会计第三章第三节应收账款

1、整理课件整理课件：是企业从事生产经营活动和非生产经营：是企业从事生产经营活动和非生产经营 活动活动所取得的债权。所取得的债权。种类：种类： 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 第三节第三节 应收款项应收款项整理课件整理课件 一、应收账款概述一、应收账款概述（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认应收账款应收账款: :指企业因对外销售产品或提供劳务等指企业因对外销售产品或提供劳务等, , 而应向购货方或接受劳务方收取的款而应向购货方或接受劳务方收取的款项项. .确认时间确认时间： 应收账款应于收入实现时确认应收账款应于收入实现时确认. 整理课件整理课件（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价

2、1.1.无折扣无折扣 应收账款入账价值应收账款入账价值= =销售价款销售价款+ +应收增值税应收增值税+ +代垫代垫 运杂费运杂费 2.2.有折扣有折扣（1 1）商业折扣：）商业折扣：又称数量折扣。是企业视买方又称数量折扣。是企业视买方 购买数量的多少而在商品标价购买数量的多少而在商品标价 上给予的扣除。上给予的扣除。应收账款入账价值应收账款入账价值= =商品报价单价格商品报价单价格- -商业折扣商业折扣( (注：注：商业折扣一般在交易发生时即已确定，是确商业折扣一般在交易发生时即已确定，是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方账上反映。何

3、一方账上反映。) ) 整理课件整理课件如：如： 企业销售甲产品，单价企业销售甲产品，单价5050元。企业规定购买元。企业规定购买100100件，折扣率件，折扣率20%20%，购买，购买5050件，折扣率件，折扣率10%10%。购买购买100100件：件：应收账款入账价值应收账款入账价值=100=10050-50-（100100505020%20%） =4000=4000（元）（元）购买购买5050件：件：应收账款入账价值应收账款入账价值=50=5050-50-（5050505010%10%） =2250=2250（元）（元）整理课件整理课件(2)(2)现金折扣：现金折扣：又称销货折扣。是企业为

4、鼓励又称销货折扣。是企业为鼓励 债务人在规定的期限内付款，债务人在规定的期限内付款， 而对债务人在销售价格上给予而对债务人在销售价格上给予 的扣除。的扣除。表示方式：表示方式： 折扣折扣 / / 付款期限付款期限如：如：1010天内付款按售价给予天内付款按售价给予2%2%的折扣：的折扣：2/102/10 20 20天内付款按售价给予天内付款按售价给予1%1%的折扣：的折扣：1/201/20 30 30天内付款则不给予折扣：天内付款则不给予折扣： N/30N/30特点：特点： 应收账款的入账金额在规定付款期限内，应收账款的入账金额在规定付款期限内，随买方付款时间的推延而增加。随买方付款时间的推延

5、而增加。整理课件整理课件计价方法：计价方法：A.A.总价法：总价法：是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值。现作为应收账款的入账价值。现 金折扣只有客户在折扣期内支金折扣只有客户在折扣期内支 付货款时，才予以确认。付货款时，才予以确认。 应收账款入账价值应收账款入账价值= =发票金额发票金额特点特点： 销售方把给予客户的现金折扣作为理财费用，销售方把给予客户的现金折扣作为理财费用，会计上将其计入财务费用账户。会计上将其计入财务费用账户。 （可能高估应收账款和收入）（可能高估应收账款和收入）整理课件整理课件净价法：净价法：（一般了解）（一般了解） 是将扣减最

6、大现金折扣后的金额作为应是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。收账款的入账价值。 应收账款入账价值应收账款入账价值= =发票价发票价- -最大现金折扣额最大现金折扣额特点：特点： 把客户取得现金折扣视为正常现象。把客户取得现金折扣视为正常现象。现行规定：现行规定： 企业应收账款的入账价值，按总价法确定企业应收账款的入账价值，按总价法确定. 整理课件整理课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）日常核算（一）日常核算（设不考虑增值税）（设不考虑增值税）账户设置：账户设置： 应收账款应收账款 发生应收款：发生应收款： 冲回应收款：冲回应收款： （1 1）销售发生）销售发生 （1

7、1）收回货款）收回货款 （2 2）其他转入）其他转入 （2 2）转入其他）转入其他 余：结存未收款余：结存未收款明细科目：明细科目： 按债务人名称设置按债务人名称设置整理课件整理课件 财务费用财务费用(1)发生的筹资费用发生的筹资费用 (1)发生的财务收入发生的财务收入 a利息支出利息支出 a利息收入利息收入 b手续费支出手续费支出 b享受的现金折扣享受的现金折扣 c发生的现金折扣发生的现金折扣 (2)月末结转净收益月末结转净收益 (2)月末结转净损失月末结转净损失整理课件整理课件核算实例：核算实例：例例1.1.企业销售甲产品企业销售甲产品25002500件给件给A A公司，单价公司，单价80

8、80元元 另以现金代垫运杂费另以现金代垫运杂费500500元，产品已发运，元，产品已发运， 已向银行办妥托收承付手续。已向银行办妥托收承付手续。 借借: :应收账款应收账款A 200500A 200500 贷贷: :主营业务收主营业务收甲甲 200000200000 库存现金库存现金 500500例例2.2.企业接银行通知，托收的企业接银行通知，托收的A A公司款项已收到公司款项已收到 借：银行存款借：银行存款 200500200500 贷：应收账款一贷：应收账款一A 200500A 整理课件整理课件例例3.3.公司出售公司出售B B产品给乙单位，价目表销售价格产品给乙单位，价目表销售价格 为

9、每台为每台300300元，成批购买元，成批购买2020台，可得台，可得20%20%的商的商 业折扣。业折扣。 商品报价：商品报价：30030020=600020=6000元元 商业折扣：商业折扣：300300202020%=120020%=1200元元 实际售价实际售价( (发票价发票价) )： 6000-1200=48006000-1200=4800元元 借借: :应收账款一乙应收账款一乙 48004800 贷贷: :主营业务收入一主营业务收入一B 4800B 4800 整理课件整理课件例例4.4.公司于公司于0606年年2 2月月3 3日向甲方销售日向甲方销售A A产品，售价产品，售价为为

10、300000300000 元，付款条件为元，付款条件为3/103/10，1/201/20，n/30n/30。甲方于。甲方于2 2月月1515日日 付款，款项已收存公司银行。付款，款项已收存公司银行。总价法处理：总价法处理：a.a.销售收入和应收账款按销售收入和应收账款按未扣减现金折扣前的金未扣减现金折扣前的金额额入账入账b.b.买方因折扣期内付款买方因折扣期内付款实际享受的现金折扣，实际享受的现金折扣，销销售方确认为当期理财费用，计入财务费用售方确认为当期理财费用，计入财务费用。 整理课件整理课件2 2月月3 3日：日： 借：应收账款一甲借：应收账款一甲 300000300000 贷：主营业务

11、收入贷：主营业务收入A 300000A 3000002 2月月1515日：日： 借：银行存款借：银行存款 297000297000(300000-(300000-3000003000001%)1%) 财务费用财务费用 3000 3000 (300000(3000001%) 1%) 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 整理课件整理课件（二）坏账核算（二）坏账核算1 1、概述、概述坏账：坏账：无法收回的应收款项。无法收回的应收款项。 坏账损失：坏账损失：由于产生坏账而造成的损失。由于产生坏账而造成的损失。特点：坏账损失在会计上表现为一种费用，最特点：坏账损失在会计上表现为一种费用，最 终影响企业的净利润

12、。终影响企业的净利润。坏账的确认：坏账的确认：符合以下条件之一可确认为坏账：符合以下条件之一可确认为坏账：（1 1）债务人已破产、撤销、资不抵债、现金流）债务人已破产、撤销、资不抵债、现金流 量严重不足；量严重不足；（2 2）债务人发生严重自然灾害导致停产且短期）债务人发生严重自然灾害导致停产且短期 内无法偿付债务；内无法偿付债务；（3 3）债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清）债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清 偿的账款；偿的账款；（4 4）债务人较长时期内未履行其偿债义务等。）债务人较长时期内未履行其偿债义务等。整理课件整理课件v2.坏账的会计处理坏账的会计处理: :第一种方法：直接转销

13、法第一种方法：直接转销法(直接法直接法)含义含义：发生坏账时，将坏账损失的实际金额，直接计：发生坏账时，将坏账损失的实际金额，直接计 入当期费用，并转销应收账款的方法。入当期费用，并转销应收账款的方法。特点特点：不计提坏账准备金。：不计提坏账准备金。分录分录：(1)发生坏账时：借：资产减值损失发生坏账时：借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款(2)重新收回时：重新收回时：(同时编制二笔分录同时编制二笔分录) a.恢复已转销坏账：借：应收账款恢复已转销坏账：借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 b.收回款存入银行：借：银行存款收回款存入银行：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款整

14、理课件整理课件评价评价： (1)核算简单、实用核算简单、实用 (2)不符合权责发生制原则不符合权责发生制原则适用适用： (1)赊销金额较小赊销金额较小 (2)坏账可能性不大坏账可能性不大整理课件整理课件第二种方法、备抵法第二种方法、备抵法备抵法：备抵法：按期估计坏账损失计入当期损益，形成按期估计坏账损失计入当期损益，形成 坏账准备金；当实际发生坏账时，再冲坏账准备金；当实际发生坏账时，再冲 减坏账准备金，冲销应收账款。减坏账准备金，冲销应收账款。特点：计提坏账准备金；设置特点：计提坏账准备金；设置 “坏账准备坏账准备”专用账专用账户。户。整理课件整理课件坏账准备的计提：坏账准备的计提： 企业在

15、期末分析各项应收款项的可收回性，并企业在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，即对预计可能发生预计可能产生的坏账损失，即对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。的坏账损失，计提坏账准备。 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，并企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，并报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。注中予以说明。 整理课件整理课件v 坏账准备计提方法应收账款应收账款余额百分比法余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法

16、 按期末应收账款余额的百分比估计坏账损失，计提按期末应收账款余额的百分比估计坏账损失，计提本期坏账准备金的方法。本期坏账准备金的方法。 本期应提准备金本期应提准备金= =期末应收账款余额期末应收账款余额估计坏账提取率估计坏账提取率 (3(3一一55等等) )整理课件整理课件设置账户：设置账户：(1)(1)坏账准备坏账准备: :资产类（权益结构，用于调减应收资产类（权益结构，用于调减应收 账款）账款）. .核算企业各应收款项的坏核算企业各应收款项的坏 账准备金。账准备金。注：注：各项应收款包括应收账款、应收票据、预付各项应收款包括应收账款、应收票据、预付 账款、其他应收款。账款、其他应收款。整理

17、课件整理课件 坏账准备坏账准备 a.a.发生坏账冲销准备金发生坏账冲销准备金 a.a.本期计提的准备金本期计提的准备金b.b.冲销超过本期应提额冲销超过本期应提额 b.b.原已作坏账冲销但原已作坏账冲销但 的准备金的准备金 本本期期又收回而转回又收回而转回 的准备金的准备金 余余: :本期应提准备金本期应提准备金 （未冲销）（未冲销）注：注：应收账款净额应收账款净额= =应收账款借方余额应收账款借方余额- -坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额整理课件整理课件(2)(2)资产减值损失资产减值损失: :损益类损益类. .核算企业计提的核算企业计提的 各项资产减值准备金。各项资产减值准备金。资产减值：

18、资产减值：是指资产的可收回金额低于其是指资产的可收回金额低于其 账面价值的差额部分。账面价值的差额部分。 （如应收账款、存货、投资等资产）（如应收账款、存货、投资等资产）资产减值损失的处理资产减值损失的处理：当存在可能发生减值迹象时，：当存在可能发生减值迹象时，应当估计其可收回金额，从而确定资产价值损失，应当估计其可收回金额，从而确定资产价值损失，计提相应的资产减值准备金，并计入当期损益。计提相应的资产减值准备金，并计入当期损益。整理课件整理课件 资产减值损失资产减值损失本期计提减值准备金本期计提减值准备金 期末结转准备金期末结转准备金整理课件整理课件提取时提取时： 借：资产减值损失借：资产减

19、值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款重新收回时：重新收回时：(同时作二笔分录同时作二笔分录)a.恢复已冲销坏账：恢复已冲销坏账： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备b.收回款项存入银行：收回款项存入银行： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款整理课件整理课件核算实例：（采用应收账款余额百分比法计提）核算实例：（采用应收账款余额百分比法计提）1.1.期末计提时坏账准备账户无余额（一般首次计提）期末计提时坏账准备账户无余额（一般首次计提）, ,以本期以本期应提额计入坏账准备。应提额计入坏账准备。例

20、例1.1.某企业某企业0606年末应收账款余额年末应收账款余额300000300000元元, ,坏账坏账计提率计提率5,5,计提计提0606年坏账准备年坏账准备(06(06年首次计提）。年首次计提）。 本期应提坏账准备本期应提坏账准备=300000=3000005=1500(5=1500(元）元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 15001500 贷：坏账准备贷：坏账准备 15001500 坏账准备坏账准备 0606年计提：年计提：15001500 期末余额：期末余额：15001500 整理课件整理课件注：注：（1 1）以后发生坏账时，冲减已提坏账准备。）以后发生坏账时，冲减已提坏账准备。

21、例例2.072.07年初确认甲客户所欠货款年初确认甲客户所欠货款10001000元无法收回。元无法收回。 借：坏账准备借：坏账准备 10001000 贷：应收账款一甲贷：应收账款一甲 10001000 坏账准备坏账准备 0707年期初余额：年期初余额：150015000707年发生坏账：年发生坏账：10001000（2 2）原确认为坏账并冲销的应收款以后又收回，）原确认为坏账并冲销的应收款以后又收回， 应转回已冲销的坏账准备。应转回已冲销的坏账准备。整理课件整理课件例例3.073.07年末已作坏账冲销的应收款又收回年末已作坏账冲销的应收款又收回500500元元, , 存入银行。存入银行。 借：

22、银行存款借：银行存款 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500 坏账准备坏账准备0707年发生坏账：年发生坏账：1000 071000 07年期初余额：年期初余额：15001500 07 07年收回坏账年收回坏账: 500: 500问题：问题： 0707年计提坏账准备？年计提坏账准备？整理课件整理课件2.2.期末计提时坏账准备账户有余额（年末后续计期末计提时坏账准备账户有余额（年末后续计提），则以实提额计入当期坏账准备。提），则以实提额计入当期坏账准备。 本期实提数本期实提数= =本期应提数本期应提数+ +本期计提前坏账准备本期计提前坏账准备 账户余额账户余额（1 1）计提时若坏账

23、准备账户为借方余额）计提时若坏账准备账户为借方余额 期末实提数期末实提数= =期末应提数期末应提数+ +坏账准备借方余额坏账准备借方余额 整理课件整理课件例：例：期末应收账款余额期末应收账款余额 400000400000元，坏账提取率元，坏账提取率55，坏，坏 账准备期初贷方余额账准备期初贷方余额10001000元，本期发生坏账元，本期发生坏账50005000元。元。发生坏账：发生坏账：借：坏账准备借：坏账准备 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 50005000本期计提：本期计提： 本期应提数本期应提数=400000=4000005=2000 5=2000 本期计提前坏账准备余额本期

24、计提前坏账准备余额=1000-5000=-4000(=1000-5000=-4000(借余借余) ) 本期实提数本期实提数=2000+4000=6000=2000+4000=6000 借：资产减值损失借：资产减值损失 60006000 贷：坏账准备贷：坏账准备 整理课件整理课件 坏账准备坏账准备 期末实提：期末实提：6000 6000 期末余额：期末余额：20002000期初余额期初余额: 1000: 1000本期发生坏账本期发生坏账:5000:5000( (期末计提前借余期末计提前借余:4000):4000)整理课件整理课件（2 2）期末计提时若坏账准备账户为贷方余额）期末计提时若坏账准备账

25、户为贷方余额 A.A.坏账准备贷方余额小于本期末应提数坏账准备贷方余额小于本期末应提数( (按差额补按差额补提提) ) 本期实提数本期实提数= =本期应提数本期应提数- -坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额例例: :本期末应收账款余额本期末应收账款余额400000400000元，坏账提取率元，坏账提取率5 5 ，坏坏 账准备账户期初贷方余额账准备账户期初贷方余额10001000元。元。 本期应提数本期应提数=400000=4000005=20005=2000 本期实提数本期实提数=2000-1000=1000=2000-1000=1000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 10001000

26、贷：坏账准备贷：坏账准备 整理课件整理课件 坏账准备坏账准备 期初余额：期初余额：10001000 期末计提：期末计提：10001000 期末余额期末余额: 2000: 整理课件整理课件B.B.坏账准备贷方余额大于期末应提数坏账准备贷方余额大于期末应提数( (按差额冲销按差额冲销) ) 本期末应冲准备金本期末应冲准备金= =期末应提数期末应提数- -坏账准备贷方余坏账准备贷方余额额例例: :本期应收账款余额本期应收账款余额400000400000元，坏账提取率元，坏账提取率55，坏账坏账 准备账户为期初贷方余额准备账户为期初贷方余额25002500元。元。 本期应提数本期应提数=400000=

27、4000005=2000 5=2000 本期冲销数本期冲销数=2500-2000=500=2500-2000=500 借：坏账准备借：坏账准备 500500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 整理课件整理课件 坏账准备坏账准备 期初余额：期初余额：25002500 本期应冲：本期应冲：500500 期末余额：期末余额：20002000 整理课件整理课件资料：资料：某企业提取坏账准备金比例为某企业提取坏账准备金比例为33。第一年：年末应收账款余额第一年：年末应收账款余额1 000 0001 000 000元，坏账元，坏账 准备账户无余额。准备账户无余额。第二年：发生坏账损失第二年：发生坏账损失6

28、0006000元，其中甲公司发生元，其中甲公司发生 10001000元，乙公司元，乙公司50005000元。元。 年末应收账年末应收账 款余额款余额1 200 0001 200 000元。元。第三年：第二年已冲销的乙公司应收款第三年：第二年已冲销的乙公司应收款50005000元，元， 又收回存入银行。年末应收账款余额又收回存入银行。年末应收账款余额 1 300 0001 300 000元。元。要求：要求：编制各年计提坏账、发生坏账、收回坏账等分录。编制各年计提坏账、发生坏账、收回坏账等分录。 整理课件整理课件(1)(1)第一年年末应收账款余额第一年年末应收账款余额1 000 0001 000

29、000元。坏账元。坏账 准备账户无余额。准备账户无余额。 本期应提数本期应提数= =100000010000003=30003=3000 本期实提数本期实提数=3000=3000 借：资产减值损失借：资产减值损失 30003000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30003000 坏账准备坏账准备( (第一年第一年) ) 期初余额：期初余额： 0 0 第一年计提：第一年计提：30003000 期末余额：期末余额： 整理课件整理课件(2)(2)第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失60006000元，其中甲公司元，其中甲公司 10001000元，乙公司元，乙公司50005000元。元。 借：坏账准备借：

30、坏账准备 60006000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 10001000 乙乙 50005000 坏账准备坏账准备( (第二年第二年) ) 期初余额：期初余额： 30003000发生坏账：发生坏账： 60006000( (第二年末计提前余额：第二年末计提前余额：3000)3000)整理课件整理课件(3)(3)第二年末应收账款余额第二年末应收账款余额1 200 0001 200 000元。元。 本期应提数本期应提数= =120000012000003=36003=3600 本期实提数本期实提数= =3600+3000=66003600+3000=6600 借：资产减值损失借：资产减值损失 66006600 贷：坏账准备贷：坏账准备 66006600 坏账准备坏账准备( (第二年第二年) ) 第二年坏账：第二年坏账： 6000 6000 期初余额：期初余额： 30003000 第二年计提：第二年计提： 66006600 期末余额：期末余额： 整理课件整理课件(4)(4)第二年已冲销乙公司应收账款第二年已冲销乙公司应收账款50005000元，第三元，第三 年收回存入银行。年收回存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000 坏账准备坏账准备( (第