新增值有关规定

1、 增值税转型相关政策解读新税制、新政策！12022-4-6增值税转型有关政策解读 一、关于固定资产进项税抵扣问题关于全国实施增值税转型改革若干问题关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知的通知（ 财政部国家税务总局财税2008170号 2008-12-19 2009年1月1日实施）22022-4-6增值税转型有关政策解读1、固定资产购进抵税规定（财税2008170） 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进购进(包括接受捐赠、实物投资，下同包括接受捐赠、实物投资，下同)或者自或者自制制(包括改扩建、安装，下同包括改扩建、安装，下同)固定资产固定资产发生的进项税额(以下简称

2、固定资产进项税额)，可凭增值税专用发票、增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣，其进项税额进项税额应当记入应当记入“应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税(进项税额进项税额)”科目科目。 32022-4-6分析：o包括：购进购进、接受捐赠、实物投资，或者接受捐赠、实物投资，或者自制自制(包括包括通过通过改扩建、安装改扩建、安装增加的增加的)固定固定资产资产o还包括：债务重组、以物易物交换、o不包括：盘盈增加42022-4-6扣税凭证o固定资产进项税额也是凭票抵扣的原则，主要有以下几种凭证：

3、o一是增值税专用发票，注意捐赠、实物投资获得的也索取要增值税专用发票才能抵扣。o二是海关进口增值税专用缴款书（海关完税凭证）o三是运输费用结算单据52022-4-6抵扣时间规定o注意把握允许抵扣进项税额固定资产时间：o固定资产进项税额计算抵扣的原则是以购进机器设备和专用发票开具的具体时间为准， 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。62022-4-6会计处理：o取得固定资产的会计处理，购进固定资产凭扣税凭证将其进项税额计入 应交税费应交增值税（进项税额）o

4、借：固定资产 应交税费增（进项税） 贷：银行存款72022-4-6生产型增值税转为消费型增值税某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。u固定资产不允许抵扣（生产型增值税）当期应纳增值税=（1000-800）17%=34万u固定资产折旧允许抵扣（收入型增值税）当期应纳增值税=（1000-800-40）17%=27.2万u固定资产允许抵扣（消费型增值税）当期应纳增值税=（1000-800-200）17%=082022-4-6问题1：是否所有的固定资产进项税均可抵扣？（

5、实施细则规定）o固定资产的定义发生变化o明确了固定资产概念，是指使用期限超过12个月的机器、机器、机械、运输工具以及其他它与生产经营有关的设备、工具和器具等。o原规定：符合条件之一：使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具；单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。92022-4-6不得抵扣的固定资产进项税总结：o1、不动产和不动产在建工程不充许抵扣。o不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状发生变化的财产，包括建筑物、构筑物，其他地上附着物。o不动产在建工程是指不动产新建、改建、扩建、修缮、装饰。新条例及细则对纳

6、税人购进的机器设备类固定资产或用于机器设备类固定资产在建工程的购进货物或者劳务允许抵扣，但购进的属于不动产的固定资产或用于不动产在建工程的购进货物或者劳务不允许抵扣。102022-4-6关于：建筑物、构筑物o建筑物：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；如：021生产用房、023办公用房o构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；如：031

7、（各种）池 032 （各种）槽o其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。112022-4-6o关于固定资产进项税额抵扣问题的通知关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税2009113号o以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。122022-4-6 建筑物或者构筑物为载体附属设备和配套设施的进项税能否抵扣？举例：o会议室的投影设备的进项税？o立式空调、电视机等的

8、进项税？基本功能配套设施使用房屋、建筑物等的基本功能发挥作用如果与此没有关系，可以抵扣如：厂房中，给生产使用的供水供气设施可以抵扣不能“就税论税”132022-4-6 o2、纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣。o自用消费品，指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车（指乘用车和和中轻型商用游艇、汽车（指乘用车和和中轻型商用客车）、摩托车客车）、摩托车等。o直接用于生产经营用的货车等可以抵扣o问：用于职工上下班通勤的客车的进项税呢？142022-4-6 o个人拥有的应征消费税的游艇、汽车和摩托车等物品与企业技术改进、生产设备更新无关，且容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞税收漏洞，借鉴国际惯例

9、，对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。152022-4-6 o3、专用于专用于非增值税应税项目、增值税免税项目、集体福利和个人消费的固定资产不允许抵扣。o混用的固定资产混用的固定资产进项税能否抵扣？ 可以抵扣o既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的固定资产（混用的）可以抵扣。162022-4-6 o非增值税应税项目：是指提供建筑安装、服务业等非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。o集体福利和个人消费：是指企业内部的设备的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备物品或以福利奖励、津贴等形式发放

10、给职工的个人物品以及纳税人的交际应酬费用。172022-4-6 问题回顾：o购进固定资产运输费是否可以加扣7进项税？o固定资产更新改造、维修时购进材料的进项税是否可以抵税？公司将外购的货物用于建造办公楼，进项税额是否可以抵扣？ 182022-4-6注意：o以上不得抵扣的固定资产的运输费用和销售免税固定资产的运输费用，进项税额不得从销项税额中抵扣。 192022-4-6问题2：什么情况下固定资产进项税应当转出？如何计算转出额？o已抵扣固定资产专用于非应增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费、发生非正常损失时进项税额计算o如果固定资产已抵扣而发生上述事项，应转出进项税额，应在当月按下列

11、公式计算不得抵扣的进项税额：o不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率上述固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。202022-4-6关于“非正常损失”o原细则规定：非正常损失包括三部分，一是自然灾害损失，二是管理不善造成货物被盗窃、霉烂变质等损失，三是其他非正常损失。o新条例规定：非正常损失仅指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失o即：原细则规定的其他二种损失是不需要进项税转出的212022-4-6 o注意事项：注意事项：o根据条例规定：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不的进项税额抵扣，已抵扣进项税额的购进货物

12、或者应税劳务，发生非正常损失的，应当将该项购将该项购进货物或者应税劳务的进项税额进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本当期实际成本计算应扣减的进项税额。222022-4-6固定资产进项税转出的会计处理：o如：管理不善造成损失，转入“营业外支出” o借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 应交税费（增进项税转出）如：用于职工福利使用： 一种转入固定资产成本，计提折旧 二种转入“应付职工薪酬”处理二种的比较？232022-4-6问题3 出售固定资产如何计算应交增值税？o（1）定义：已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固

13、定资产。o（2）适用税率：o一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。242022-4-6 o一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）、关于部分货物关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知政策的通知（财税20099号）的规定，内容如下：252022-4-6 o对销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率（17%）征收增值税；对销售自己使用过的200

14、8年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；o小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 262022-4-6问：销售2009年1月1日以后购进的固定资产均按17计税？o不是 关于部分货物适用增值税低税率关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知和简易办法征收增值税政策的通知o1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。o原则：没有按17抵扣，就不按17计税

15、272022-4-6 o某企业（一般纳税人）销售一台已使用的生产设备（2009年1月1日购入）。购进时，取得增值税专用发票，发票上注明价款为100万元，增值税额为17万元。假设销售时，已提累计折旧10万元，无减值准备。出售时取得价款（含税）为93.6万元。开具了增值税专用发票。该企业相关的税务处理：282022-4-6 o2009年1月1日购进生产经营固定资产，取得增值税专用发票，增值税额允许抵扣。所以计入“固定资产”会计科目的金额只有100万元。o借：固定资产清理 900000o累计折旧 100000o贷：固定资产 1000000o借：固定资产清理 136000o贷：应交税费应交增值税（销项

16、税额） 136000936000（1+17）17292022-4-6 o借：银行存款 936000o贷：固定资产清理 936000o借：营业外支出 100000o贷：固定资产清理 100000o若该企业为小规模纳税人，销售使用过的固定资产不得开具增值税专用发票，按销售价格扣除3的增值税率字算。按8计算应该增值税为936000（1+3）3=27262.13（元）。302022-4-6 o假设该企业（一般纳税人）销售的是2008年12月31日以前购进的固定资产。旧增值税暂行条例规定，该增值税额不得抵扣。所以固定资产原值为117万元（100+17）。销售时，按照取得价款93.6万元，计算增值税为1.

17、8万元（93.6（1+4）450），最终营业外支出为15.2万元（117-10-93.6+1.8）。312022-4-6 o条例第十条规定不得抵扣的情形有：o第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。322022-4-6 o（3）计税依据及应纳税额计算o正常的销售行为

18、，以向购买方收到的全部价款和价外费用。o对已使用过的固定资产发生视同销售行为，以固定资产净值为销售额。332022-4-6 o（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额4%/2 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 342022-4-6 o（4）会计处理及申报要求o销售固定资产要通过“固定资产清理”核算：o借：固定资产清理o 贷：应交税费应交增值税352022-

19、4-6 o在销售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产时，按正常货物销售进行帐务处理。销售按简易办法计算征收税款的固定资产时, 由于纳税人销售已使用应税固定资产应交的增值税不得抵扣进项税额， 销售旧固定资产应交的增值税应直接计入“应交税金未交增值税”科目，在“增值税纳税申报表”中，这部分应交增值税单独填入“按简易办法计算的应纳税额”中。362022-4-6（5）开票规定（关于部分货物适用增值税关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知低税率和简易办法征收增值税政策的通知）国税函200990号o 适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专

20、用发票。 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。372022-4-6问题4、固定资产视同销售时如何确定其计税销售额？o纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 o视同销售的主要情形：1、对外捐赠2、对外投资3、分配给股东注意：是按17还是4减半计算？o 是按固定资产净值计算的382022-4-6问题5、关于旧货销售o 税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品

21、。o一般纳税人：销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额4%/2 小规模纳税人：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 392022-4-6问题问题6：企业购买财务软件，进企业购买财务软件，进项税额是否可以抵扣？项税额是否可以抵扣？ o2009年1月1日后，企业购买的软件，无论是作为固定资产还是无形资产处理，其支付的进项税额均可以抵扣402022-4-6问题7、增值税转型对会计政策和其他税负的影响？o尽可能缩短折旧年限表现在：固定资产进项税转出按固定资产减值计算固定资产视同销售按固定资产净值计算o固定资产原值降低，折旧减少，所得税会多交412022-4-6二、其他方面

22、o问题1：销值税征收率与税率有哪些？0、2、3、4、6、7、13、17的使用o0 ：出口采用零税率o2：即一般纳税销售固定资产的可以涉及4的减半征收；小规模纳税人按2o3：小规模纳税人征收率422022-4-6 o4：简易计税时采用，o即：一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。432022-4-6 o6： 一般纳税人销售自产的部分货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，如：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土

23、、石料，商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)，属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税等442022-4-6 o7：运输费的扣税率o13：特殊货物的增值税率o17：一般货物的增值税率452022-4-6问题2：运输费抵扣进项税问题总结o例：例：单位从火车站发往内蒙货物，铁路运单位从火车站发往内蒙货物，铁路运输部门开据的货票，包括运费、输部门开据的货票，包括运费、印花税印花税、电化费、铁建基金、保价费、京九分流费电化费、铁建基金、保价费、京九分流费、发站装卸费，这样的发票可以抵扣吗？、发站装卸费，这样的发票可以抵扣吗？462022-4-6 o答：根据国家

24、税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通知（国税函2005332号）规定，增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的运输费用（包括运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金建设基金，随同运费支付的装卸费、保险装卸费、保险费等其他杂费费等其他杂费不得抵扣。472022-4-6 o例：问：一般纳税人取得某运输单位自开问：一般纳税人取得某运输单位自开的的新版公路、内河货物运输业统一发票新版公路、内河货物运输业统一发票，未加盖开票人专章，

25、是否可以作为进项税未加盖开票人专章，是否可以作为进项税额抵扣凭证？额抵扣凭证？ 答：根据国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发2007101号）规定，自开票纳税人开具货运发票时，不自开票纳税人开具货运发票时，不再加盖开票人专章再加盖开票人专章。因此，未加盖开票人专章的货运发票是符合规定的发票，可以作为进项税额抵扣凭证482022-4-6 o例：例：一般纳税人取得一般纳税人取得“中国中国东方航空公司东方航空公司航空快运运单航空快运运单”（无抵扣联），是否可以（无抵扣联），是否可以按运费计算缴纳进项税额？按运费计算缴纳进项税额？ 答：可以按运费7%计算抵扣进项税

26、额。492022-4-6 o例：例：单位购进一批货物，因货物数量很多单位购进一批货物，因货物数量很多，因此委托一家运输公司分多次运送，最，因此委托一家运输公司分多次运送，最后结清运费时，开具了后结清运费时，开具了一张汇总的运输发一张汇总的运输发票，单位取得这张运费发票是否可以正常票，单位取得这张运费发票是否可以正常抵扣？抵扣？ o答：根据财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）规定，一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。502022-4-6问题3：关于混合销售行为的处理有何新规定？o原

27、条例及细则规定从事货物生产、批发和从事货物生产、批发和零售零售的企业、企业性单位和个体工商户（增值税纳税人）的混合销售行为征收增值税，其他单位和个人（营业税纳税人）的混合销售行为视为非增值税应税劳务不缴纳增值税。512022-4-6 o新细则作出了特例规定：纳税人的下列混下列混合销售行为合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。522022-4-6注意事项注意事

28、项o1、混合销售是征收增值税还是营业税，其基本原则是“主业为主”，即：主业缴纳增值税，则混合销售行为缴纳增值税，反之则缴纳营业税。o主业的划分以上一年度应征增值税收入同应征营业税收入的比例来确定。o2、混合销售行为进项税抵扣的问题：o依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。532022-4-6 o3、从事货物生产的纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务（包括建筑、安装、

29、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合规定条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税:542022-4-6问题4：关于兼营业务的规定有何变化？o原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税征收增值税。并由国家税务局确定。o新细则改为纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额货物或者应税劳务的销售额。o删除了纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。552022-4-