提供服务；品）和提供服务； (2) (2) 企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予时给予赠品赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；费，或者购话费赠手机等； (3) (3) 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分积分反馈礼品反馈礼品。 2022-4-856 2. 2. 企业向个人赠送礼品，属于下

45、列三种情形之一的，企业向个人赠送礼品，属于下列三种情形之一的，企业须代扣代缴个人所得税：企业须代扣代缴个人所得税： (1) (1) 业务业务宣传、广告宣传、广告等活动，向本单位以外的个人赠等活动，向本单位以外的个人赠送礼品，按照送礼品，按照“其他所得其他所得”项目。项目。 (2) (2) 年会、座谈会、庆典年会、座谈会、庆典以及其他活动，向本单位以以及其他活动，向本单位以外的个人赠送礼品，按照外的个人赠送礼品，按照“其他所得其他所得”项目。项目。 (3) (3) 对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖抽奖机会，个人的获奖所得，按照机会，个人的获奖所得，

46、按照“偶然所得偶然所得”项目。项目。 2022-4-857 （七）境外公司提供技术支援、经营管理支持等（七）境外公司提供技术支援、经营管理支持等在境内构成在境内构成常设机构常设机构，其派遣人员不足，其派遣人员不足183183天的，天的，有否缴纳个人所得税有否缴纳个人所得税2022-4-858 （八）实际雇主的确定与反避税问题（八）实际雇主的确定与反避税问题 国家税务总局关于税收协定中有关确定雇主问题的通知（国税发1997124号）2022-4-859 （九）独立个人劳务与非独立个人劳务区分（九）独立个人劳务与非独立个人劳务区分 国家税务总局关于税收协定独立个人劳务条款执行解释问题的通知（国税函

47、发1990609）境内高管个人所得税筹划要点和风险分析充分利用现有税收优惠政策筹划 1、残疾人个人所得税税收优惠政策 2、国债利息收入免税政策 3、个人买卖上市公司股票免税政策 4、住房公积金个税筹划 5、补充养老保险个税筹划年终奖如何发放更节税？年终奖如何发放更节税？全年一次性奖金全年一次性奖金确定税率和速算扣除确定税率和速算扣除数数应纳税额应纳税额1.当月工资超过费用扣除额将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数2.当月工资未超过费用扣除额将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月

48、，按其商数确定适用税率和速算扣除数（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数年终奖如何发放更节税？年终奖如何发放更节税？&18000、18001元奖金个税计算180003%=5401800110%-105=1695多交税=1695-540=1155元年终奖如何发放更节税？年终奖如何发放更节税？全年一次性奖励应避开无效区间！18000-19283 54000-60187.50108000-114600 420000-447500660000-706538 960000-1120000提醒各位：注意一次性奖励的设提醒各位：注意一次性奖励的设置，避

49、免给人员多发一元，造成置，避免给人员多发一元，造成员工成千上万元的税款损失！员工成千上万元的税款损失！年终奖如何发放更节税？年终奖如何发放更节税？&通过合理分配奖金，在尽可能降低年终一次性奖金的适用税率的同时，应该注意每月的适用税率 。&按月平均发放工资奖金的做法并不一定是纳税最优的方法。&要尽量避免多次累计发放奖金或补贴，从而形成适用税率提高多缴纳税款的现象。我们总的原则是，将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入。 限售股减持的税收筹划 方法一、无偿赠与直系亲属避税 方法二、假离婚方式避税 方法三、限售股转换ETF基金份额 方法四：通过大宗交易