营改增企业纳税应对策略(长沙)

1、2022-4-71营业税改增值税政策透析及营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略企业纳税应对策略 陈萍生陈萍生2022-4-72专业简介专业简介o 注册会计师，注册税务师注册会计师，注册税务师 ；中国税务报特；中国税务报特约审稿人；江西省地税局特聘税收业务专家。约审稿人；江西省地税局特聘税收业务专家。曾为国家税务总局稽查局税收专项检查成员，曾为国家税务总局稽查局税收专项检查成员，国家税务总局国家税务总局1236612366咨询服务组成员。咨询服务组成员。o 近年来，在国家级刊物发表税收业务文章近年来，在国家级刊物发表税收业务文章和论文和论文200200多篇；出版财税专著多篇；出版财税专著6

2、6部；国家税务部；国家税务总局总局房地产稽查实务房地产稽查实务和和税务稽查案例税务稽查案例编写组主要成员。编写组主要成员。2022-4-73主要内容主要内容o第一节第一节 营改增背景营改增背景o第二节第二节 试点的行业范围试点的行业范围o第三节第三节 纳税义务人纳税义务人o第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算o第五节第五节 税收征收管理税收征收管理o第六节第六节 营改增会计处理营改增会计处理o第七节第七节 试点期间过渡性政策试点期间过渡性政策o第八节第八节 纳税筹划提示纳税筹划提示2022-4-74亮点分享亮点分享o1 1、熟悉营改增的范围及下一步改革内容、熟悉营改增的范围及下一步改革内容o

3、2 2、营改增政策、一般纳税人划分标准、税款计、营改增政策、一般纳税人划分标准、税款计算和纳税申报处理算和纳税申报处理o3 3、营改增后营业税纳税人会计核算变化处理、营改增后营业税纳税人会计核算变化处理o4 4、一般纳税人进项税额抵扣范围发生的变化、一般纳税人进项税额抵扣范围发生的变化o5 5、增值税纳税人混合销售、兼营应税服务税收、增值税纳税人混合销售、兼营应税服务税收计算的变化计算的变化2022-4-75o6 6、境外支付所得增值税和企业所得税扣缴判断、境外支付所得增值税和企业所得税扣缴判断及计算及计算o7 7、应税服务出口免抵退税的计算、应税服务出口免抵退税的计算o8 8、营改增前后税负

4、变化及企业应该考虑的价格、营改增前后税负变化及企业应该考虑的价格调整变化问题调整变化问题o9 9、营改增之前当地国税机关将制定的政策、营改增之前当地国税机关将制定的政策o1010、交流解答现实中的税收疑难问题、交流解答现实中的税收疑难问题2022-4-76第一节第一节 营改增背景营改增背景o19941994年税制改革，确立了增值税和营业税两年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。税并存的货物和劳务税税制格局。o1 1、增值税对销售货物、进口货物；提供加、增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率

5、为基本税率为17%17%，具有消除重复征税、促进，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。专业化协作的优点。2022-4-77o2 2、营业税征收范围包括：转让无形资产、销售、营业税征收范围包括：转让无形资产、销售不动产和七项劳务（即：交通运输业、建筑业、不动产和七项劳务（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务），一律采用比例税率。业、服务业劳务），一律采用比例税率。2022-4-78一、营业税与增值税并存之缺陷一、营业税与增值税并存之缺陷o营业税与增值税混合销售存在争议营业税与增值税混合销售存在争议 细则细则.d

6、oc.doc，o增值税链条不完善增值税链条不完善: :如融资租赁、合同能源管理、如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等交通运输业和服务业、建筑业等o营业税存在重复征税现象营业税存在重复征税现象o国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告提供建筑业劳务有关税收问题的公告.doc.doc2022-4-79营业税存在重复征税营业税存在重复征税o1 1、由于营业税的计税方法是按照营业额全额征、由于营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问

7、题，主要表现在：复征税问题，主要表现在：o2 2、从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不、从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣能抵扣o3 3、制造企业购进营业税劳务不能抵扣。、制造企业购进营业税劳务不能抵扣。o4 4、从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能、从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。抵扣。 o5 5、差额征收问题多多监管困难、差额征收问题多多监管困难 差额征税差额征税.doc.doc2022-4-710二、增值税特征二、增值税特征o增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个理修配劳务货物以及

8、提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的税种。人就其实现的增值额征收的税种。o增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各环节中新增的价值额征收或者提供应税服务各环节中新增的价值额征收; ;o增值税制的核心是税款的抵扣制；增值税制的核心是税款的抵扣制；o增值税实行价外征收，日常会计核算中，其成增值税实行价外征收，日常会计核算中，其成本不包括增值税。本不包括增值税。2022-4-711三、试点方案三、试点方案o财政部国家税务总局关于印发财政部国家税务总局关于印发营业税改征增营业税改征增值税试点方案值税试点方案的通知（财税的通知（财税20

9、112011110110号）号）o（一）改革试点的主要税制安排（一）改革试点的主要税制安排o1. 1.税率。在现行增值税税率。在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税低税率基础上，新增率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有两档低税率。租赁有形动产等适用形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建筑业税率，交通运输业、建筑业等适用等适用11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。2022-4-712o2.2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售

10、不动产和业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。增值税简易计税方法。o3.3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。税交易取得的全部收入。o4.4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2022-4-713（二）改革试点期间过渡性政策安排（二）改

11、革试点期间过渡性政策安排o1. 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。库。o2.2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。够解决重复征税问题的，予以取消。2022-4-714o3.3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地跨地区税种协调。试点纳

12、税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。业税有关规定申报缴纳营业税。o4.4.增值税抵扣政策的衔接。增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。可按现行规定抵扣进项税额。2022-4-715第二节第二节 营改增试点的十一大范围营改增

13、试点的十一大范围o试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。o20132013年年4 4月月1010日国务院常务会议决定，日国务院常务会议决定，20132013年年8 8月月1 1日开始，全国范围内实施营改增。日开始，全国范围内实施营改增。o关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知营业税改征增值税试点税收政策的通知.doc.doc

14、2022-4-716 十一大范围十一大范围o试点选择与制造业密切相关的部分行业范围为：试点选择与制造业密切相关的部分行业范围为：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业包括研发运输、管道运输），部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视服务形动产租赁、鉴证咨询、广播影视服务 。o试点范围试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱

15、乐等服务业。等服务业。2022-4-717原营业税范围原营业税范围o税目：税目：转让无形资产转让无形资产，销售不动产，销售不动产，交通运输交通运输业业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、体育业（不含播映）、娱乐业、服务业。服务业。o服务业税目的征收范围包括服务业税目的征收范围包括8 8项：项：代理业代理业、旅店、旅店业、饮食业、旅游业、业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。业、其他服务业。o其他服务业，是指上列业务以外的服务业务其他服务业，是指上列业务以外的服务业务2323项。如沐浴、理发

16、、洗染、照相、美术、裱画、项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、誊写、打字、镌刻、计算、测试测试、试验试验、化验化验、录音、录像、复印、晒图、录音、录像、复印、晒图、设计设计、制图、测绘、制图、测绘、勘探、勘探、打包、打包、咨询咨询等。等。2022-4-718一、交通运输业一、交通运输业o交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运空

17、运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运输。输。o出租车公司向使用本公司自有出租车的出出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。收增值税。2022-4-719二、现代服务业二、现代服务业o研发和技术服务研发和技术服务o信息技术服务信息技术服务o文化创意服务文化创意服务o物流辅助服务物流辅助服务o有形动产租赁服务有形动产租赁服务o鉴证咨询服务鉴证咨询服务o广播影视服务广播影视服务 现代服务业现代服务业是指以现代科学技术是指以现代科学技术特别是信息网络技术特别是信息网络技术为主要支撑，建立在为主要支撑，建立在新的商业

18、模式、服务新的商业模式、服务方式和管理方法基础方式和管理方法基础上的服务产业。上的服务产业。 2022-4-720（一）研发和技术服务（一）研发和技术服务o研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。勘察勘探服务。o1. 1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。务活动。o2.2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技技术转让服务，是指转让专

19、利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。术的所有权或者使用权的业务活动。2022-4-721o3.3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。价报告和专业知识咨询等业务活动。o4.4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报

20、酬的业务活动。节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。o5.5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。进行实地调查的业务活动。2022-4-722（二）信息技术服务（二）信息技术服务o信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测

21、试服务、务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。信息系统服务和业务流程管理服务。o1. 1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。行为。2022-4-723o2.2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。的业务行为。o3.3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌

22、面管理与维护、信息系统应用、基络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。行为。o4.4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。务平台等服务的业务活动。2022-4-724（三）文化创意服务（三）文化创意服务o文化创

23、意服务，包括设计服务、商标著作权转文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。服务。o1. 1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。意策

24、划、文印晒图等。2022-4-725o2.2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。和著作权的业务活动。o3. 3. 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。认证、咨询、检索服务。2022-4-726o4. 4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招

25、贴、橱窗、播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。展示等。o5. 5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业

26、来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。务活动。2022-4-727（四）物流辅助服务（四）物流辅助服务o物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬装卸搬运服务运服务。2022-4-728o1. 1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。务。o航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行

27、或者在我国管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。供的导航等劳务性地面服务的业务活动。o通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2022-4-729o2.2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、舶通讯

28、服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。等为船只提供服务的业务活动。2022-4-730o3.3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组

29、织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和服务和车辆停放服务车辆停放服务等业务活动。等业务活动。o4.4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。业务活动。2022-4-731o5.5.货物运输代理服务，是指接受货物收货人、货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在名义，在不直接提供货物运输劳务情况下不直接提供货物运输劳务情况下，为，为委托人办

30、理货物运输及相关业务手续的业务活委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。动。o船舶代理服务属于船舶代理服务属于“货物运输代理服务货物运输代理服务”，国，国际船舶代理服务属于国际货物运输代理服务。际船舶代理服务属于国际货物运输代理服务。2022-4-732o6.6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。o7.7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。所代客贮放、保管货物的业务活动。o8.8.装卸搬运服务装卸

31、搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。运的业务活动。2022-4-733营改增之前税款计算营改增之前税款计算o案例：某运输公司案例：某运输公司20132013年年7 7月取得运输业务收月取得运输业务收入入2020万元，装卸业务收入万元，装卸业务收入4 4万元，仓储业务收万元，仓储业务收入入3 3万元，计算该公司万元，计算该公司7 7月应纳营业税。月应纳营业税。o1 1、运输、装卸业务收入属于、运输、装

32、卸业务收入属于“交通运输业交通运输业”税税目，按目，按3%3%的税率缴纳营业税。应纳税额的税率缴纳营业税。应纳税额（20204 4）3%3%0.720.722 2、仓储业务收入属于、仓储业务收入属于“服务业服务业”税目，按税目，按5%5%税率纳税，应纳税额税率纳税，应纳税额3 35%5%0.150.15o应纳税额应纳税额0.720.720.150.150.870.872022-4-734营改增之后税款计算营改增之后税款计算o案例：某运输公司案例：某运输公司20132013年年8 8月份取得运输业务月份取得运输业务收入收入2020万元，装卸业务收入万元，装卸业务收入4 4万元，仓储业务万元，仓储

33、业务收入收入3 3万元，计算该公司应纳增值税。万元，计算该公司应纳增值税。o1. 1.运输业务按运输业务按11%11%的税率缴纳增值税。应纳税额的税率缴纳增值税。应纳税额20/(1+11%20/(1+11%）11%11%1.981.98o2.2.装卸业务收入，仓储业务收入属于装卸业务收入，仓储业务收入属于“辅助服辅助服务务”税目，按税目，按6%6%税率纳税，应纳税额（税率纳税，应纳税额（4+3) 4+3) /(1+6%/(1+6%）6% 6% 0.3960.3962022-4-735（五）有形动产租赁服务（五）有形动产租赁服务o有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形有形动产租赁，包括有形动产

34、融资租赁和有形动产经营性租赁。动产经营性租赁。o1. 1. 融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。产，以拥有其所有权。2022-4-736融资

35、租赁举例融资租赁举例o甲、乙公司签订设备租赁合同，每年支付租赁费甲、乙公司签订设备租赁合同，每年支付租赁费1515万万( (不含税不含税) )，分，分6 6年支付。租赁资产公允价值年支付。租赁资产公允价值7070万。万。o借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000700000o 未确认融资费用未确认融资费用 200000200000o 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900000900000o按期支付租赁费时，按期支付租赁费时，o借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150000150000o 应缴税费应缴税费应交增值税

36、（进项税额）应交增值税（进项税额） 2550025500 o 贷：银行存款贷：银行存款 1755001755002022-4-737出租人会计处理出租人会计处理o如乙公司该项固定资产账面价值为如乙公司该项固定资产账面价值为7070万元。万元。o借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 900000900000o 贷：融资租赁固定资产贷：融资租赁固定资产 700000700000o 未实现融资收益未实现融资收益 200000200000o按期计算每期租赁收入按期计算每期租赁收入o借：银行存款借：银行存款 175500 175500 o 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应

37、收融资租赁款 150000150000o 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)25500)255002022-4-738o2.2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。务，属于有形动产经营性租赁。o取得租金收入取得租金收入100100，会计处理：，会计处理：o借：银行存款借：银行存款 100100o 贷：其他

38、业务收入贷：其他业务收入 85.4785.47o 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 14.53 ) 14.53 2022-4-739（六）鉴证咨询服务（六）鉴证咨询服务o包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。o1. 1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。制性要求或者标准的业务活动。2022-4-740o2. 2

39、. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。核、医疗事故鉴定等。 o3.3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或律、内部管理、业务运作和流程管理

40、等信息或者建议的业务活动。代理记账按此征税。者建议的业务活动。代理记账按此征税。2022-4-741（七）广播影视服务（七）广播影视服务o广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。服务。o上述全部营改增具体范围见财税上述全部营改增具体范围见财税201337201337号附号附件件1 1之附件之附件应税服务范围注释应税服务范围注释。2022-4-742第三节第三节 纳税义务人纳税义务人o一、纳税义务人一、纳税义务人o在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交在中华人民共和国境

41、内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。不再缴纳营业税。o单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。o个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。2022-4-743二、扣缴义务人二、扣缴义务人o中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或中华人民共和

42、国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。义务人。o中华人民共和国增值税暂行条例第十八条中华人民共和国增值税暂行条例第十八条.doc.doc2022-4-744o境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其内未设有经营机构的，以其代理人为增值税代理人为增值税扣缴义务人。扣缴义务人。o境外单位或者个人在境内

43、提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人的，以的，以接受方为增值税扣缴义务人。接受方为增值税扣缴义务人。o境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，应以其应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。扣缴义务人的问题。2022-4-745下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：o1 1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务

44、。如：境外单位向完全在境外消费的应税服务。如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。境内单位提供完全发生在境外的会展服务。o2 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。如：境外单位向完全在境外使用的有形动产。如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。车。 o3 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022-4-746把握三个要点：把握三个要点：一是应税服务的提供方为境外单位或者个人；一是应税服务的提供方为境外单位或者个人

45、；二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；三是所接受的服务必须完全在境外消费、使用。三是所接受的服务必须完全在境外消费、使用。2022-4-747企业所得税扣税企业所得税扣税o第七条企业所得税法第三条所称来源于中国第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：境内、境外的所得，按照以下原则确定：o（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；定；o（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；o（三）股息、红利等权益性投资所得，按照（三）股息、红利等权益性

46、投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；分配所得的企业所在地确定； 2022-4-748o（四）转让财产所得，不动产转让所得按照不（四）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；o（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、

47、支付所得的个所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。人的住所地确定。2022-4-749三、承包人、承租人和挂靠人三、承包人、承租人和挂靠人o交通运输业和部分现代服务业营业税改征增交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法值税试点实施办法o第二条第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发

48、包人为纳税人。否则，以承包人为纳税以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。人。2022-4-750第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算o一、一般纳税人和小规模纳税人一、一般纳税人和小规模纳税人o试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。o应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。o例外：例外：应税服务年销售额超过规定标准的其应税服务年销售额超过规定标准的其

49、他个人；他个人；非企业性单位、不经常提供应税服非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体户可选择小规模纳税人纳税。务的企业和个体户可选择小规模纳税人纳税。2022-4-751o纳税人按照年增值税应税销售额（纳税人按照年增值税应税销售额（500500万元）万元）划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。o增值税一般纳税人通常

50、适用一般计税方法，按增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。减去进项税额后的余额为应纳税额。2022-4-752o例如：试点地区某一般纳税人例如：试点地区某一般纳税人20132013年年8 8月取得月取得交通运输收入交通运输收入111111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油1010万元（不含税金额，取得增值税专用发票上万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明增值税额为注明增值税额为1.71.7万元），购入运输车辆万元），购入运输车辆2020万万元（不含税金额，

51、取得机动车销售统一发票上元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为注明的增值税额为3.43.4万元）。万元）。o8 8月应纳税额月应纳税额=111=111（1 111%11%）11%11%1.71.73.4=5.93.4=5.9（万元）（万元） 2022-4-753一般纳税人认定一般纳税人认定o符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用算应纳税额

52、，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。增值税专用发票。o福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人认定有关事项的公告增值税一般纳税人认定有关事项的公告.doc.doc2022-4-754归纳小结归纳小结o一般纳税人标准：一般纳税人标准：o（1 1）营改增服务：）营改增服务：o应税服务年销售额应税服务年销售额500500万元（含）。万元（含）。o（2 2）货物和修理修配劳务标准：）货物和修理修配劳务标准：o工业企业和修理修配劳务工业企业和修理修配劳务5050万元；万元；o其他（商业企业）其他（商业企业）8080万元。万元。2022-4

53、-755小规模纳税人小规模纳税人o增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以按照不含税销售收入乘以3%3%的征收率计算缴纳的征收率计算缴纳增值税。增值税。o如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为额为103103元，在计算时应先扣除税额，即：不含元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额税销售额=103=103元元（1+3%1+3%）=100=100元，则增值元，则增值税应纳税额税应纳税额=100=1003%=33%=3元。元。2022-4-756二、税率和征收率二、税率和征收率o增值税税率

54、：增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.17%.（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%.11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为务除外），税率为6%.6%.（四）财政部和税务总局规定的应税服务，税（四）财政部和税务总局规定的应税服务，税率为零。（国际运输和境外研发、设计服务）率为零。（国际运输和境外研发、设计服务）o增值税征收率为增值税征收率为3%3%2022-4-757三、应纳税额计算三、应纳税额计算o计税方法：一般计税方法和简易计税方法计税方法：

55、一般计税方法和简易计税方法 o一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法计税税。小规模纳税人适用简易计税方法计税o境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：式计算应扣缴税额：o应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款(1+(1+税率税率) )税率税率2022-4-758o例如：境外公司在试点地区为某纳税人提供咨例如：境外公司在试点地区为某纳税人提供咨询服务，合同价款询服务，合同价

56、款106106万元，且该境外公司没有万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下：缴的税额计算如下：o应扣缴增值税应扣缴增值税=106=106（1+6%1+6%）6%=66%=62022-4-759（一）一般计税方法（一）一般计税方法o一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：算公式： o应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项

57、税额当期销项税额当期进项税额 o当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。2022-4-760实行购进扣税法实行购进扣税法 o例：试点地区某一般纳税人例：试点地区某一般纳税人20132013年年8 8月取得交月取得交通运输含税收入通运输含税收入100100万元，当月外购汽油取得增万元，当月外购汽油取得增值税专用发票值税专用发票11.711.7万元（专用发票上注明的增万元（专用发票上注明的增值税额为值税额为1.71.7万元），购入运输车辆万元），购入运输车辆2020万元（不万元（不含税金额，取得

58、机动车销售统一发票上注明的含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为增值税额为3.43.4万元）。万元）。o8 8月应纳税额月应纳税额=100=100（1 111%11%）11%11%1.71.73.4=4.813.4=4.81（万元）（万元）2022-4-761销项税额销项税额o销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。额和增值税税率计算的增值税额。o销项税额计算公式：销项税额销项税额计算公式：销项税额=销售额销售额税率税率 o某试点增值税一般纳税人，某试点增值税一般纳税人，20132013年年8 8月取得一月取得一

59、笔鉴证服务费收入笔鉴证服务费收入100100万元。万元。o销售额销售额=1000000=1000000(1+6%)=943396.23(1+6%)=943396.23o销项税额销项税额=943396.23=943396.236%= 56603.776%= 56603.772022-4-762进项税额进项税额o进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。值税税额。o1. 1.是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；扣问题；o2.

60、2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；接受加工修理修配劳务和应税服务；o3.3.是购买方或者接受方支付或者负担的增值税是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。额。2022-4-763准予从销项税额中抵扣进项税额准予从销项税额中抵扣进项税额 o1. 1. 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。销售统一发票，下同）上注明的增值税额。o2.2.从海关取得的海关进口增值税专