财经法规第四五节课件

1、财经法规第四五节第四节 会计监督 外部监督内部监督政府监督社会监督单位内部监督我国 “三位一体”的会计监督体系财经法规第四五节主要内容l三位一体的会计监督体系：即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。l各种会计监督的主体、对象、基本要求以及会计人员在内部监督中的职责。l内部审计与外部审计的区别与联系。l注册会计师的执业范围。财经法规第四五节第四节 会计监督l一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的主体与对象l1、内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员。l2、内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动，而不是会计工作本身，这不同于政府监督。l3、单位负责人负责单位内部会计监督制度的

2、组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。财经法规第四五节第四节 会计监督l（二）单位内部会计监督制度的基本要求1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（职务分离）2、各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。（业务上控制）财经法规第四五节第四节 会计监督l（二）单位内部会计监督制度的基本要求 3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（财产安全控制财产安全控制） 4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明

3、确。这是内部审计控制的基本要求。（对会。（对会计资料进行内部审计）计资料进行内部审计）财经法规第四五节第四节 会计监督l扩展知识：稽核制度与内部牵制制度l稽核即稽查、复核，是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。l内部牵制制度：管账的不管钱，管钱的不管账。 凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理、以起到相互制约的作用。 例：出纳人员不得兼任稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。但是出纳人员有些账目可登的。如固定资产明细账。财经法规第四五节第四节 会计监督l（三）主体在单位内部会计监督中的职权l1、会计机构、会计

4、人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项拒绝办理违法会计事项或按照职权予以纠正。l2、会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定。 有权自行处理的，应当及时处理；有权自行处理的，应当及时处理； 无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。查明原因，作出处理。财经法规第四五节第四节 会计监督l二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督。具有强

5、制性和无偿性的特点。财经法规第四五节第四节 会计监督l（二）会计工作的政府监督的主体1、县级以上人民政府财政部门为各单位各单位会计工作的监督检查部门，对各单位各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。 2、财政部门是会计法的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。财经法规第四五节第四节 会计监督l3、除财政部门外，审计、税务、人民银审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督

6、检查。财政部门对各单位的会计行为进行监督检查，是面向各单位的监督。审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查，有自己特定的范围和权限，并不是面向所有单位的。并不是面向所有单位的。 财经法规第四五节第四节 会计监督l（三）财政部门实施会计监督的对象范围1、对象：会计行为会计行为2、监督范围：l（1）监督各单位是否依法设置会计账簿l（2）监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整l（3）监督各单位的会计核算是否符合法定要求l（4）监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格l（5）财政部门对会计师事务所出具审计报告的

7、程序和内容进行监督。财经法规第四五节第四节 会计监督l（四）会计工作的政府监督的要求l1、实行监督的部门和工作人员对监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。l2、单位有接受监督检查部门依法实施的检查。财经法规第四五节第四节 会计监督l三、会计工作的社会监督（一）概念 会计工作的社会监督，主要是指由注册会注册会计师及其所在的会计师事务所计师及其所在的会计师事务所依法对委托委托单位单位的经济活动进行审计、并据实作出客观评价的一种监督制度。 还包括：单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为。财经法规第四五节第四节 会计监督l1、注册会计师：依法取得注册会计师证书并接受委托从事会

8、计咨询、服务业务的执业人员。l2、会计师事务所：依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师要执业，必须加入会计师事务所。l3、注册会计师协会：注册会计师组成的社会团体。财经法规第四五节第四节 会计监督l（二）注册会计师审计与内部审计的关系l1、区别（1）审计目标不同 内审：内控的有效性、财务信息的真实完整、经营活动的效率和效果。社会审计：财务报表的真实性和合法性。财经法规第四五节第四节 会计监督（2）独立性不同内审：独立性较弱社会审计：独立性较强（3）客体接受的自愿程度不同内审：必须接受社会审计：可自由选择会计师事务所财经法规第四五节第四节 会计监督（4）审计标准不同内审：内部审计准则社会

9、审计：注册会计师审计准则（5）时间不同内审：定期或不定期，比较灵活社会审计：定期审计，一年一次财经法规第四五节第四节 会计监督l2、联系：外部审计要利用内审的成果 原因在于： （1）外审人员要测评单位的内部控制制度，内部审计是单位内控的一部分。（2）内部审计和外部审计在工作上有一致性（评价内容一致）（3）利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。财经法规第四五节第四节 会计监督l（三）注册会计师和会计师事务所业务范围l1、依法承办审计业务l（1）审查企业会计报表，出具审计报告；l（2）验证企业资本，出具验资报告；l（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；l（4

10、）法律、行政法规规定的其他审计业务。l2、承办会计咨询、服务业务。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l主要内容l1、自行设置会计机构、代理记账的有关规定l2、会计从业资格的取得、证书管理、继续教 育的规定l3、会计专业职务与会计专业技术资格的规定l4、会计工作岗位设置的原则l5、会计人员工作交接及责任财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l一、会计机构的设置 （一）单位会计机构的设置 1、根据业务需要设置会计机构 一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。 2、不设置会计机构，应设置会计人员并指定主管

11、会计人员财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（二）会计机构负责人的任职资格1、会计机构负责人（会计主管人员）概念 在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。 单独设置会计机构的，应当配备会计机构负责人 不单独设置会计机构的，在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l2、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 （1）会计从业资格证会计师以上专业技术职务资格 （2）会计从业资格证从事会计工作三年以上经历财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（三）会计人员回避制度l规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导

12、人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。”l需要回避的主要有以下三种亲属关系：财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（1）夫妻关系。夫妻关系是血亲关系和姻亲关系的基础和源泉，它是亲属关系中最核心、最重要的部分，当然需要回避。l（2）直系血亲关系。直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。法律上讲的有两种情况：一种是出生于同一祖先，有自然联系的亲属，如祖父母、父母、子女等；第二种是指本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上确定其地位与血亲相等，如养父母和养子女之间的关系。直系血亲关系是亲属关系中最为紧

13、密的关系之一，也应当列入回避范围。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（3）三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。旁系血亲是指源于同一祖先的非直系的血亲。所谓三代，就是从自身往上或者往下数三代以内，除了直系血亲以外的血亲，就是三代以内旁系血亲，实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。因为三代以内套系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以也需要回避。 财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l二、代理记账（一）代理记账的概念 从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。（二）申

14、请设立代理记账机构的条件1、申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。具体审批机关由省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部门确定。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员2、其他条件 （1） 3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员； （2） 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；（3） 有固定的办公场所；（4） 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（三）代理记账的业务范围 1、 根据委托人提供的原始凭证和其他

15、资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；2、 对外提供财务会计报告；3、向税务机关提供税务资料；4、委托人委托的其他会计业务。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（四）委托人的义务 1、 对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；2、 应当配备专人负责日常货币收支和保管；3、 及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；4、对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。财经法规第四五节第五节 会计机构和会

16、计人员l（五）代理记账机构及其从业人员的义务 1、 按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；2、对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；3、 对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝； 4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l三、会计从业资格（一）会计从业资格概念l具有一定会计专业知识和技能的人员从事会计工作的资质，是从事会计工作必须具备的基本最低要求和前提条件，是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证，是进入 会计岗位的“

17、准入证”，是从事会计工作的必经之路。 财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（二）适用范围l在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书，并注册登记：l(1)会计机构负责人(会计主管人员);l(2)出纳; (3)稽核; (4)资本核算、收入、支出、债权债务核算、工资、成本费用，财务成果核算;l(5)财产物资的收发、增减核算;l(6)总账、财务会计报告编制;l(7)会计机构内会计档案管理。 财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（三）会计从业资格的取得l1、会计从业资格的取得实行考试制度l 考试科目为：财经法规与会

18、计职业道德；会计基础；初级会计电算化(或者珠算五级)。l会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。l会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起l0日内向申请人颁发会计从业资格证书。 l2、会计从业资格报名条件、会计从业资格报名条件l第一：遵守会计和财经法律、法规； l第二：具备良好的道德品质；l第三；具备会计专业基本知识和技能。（没有年龄的限制）（没有年龄的限制）财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l3、会计从业资格免试条件、会计从业资格免试条件l申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专中专以上(含中专，下同)会计

19、类会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起两年内两年内(含两年含两年)，免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。l中专中专+会计类会计类+两年两年l会计类专业：会计学、会计电算化、注册会计师会计类专业：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学专门化、审计学、财务管理、理财学。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（四）会计从业资格证书管理l1、上岗注册登记l 会计从业资格证书实行注册登记注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日日内内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的

20、会计从业资格管理机构办理注册登记。l2、离岗备案 持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过六个月六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l3、调转登记l 持证人员在同一同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调人单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。l 持证人员在不同不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及

21、时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日办理调出手续之日起90日内日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l4、变更登记l持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格、会计行政职务等发生变更。（会会计岗位发生变化不需办理变更登记计岗位发生变化不需办理变更登记）财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（五）会计人员继续教育l1、会计人员继续教育的对象 持有会计从业资格证书人员持有会计从业资格证书人员l2、会计人员继续教育的特点 针对性、适应

22、性、灵活性针对性、适应性、灵活性l3、会计人员继续教育的内容 会计理论与实务；会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。l4、人员继续教育的学时要求 持证人员每年参加继续教育不得少于不得少于24小时小时。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l四、会计专业职务与会计专业技术资格l(一)会计专业职务l1、是技术等级。是技术等级。 l2、分为：高级会计师、会计师、助理会计分为：高级会计师、会计师、助理会计 师、会计员；师、会计员；（高级会计师为高级职务，会计师为中级职（高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。）务，助理会计师和会计员为初级职务。）财经法

23、规第四五节第五节 会计机构和会计人员l3、任职条件总要求：正规全日制院校财经院校专业毕业硕士学历工作三年：会计师博士学历经考察可胜任工作：会计师大学专科毕业见习期满工作两年：助理会计师大学本科见习期满可胜任工作：助理会计师中专学校毕业见习期满：会计员 其他要求财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l(二)会计专业技术资格l是指担任会计专业职务的任职资格，通过考试取得l1、会计专业技术资格考试级别l2、分为：初级资格、中级资格和高级资格l3、报名条件： 初级：高中毕业 中级：大学专科从事会计工作5年大学本科从事会计工作4年双学士或研究生班毕业从事会计工作2年硕士学位从事会计工作1年博士学位财

24、经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l五、会计工作岗位设置l（一）基本原则l1、根据本单位实际需要设置会计岗位l2、符合内部牵制制度的要求l可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。记工作。l（二）主要会计工作岗位l会计工作岗位一般分为：总会计师(或行使总会计师职权)岗位；会计机构负责人(会计主管人员)岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产

25、物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；合计档案管理岗位。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l六、会计人员的工作交接l（一）交接工作的意义l1、使会计工作前后衔接，保证会计工作的连续进行。l2、防止会计人员的更换而出现账目不清，财务混乱的情况。l3、分清移交人员和接管人员工作责任的有效措施。财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l（二）交接的范围l1、会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。l2、会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人制定专人接替或代理，并办理交接工作l3、移交人员不能亲自办理移交手续的，经

26、单位负责人批准，可委托他人代办，但委托人应对会计资料的真实完整负责财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l(二)交接的程序l1、准备工作l（1）对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。l（2）尚未登记的账目应登记完毕，结出余额，并在余额后加盖经办人员印章。l（3）整理好应移交的资料，并对未了事项和遗留问题作出书面材料l（4）编制移交清册l（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应向接替人员说明所有财务情况和问题财经法规第四五节第五节 会计机构和会计人员l2、按照移交清册逐项移交l(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员移交人员在规定期限内负责查清处理；l(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额会计账簿余额交接；l(3)会计凭证