营改增业务处理

1、 会计管理规范会计管理规范一、现行一、现行会计档案管理办法会计档案管理办法解读解读（一）（一）会计档案管理办法会计档案管理办法主要条款解读案例主要条款解读案例（二）会计档案管理新旧办法衔接案例（二）会计档案管理新旧办法衔接案例二、营业税改征增值税及其会计实务处理二、营业税改征增值税及其会计实务处理（一）营业税改征增值税有关法规及其解读（一）营业税改征增值税有关法规及其解读（二）营业税改征增值税主要会计业务处理（二）营业税改征增值税主要会计业务处理第一部分第一部分 会计档案管理办法会计档案管理办法解析解析一、修订背景过程和意义一、修订背景过程和意义二、修订该二、修订该办法的办法的主要内容主要内容

2、三、新旧会计档案管理业务衔接三、新旧会计档案管理业务衔接一、一、会计档案管理办法会计档案管理办法修订概况修订概况 为规范会计档案管理工作，提高会计档为规范会计档案管理工作，提高会计档案现代化管理水平，财政部、国家档案局对案现代化管理水平，财政部、国家档案局对原原会计档案管理办法会计档案管理办法( (财会字财会字199819983232号，以下简称原号，以下简称原管理办法管理办法) )进行了修订，进行了修订，以财政部、国家档案局令第以财政部、国家档案局令第7979号发布了新的号发布了新的会计档案管理办法会计档案管理办法( (以下简称现行以下简称现行管理管理办法办法) )，将于，将于2016201

3、6年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 （一）修订出台（一）修订出台管理办法管理办法的背景的背景19841984年财政部、国家档案局联合印发了年财政部、国家档案局联合印发了会计档案管理办法会计档案管理办法，并于，并于19981998年对该办年对该办法进行了第一次修订。法进行了第一次修订。 19981998年年办法办法实施实施1010多年以来，对规范多年以来，对规范和加强单位会计档案管理、促进会计工作更和加强单位会计档案管理、促进会计工作更好地服务经济社会发展发挥了积极作用。好地服务经济社会发展发挥了积极作用。 近年来，随着我国经济社会的快速发展近年来，随着我国经济社会的快速发展以及信息技术

4、的广泛应用，会计档案的内容以及信息技术的广泛应用，会计档案的内容范围、承载形式、管理手段、利用方式等均范围、承载形式、管理手段、利用方式等均发生了较大变化。原发生了较大变化。原管理办法管理办法已经无法已经无法原原管理办法管理办法已经无法较好地适应经济社已经无法较好地适应经济社会发展需要，突出表现：会发展需要，突出表现： （1 1）随着各单位信息化水平和精细化管）随着各单位信息化水平和精细化管理程度的日益提升，越来越多的会计凭证、理程度的日益提升，越来越多的会计凭证、账簿、报表等会计资料以电子形式产生、传账簿、报表等会计资料以电子形式产生、传输、保管，形成了大量电子会计档案，需要输、保管，形成了

5、大量电子会计档案，需要予以规范。予以规范。 （2 2）随着我国会计法律法规的不断完善）随着我国会计法律法规的不断完善，以及国家档案管理规范、标准的制定或修，以及国家档案管理规范、标准的制定或修订，原订，原管理办法管理办法的有关表述已不再适用的有关表述已不再适用，会计档案的范围、保管、利用、销毁等方，会计档案的范围、保管、利用、销毁等方面的规定需要相应予以调整或完善。面的规定需要相应予以调整或完善。 一是适应信息化发展的客观要求。一是适应信息化发展的客观要求。 会计电算化已会计电算化已基本普及、会计电算化迅速发展形成了大量电子会计档基本普及、会计电算化迅速发展形成了大量电子会计档案，需要予以规范

6、。客观要求对产生的电子数据直接作案，需要予以规范。客观要求对产生的电子数据直接作为档案进行保存，以实现全面的信息化，提供工作效率。为档案进行保存，以实现全面的信息化，提供工作效率。 二是适应社会多元发展的成本与效率要求。二是适应社会多元发展的成本与效率要求。纸质档纸质档案对储存空间占用，电子档案应用将节约大量纸质凭证案对储存空间占用，电子档案应用将节约大量纸质凭证和账簿的打印、传递、整理、保管成本，减少社会资源和账簿的打印、传递、整理、保管成本，减少社会资源耗费，打造绿色环保的生产方式。耗费，打造绿色环保的生产方式。 三是适应档案管理的新规定、新要求。国家档案部三是适应档案管理的新规定、新要求

7、。国家档案部门（国家档案局令门（国家档案局令8 8号号9 9号号1010号）对档案的保管、档案的号）对档案的保管、档案的鉴定、档案的销毁作出了一系列新的规定。会计档案作鉴定、档案的销毁作出了一系列新的规定。会计档案作为档案的一个重要组成，需要符合新的要求、新的规定。为档案的一个重要组成，需要符合新的要求、新的规定。 四是原四是原管理办法管理办法的一些规定相对滞后或可行性的一些规定相对滞后或可行性不强，需要予以修订、完善。不强，需要予以修订、完善。（二）（二）对原对原管理办法管理办法的的修订过程修订过程 1 1、 20122012年开始，财政部、国家档案局陆续组织部分年开始，财政部、国家档案局陆

8、续组织部分信息化程度较高的企业和地区开展会计档案电子化管理试信息化程度较高的企业和地区开展会计档案电子化管理试点工作；点工作； 2 2、2013-20142013-2014年财政部、国家档案局、国家税务总局、年财政部、国家档案局、国家税务总局、国家发展改革委专门针对国家发展改革委专门针对“电子发票电子发票”的入账和保管问题的入账和保管问题多次开展研讨，并组织部分企业和地区开展电子发票及电多次开展研讨，并组织部分企业和地区开展电子发票及电子会计档案管理综合试点工作。随着试点工作的稳步推进，子会计档案管理综合试点工作。随着试点工作的稳步推进，电子发票相关政策的逐步完善。电子发票相关政策的逐步完善。

9、 3 3、20142014年财政部、国家档案局着手修订原年财政部、国家档案局着手修订原管理办管理办法法，形成了，形成了会计档案管理办法（征求意见稿）会计档案管理办法（征求意见稿），先，先后于后于20142014年年1212月、月、20152015年年5 5月向社会两次公开征求意见，月向社会两次公开征求意见，形成了形成了会计档案管理办法（修订草案）会计档案管理办法（修订草案）。 4 4、20152015年年9 9月财政部、国家档案局组织有关专家集中月财政部、国家档案局组织有关专家集中研究讨论研究讨论会计档案管理办法（修订草案）会计档案管理办法（修订草案），最终形成，最终形成新新管理办法管理办法并

10、于并于20162016年年1 1月月1 1日实施。日实施。 （三）（三）修订出台修订出台会计档案管理办法会计档案管理办法的的意义意义 1 1、有利于推动互联网创新经济的发展（满、有利于推动互联网创新经济的发展（满足新型经济发展需要）。足新型经济发展需要）。 近年来，党中央、国务院积极推动近年来，党中央、国务院积极推动“互联网互联网+ +”行动和行动和“大众创业万众创新大众创业万众创新”，我国基于互联，我国基于互联网的新业态、新模式蓬勃兴起。现行网的新业态、新模式蓬勃兴起。现行会计档案会计档案管理办法管理办法肯定了电子会计档案的法律效力，电肯定了电子会计档案的法律效力，电子会计凭证的获取、报销、

11、入账、归档、保管等子会计凭证的获取、报销、入账、归档、保管等均可以实现电子化管理，将大大推动电子凭证的均可以实现电子化管理，将大大推动电子凭证的在线传递和线上应用，为互联网创新经济发展提在线传递和线上应用，为互联网创新经济发展提供了有力的政策支持。供了有力的政策支持。 2 2、有利于促进形成绿色、低碳的发展方式（、有利于促进形成绿色、低碳的发展方式（满足新型生产方式需要）。满足新型生产方式需要）。 党的十八大报告强调，要着力推进绿色发展党的十八大报告强调，要着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活

12、方式境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式；现行；现行会计档案管理办法会计档案管理办法允许符合条件的会允许符合条件的会计凭证、账簿等会计资料不再打印纸质归档保存计凭证、账簿等会计资料不再打印纸质归档保存，这些新的规定将节约大量纸质会计资料的打印，这些新的规定将节约大量纸质会计资料的打印、传递、整理成本以及归档后的保管成本，减少、传递、整理成本以及归档后的保管成本，减少社会资源耗费，推动节能减排，有利于形成绿色社会资源耗费，推动节能减排，有利于形成绿色环保的生产方式。同时要求建立会计档案鉴定销环保的生产方式。同时要求建立会计档案鉴定销毁制度，完善销毁流程，推动会计档案销毁工作毁制度，完善销毁

13、流程，推动会计档案销毁工作有序开展。有序开展。 3 3、有满足国家治理能力现代化需要（利于推、有满足国家治理能力现代化需要（利于推进国家治理能力现代化）。进国家治理能力现代化）。 国家治理体系和治理能力现代化需要大数据国家治理体系和治理能力现代化需要大数据的支撑，需要通过广度信息聚合、深度数据挖掘的支撑，需要通过广度信息聚合、深度数据挖掘、扁平网络传递，实现决策科学化、管理精细化、扁平网络传递，实现决策科学化、管理精细化。电子会计档案是电子会计资料的归属，现行。电子会计档案是电子会计资料的归属，现行会计档案管理办法会计档案管理办法明确将电子会计档案纳入会明确将电子会计档案纳入会计档案范围，将大

14、力推动电子会计数据的深度开计档案范围，将大力推动电子会计数据的深度开发和有效利用，为政府决策和管理提供更多维度发和有效利用，为政府决策和管理提供更多维度、更具参考价值的会计信息，有利于推进国家治、更具参考价值的会计信息，有利于推进国家治理能力现代化理能力现代化 （四）现行（四）现行管理办法管理办法已于已于20162016年年1 1月月1 1日起已日起已施行，贯彻落实好将积极做好以下工作：施行，贯彻落实好将积极做好以下工作： 一是广泛开展新一是广泛开展新管理办法管理办法的宣传培训工的宣传培训工作，引导各部门、各单位的有关负责人和会计、作，引导各部门、各单位的有关负责人和会计、档案工作人员准确理解

15、和把握新档案工作人员准确理解和把握新管理办法管理办法的的内容和要求。内容和要求。 二是加快制定新二是加快制定新管理办法管理办法的新旧衔接办的新旧衔接办法，指导各部门、各单位做好会计档案的新旧衔法，指导各部门、各单位做好会计档案的新旧衔接工作。接工作。 三是根据新三是根据新管理办法管理办法编写解读材料，对编写解读材料，对此次修订的重点内容进行详细讲解和说明，确保此次修订的重点内容进行详细讲解和说明，确保新新管理办法管理办法的顺利实施。的顺利实施。二、修订二、修订会计档案管理办法会计档案管理办法主要主要内容内容 现行现行会计档案管理办法会计档案管理办法分为正文和附表。分为正文和附表。正文共正文共3

16、131条（原办法共条（原办法共2121条），对原条），对原管理办法管理办法进行大的进行大的1111处修订，小的修订对整个管理办法全处修订，小的修订对整个管理办法全覆盖。调整的主要内容：覆盖。调整的主要内容： 一是完善了会计档案管理体制、定义和范围一是完善了会计档案管理体制、定义和范围； 二是增加并明确了电子会计档案的管理要求二是增加并明确了电子会计档案的管理要求 三是调整会计档案的定期保管期限，并延长三是调整会计档案的定期保管期限，并延长了会计档案向单位档案管理机构移交期限；了会计档案向单位档案管理机构移交期限； 四是完善了会计档案的销毁程序；四是完善了会计档案的销毁程序； 五是明确了会计档案

17、出境的管理要求。五是明确了会计档案出境的管理要求。 附表包括附表包括企业和其他组织会计档案保企业和其他组织会计档案保管期限表管期限表和和财政总预算、行政单位、事财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表业单位和税收会计档案保管期限表，两张，两张表明确了各类会计档案的最低保管期限。表明确了各类会计档案的最低保管期限。 现行现行会计档案管理办法会计档案管理办法具体内容具体内容解读如下解读如下（一）完善了会计档案的定义和范围（一）完善了会计档案的定义和范围19981998年版年版会计档案管理办法会计档案管理办法 第五条第五条 会计档案是指会计档案是指会计凭证、会计账会计凭证、会计账簿和财

18、务报告等会计核算专业材料簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。和反映单位经济业务的重要史料和证据。现行现行版本版本会计档案管理办法会计档案管理办法 第三条第三条 本办法所称会计档案是指单位本办法所称会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，值的文字、图表等各种形式的会计资料，包包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案的电子会计档案。（二）增

19、加并明确了电子会计档案的管理要求（二）增加并明确了电子会计档案的管理要求 电子会计档案属于会计档案。电子档案是指电子会计档案属于会计档案。电子档案是指具有凭证、查考和保存价值并归档保存的电子文具有凭证、查考和保存价值并归档保存的电子文件件。电子会计档案具有如下特征：。电子会计档案具有如下特征： （1 1）电子会计档案的来源是计算机等电子设）电子会计档案的来源是计算机等电子设备，即电子会计档案是以计算机等电子信息设备备，即电子会计档案是以计算机等电子信息设备为载体形成和处理的电子会计信息；为载体形成和处理的电子会计信息； （2 2）电子会计档案的形成、办理、传输等环）电子会计档案的形成、办理、传

20、输等环节是通过计算机等电子设备为载体进行的；节是通过计算机等电子设备为载体进行的； （3 3）电子会计档案最终可以存储、保管在本）电子会计档案最终可以存储、保管在本地计算机等电子设备、设施，也可以存储在第三地计算机等电子设备、设施，也可以存储在第三方提供的云存储空间。方提供的云存储空间。 第七条第七条 单位可以利用计算机、网络通单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。信等信息技术手段管理会计档案。 （1 1）形成的电子会计资料来源真实有效形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输，由计算机等电子设备形成和传输。 该条重点强调了两方面内容：一是电子该条重点强调了

21、两方面内容：一是电子会计资料的来源要真实有效，二是电子会计会计资料的来源要真实有效，二是电子会计资料产生与传递的全过程不能脱离计算机等资料产生与传递的全过程不能脱离计算机等电子设备，不能有人为干预从而导致会计信电子设备，不能有人为干预从而导致会计信息不可靠的中间环节。息不可靠的中间环节。其中：其中： 单位内部形成的电子原始凭证，符合单单位内部形成的电子原始凭证，符合单位授权审批管理制度的审批流程，完成了有位授权审批管理制度的审批流程，完成了有效的审批程序，方可视为符合本项条件效的审批程序，方可视为符合本项条件。 （2 2）形成的电子会计资料来源真实有效，形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机

22、等电子设备形成和传输由计算机等电子设备形成和传输。需要特别注意两点：需要特别注意两点： 第一、将纸质会计资料扫描为电子影像第一、将纸质会计资料扫描为电子影像件或其他电子文件类型的，不能仅以电子文件或其他电子文件类型的，不能仅以电子文件归档，仍需保留纸质会计资料，电子文件件归档，仍需保留纸质会计资料，电子文件仅可作为数字副本归档保存。仅可作为数字副本归档保存。 第二、如电子会计资料的生成方、发送第二、如电子会计资料的生成方、发送方来源不可靠或不具有权威性，不得仅以电方来源不可靠或不具有权威性，不得仅以电子文件归档。子文件归档。新增内容新增内容1 1： 纳税申报表，是纳税人依照税务部门指纳税申报表

23、，是纳税人依照税务部门指定的格式填写，用以按照税法规定的期限和定的格式填写，用以按照税法规定的期限和内容完成纳税申报程序的相关表格，是单位内容完成纳税申报程序的相关表格，是单位进行税款申报缴纳和会计核算的重要原始凭进行税款申报缴纳和会计核算的重要原始凭据，属于具有保存价值的会计资料。据，属于具有保存价值的会计资料。 原来原来会计档案管理办法会计档案管理办法没有单独列没有单独列明其属于会计档案，在实务操作中，各单位明其属于会计档案，在实务操作中，各单位是否将其作为会计档案管理的做法不统一。是否将其作为会计档案管理的做法不统一。 现行现行会计档案管理办法会计档案管理办法明确将纳税明确将纳税申报表明

24、确列入会计档案范围。申报表明确列入会计档案范围。新增内容新增内容2 2： 会计档案鉴定意见书，是单位开展会计会计档案鉴定意见书，是单位开展会计档案鉴定过程中应当形成，且具有永久保存档案鉴定过程中应当形成，且具有永久保存价值的重要资料，应纳入归档范围。会计档价值的重要资料，应纳入归档范围。会计档案鉴定意见书无固定格式，但至少应包含以案鉴定意见书无固定格式，但至少应包含以下内容：下内容： （1 1）被鉴定会计档案所属年度及保管期）被鉴定会计档案所属年度及保管期限、列入销毁档案的数据和主要内容、鉴定限、列入销毁档案的数据和主要内容、鉴定的概况；的概况；（2 2）销毁或延长保管期限档案的主要理由；）销

25、毁或延长保管期限档案的主要理由； （3 3）需要销毁档案的清册。）需要销毁档案的清册。新增内容新增内容3 3： 新增并明确了电子会计档案的管理要求新增并明确了电子会计档案的管理要求 一是将电子会计档案纳入了会计档案的范围一是将电子会计档案纳入了会计档案的范围，规定会计档案包括通过计算机等电子设备形成，规定会计档案包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。、传输和存储的电子会计档案。 二是规定满足一定条件时单位内部生成和外二是规定满足一定条件时单位内部生成和外部接收的电子会计资料可仅以电子形式归档保存部接收的电子会计资料可仅以电子形式归档保存。 三是要求电子会计档案移交时将电子会计

26、档三是要求电子会计档案移交时将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规；特殊格式的电子会计档案家档案管理的有关规；特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。应当与其读取平台一并移交。 四是要求电子会计档案的销毁由单位档案管四是要求电子会计档案的销毁由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。派员监销。 第八条第八条 同时满足下列条件的，单位内同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存

27、，形成电子会计档案：以电子形式保存，形成电子会计档案： （一）形成的电子会计资料来源真实有（一）形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；效，由计算机等电子设备形成和传输； （二）使用的会计核算系统能够准确、（二）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；经办、审核、审批等必要的审签程序； （三）使用的电子档案管理系统能够有（三）

28、使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；系； （四）采取有效措施，防止电子会计档（四）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；案被篡改； （五）建立电子会计档案备份制度，能（五）建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；的影响； （六）形成的电子会计资料不属于具有（六）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或

29、者其他重要保存价值的会计永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。档案。 （三）调整会计档案的定期保管期限，（三）调整会计档案的定期保管期限，并延长了会计档案向单位档案管理机构移交并延长了会计档案向单位档案管理机构移交期限；期限； 第十条第十条 单位的会计机构或会计人员所属单位的会计机构或会计人员所属机构机构( (以下统称单位会计管理机构以下统称单位会计管理机构) )按照归档按照归档范围和归档要求范围和归档要求, ,负责定期将应当归档的会计负责定期将应当归档的会计资料整理立卷资料整理立卷, ,编制会计档案保管清册。编制会计档案保管清册。第十一条第十一条 当年形成的会计档案当年形成的会计档案,

30、 ,在会计在会计年度终了后年度终了后, ,可由单位会计管理机构临时保管可由单位会计管理机构临时保管一年一年, ,再移交单位档案管理机构保管。因工作再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的需要确需推迟移交的, ,应当经单位档案管理机应当经单位档案管理机构同意。构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。临时保管期间长不超过三年。临时保管期间, ,会计档案的保会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定管应当符合国家档案管理的有关规定, ,且出纳且出纳人员不得兼管会计档案。人员不得兼管会计档案。第十二条第十二条 单位会计管理机构在办理会计单

31、位会计管理机构在办理会计档案移交时档案移交时, ,应当编制会计档案移交清册应当编制会计档案移交清册, ,并并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续按照国家档案管理的有关规定办理移交手续纸质会计档案纸质会计档案移交时应当保持原卷的封移交时应当保持原卷的封装。装。电子会计档案移电子会计档案移交时应当将电子会计档交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交案及其元数据一并移交, ,且文件格式应当符合且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。特殊格式的电子国家档案管理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。会计档案应当与其读取平台一并移交。单位档案管理机构接收电子会计档案时单位档案管理

32、机构接收电子会计档案时, ,应当对电子会计档案的准确性、完整性、可应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测用性、安全性进行检测, ,符合要求的才能接收符合要求的才能接收第十三条第十三条 单位应当严格按照相关制度单位应当严格按照相关制度利用会计档案利用会计档案, ,在进行会计档案查阅、复制、在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续借出时履行登记手续, ,严禁篡改和损坏。严禁篡改和损坏。单位保存的会计档案一般不得对外借出单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的出的, ,应当严格按照规定办理相关手续。应当

33、严格按照规定办理相关手续。会计档案借用单位应当妥善保管和利用会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案借入的会计档案, ,确保借入会计档案的安全完确保借入会计档案的安全完整整, ,并在规定时间内归还。并在规定时间内归还。 （四）完善了会计档案的销毁程序（四）完善了会计档案的销毁程序 会计档案的销毁是会计档案管理的重要会计档案的销毁是会计档案管理的重要环节，对到期的会计档案进行鉴定是档案销环节，对到期的会计档案进行鉴定是档案销毁的前提和基础。毁的前提和基础。 第十六条第十六条 单位应当定期对已到保管期单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴限的会计档案进行鉴定，并形成

34、会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。确无保存价值的会计档案，可以销毁。 7 7、现行、现行管理办法管理办法增加了会计档案鉴定销增加了会计档案鉴定销毁的相关内容，并修改了监销的有关规定原因毁的相关内容，并修改了监销的有关规定原因? ?会计档案的销毁是会计档案管理的重要环节会计档案的销毁是会计档案管理的重要环节，其中鉴定销毁工作是档案销毁的前提和基础。，其中鉴定销毁工作是档案销毁的前提和基础。 原原管理办法管理办法规定了会计档案销毁的具体规

35、定了会计档案销毁的具体程序，要求程序，要求“单位负责人在会计档案销毁清册上单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见签署意见”，但未明确销毁前的鉴定工作和有关，但未明确销毁前的鉴定工作和有关责任，这在一定程度上将销毁的最主要责任归于责任，这在一定程度上将销毁的最主要责任归于单位负责人。在实际工作中，为避免可能发生的单位负责人。在实际工作中，为避免可能发生的风险，对于远远超过最低保管期限且符合销毁条风险，对于远远超过最低保管期限且符合销毁条件的会计档案，单位负责人一般也不愿销毁，大件的会计档案，单位负责人一般也不愿销毁，大量已失去保存价值的会计档案占据了储存空间，量已失去保存价值的会计档案占据了储存

36、空间，造成了资源浪费。造成了资源浪费。 现行现行管理办法管理办法增加了鉴定销毁环节，要增加了鉴定销毁环节，要求求“单位应当定期对已到保管期限的会计档案进单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。以销毁。”监销是保证销毁工作按照规定程序和要求进行监销是保证销毁工作按照规定程序和要求进行的一项制度安排。的一项制度安排。原原管理办法管理办法规定规定

37、，“销毁销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销加监销”。会计档案销毁属于单位的内部管理事。会计档案销毁属于单位的内部管理事务，国家机关销毁会计档案再由财政部门、审计务，国家机关销毁会计档案再由财政部门、审计部门派员监销，既增加了行政管理成本，也难以部门派员监销，既增加了行政管理成本，也难以真

38、正发挥监督作用。真正发挥监督作用。（五）会计档案鉴定（五）会计档案鉴定 第十七条第十七条 会计档案鉴定工作应当由单会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。纪检监察等机构或人员共同进行。 重新划定保管期限的会计档案，通常包重新划定保管期限的会计档案，通常包括两种情形：括两种情形： （1 1）需保存较长时间的，）需保存较长时间的，建议以鉴定时建议以鉴定时点为起点，仍按管理办法附表列示的保点为起点，仍按管理办法附表列示的保管期限进行划定；管期限进行划定； （2 2）因债权债务未了需要继续保存的，）因债权债务

39、未了需要继续保存的，会计档案继续保存至债权债务事项结束即可。会计档案继续保存至债权债务事项结束即可。 第十八条第十八条 经鉴定可以销毁的会计档案，应经鉴定可以销毁的会计档案，应当按照以下程序销毁：当按照以下程序销毁：（一）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，（一）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。毁时间等内容。（二）单位负责人、档案管理机构负责人、会计（二）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、

40、档案管理机构经办人、会计管管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。（三）单位档案管理机构负责组织会计档案销毁（三）单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。监销人工作，并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。当在会计档案销毁清册上签名或盖章。 电子会计档案的销毁还应当符合国家有电子会计

41、档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。监销。 监销是保证档案销毁工作按照规定程序监销是保证档案销毁工作按照规定程序和要求进行的一项制度安排。和要求进行的一项制度安排。 会计档案销毁属于单位的内部管理事务，会计档案销毁属于单位的内部管理事务，理应由单位自行组织。监销人在会计档案销理应由单位自行组织。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在进行清点核对；在会计

42、档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。会计档案销毁清册上签名或盖章。（七）强调会计档案的移交（七）强调会计档案的移交 本办法本办法第二十到二十四条，对单位终第二十到二十四条，对单位终止、合并、分立等情形下会计档案的归属及止、合并、分立等情形下会计档案的归属及移交作了明确的规定。移交作了明确的规定。 第二十条第二十条 单位因撤销、解散、破产或其单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的他原因而终止的, ,在终止或办理注销登记手续在终止或办理注销登记手续之前形成的会计档案之前形成的会计档案, ,按照国家档案管理的有按照国家档案管理的有关规定处置。关规定处置。第二十一条第二十一条 单位分立后

43、原单位存续的单位分立后原单位存续的, ,其会计档案应当由分立后的存续方统一保管其会计档案应当由分立后的存续方统一保管, ,其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。档案。 第二十一条第二十一条 单位分立后原单位存续的单位分立后原单位存续的, ,其会计其会计档案应当由分立后的存续方统一保管档案应当由分立后的存续方统一保管, ,其他方可以其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。查阅、复制与其业务相关的会计档案。单位分立后原单位解散的单位分立后原单位解散的, ,其会计档案应当经其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理各方协商后由其中一方代

44、管或按照国家档案管理的有关规定处置的有关规定处置, ,各方可以查阅、复制与其业务相各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。关的会计档案。单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证凭证, ,应当单独抽出由业务相关方保存应当单独抽出由业务相关方保存, ,并按照规并按照规定办理交接手续。定办理交接手续。单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案档案, ,应当由原单位保管应当由原单位保管, ,承接业务单位可以查阅、承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事

45、项所涉及的会计凭证会计事项所涉及的会计凭证, ,应当单独抽出由承接应当单独抽出由承接业务单位保存业务单位保存, ,并按照规定办理交接手续。并按照规定办理交接手续。（八）明确了会计档案的出境要求（八）明确了会计档案的出境要求 第二十五条第二十五条 单位的会计档案及其复制单位的会计档案及其复制件需要携带、寄运或者传输至境外的，应当件需要携带、寄运或者传输至境外的，应当按照国家有关规定执行。按照国家有关规定执行。会计档案出境必须符合以下国家有关规定：会计档案出境必须符合以下国家有关规定：（1 1）中华人民共和国档案法）中华人民共和国档案法（2 2）中华人民共和国保守国家秘密法中华人民共和国保守国家秘

46、密法（3 3）中华人民共和国档案法实施办法中华人民共和国档案法实施办法（4 4） 关于加强在境外发行证券与上市相关于加强在境外发行证券与上市相关保密和档案管理工作的规定关保密和档案管理工作的规定三、新旧会计档案管理业务衔接三、新旧会计档案管理业务衔接1 1、关于保管期限的衔接、关于保管期限的衔接 （1 1）现行）现行会计档案管理办法会计档案管理办法与原与原管理办法管理办法规定的最低保管期限不一致的，规定的最低保管期限不一致的，按照现行按照现行会计档案管理办法会计档案管理办法的规定执行。的规定执行。 （2 2）已到原）已到原管理办法管理办法规定的最低保管规定的最低保管期限，并已于期限，并已于20

47、152015年年1212月月3131日前鉴定可以销日前鉴定可以销毁但尚未进行销毁的会计档案，应按照新毁但尚未进行销毁的会计档案，应按照新管理办法管理办法的规定组织销毁；已到原的规定组织销毁；已到原管管理办法理办法规定的最低保管期限，并已于规定的最低保管期限，并已于20152015 （2 2）已到原）已到原管理办法管理办法规定的最低保规定的最低保管期限，并已于管期限，并已于20152015年年1212月月3131日前鉴定可以日前鉴定可以销毁但尚未进行销毁的会计档案，应按照新销毁但尚未进行销毁的会计档案，应按照新管理办法管理办法的规定组织销毁；已到原的规定组织销毁；已到原管管理办法理办法规定的最低

48、保管期限，并已于规定的最低保管期限，并已于20152015年年1212月月3131日前鉴定予以继续保管的会计档案，日前鉴定予以继续保管的会计档案，应按照现行应按照现行会计档案管理办法会计档案管理办法确定继续确定继续保管期限（最低继续保管期限等于现行保管期限（最低继续保管期限等于现行会会计档案管理办法计档案管理办法规定的最低保管期限减去规定的最低保管期限减去已保管期限，下同）。已保管期限，下同）。 （3 3）已到原）已到原管理办法管理办法规定的最低保规定的最低保管期限，但管期限，但20152015年年1212月月3131日前尚未进行鉴定日前尚未进行鉴定的会计档案，应按照现行的会计档案，应按照现行

49、会计档案管理办会计档案管理办法法的规定进行鉴定，确定销毁或继续保管。的规定进行鉴定，确定销毁或继续保管。确定销毁的，应按照现行确定销毁的，应按照现行会计档案管理办会计档案管理办法法的规定组织销毁；确定继续保管的，应的规定组织销毁；确定继续保管的，应按照现行按照现行会计档案管理办法会计档案管理办法确定继续保确定继续保管期限。管期限。 （4 4）未到原）未到原管理办法管理办法规定的最低保管期规定的最低保管期限的会计档案，应按照新限的会计档案，应按照新管理办法管理办法的规定重的规定重新划定保管期限。新划定保管期限。2 2、关于电子会计资料归档的衔接、关于电子会计资料归档的衔接 （1 1）单位如在新）

50、单位如在新管理办法管理办法施行前已施行前已利用现代信息技术手段开展会计核算和会计利用现代信息技术手段开展会计核算和会计档案管理，其有关工作符合档案管理，其有关工作符合 企业会计信息企业会计信息化工作规范化工作规范（财会（财会201320132020号）的要求，号）的要求，所形成的、尚未移交本单位档案管理机构统所形成的、尚未移交本单位档案管理机构统一保管的会计资料符合新一保管的会计资料符合新管理办法管理办法第八第八条、第九条规定的电子会计档案归档条件的，条、第九条规定的电子会计档案归档条件的，可仅以电子形式归档保管。可仅以电子形式归档保管。2 2、关于电子会计资料归档的衔接、关于电子会计资料归档

51、的衔接 （2 2）各单位根据现行）各单位根据现行会计档案管理办会计档案管理办法法仅以电子形式保存会计档案的，原则上仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行，以应从一个完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会计档案保管形式的一致性。保证其年度会计档案保管形式的一致性。 、 第二部分第二部分 营业税改征增值税法规解读营业税改征增值税法规解读（一）（一）全面推开营业税改征增值税试点全面推开营业税改征增值税试点的通的通知知（财税（财税201620163636号）号）（二）营业税改征增值税的主要会计业务处理（二）营业税改征增值税的主要会计业务处理 第四条第四条 年应税销售额

52、未超过规定标准的纳税年应税销售额未超过规定标准的纳税人，人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。成为一般纳税人。 第五条第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。记办法由国家税务总局制定。 第六条第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设单位或者个

53、人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 第七条第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。定。 第十条第十条 销售服务、无形资产或者不动产，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动

54、产，但属于下列非经营活动的情形除外：不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： （一）行政单位收取的同时满足以下条（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。件的政府性基金或者行政事业性收费。 1 1、由国务院或者财政部批准设立的政府、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；费； 2 2、收取时开具省级以上（含省级）财政、收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；部门监（印）制的财政票据； 3 3、所收款项全额

55、上缴财政。、所收款项全额上缴财政。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。 第十一条第十一条 有偿，是指取得货币、货物或有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。者其他经济利益。 第十二条第十二条 在境内销售服务、无形资产或在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无

56、形（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内在境内 （四）财政部和国家税务总局规定的其他（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。 第十三条第十三条 下列情形不属于在境内销售服下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：务或者无形资产：（销售完全在境外）（销售完全在境外）（一）境外单位或者个人向境内单位或者个（一）境外单位或者个人向境内单位或

57、者个人销售完全在境外发生的服务。人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。 第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位（一）单位或者个体工商户向其他单位或

58、者个人无偿提供服务，但用于公益事业或或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。第十五条第十五条 增值税税率：增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，项、第（三）项、

59、第（四）项规定外，税率为税率为6 6。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，用权，税率为税率为11%11%。 （三）提供有形动产租赁服务（三）提供有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。行规定。 第十六条第十六条 增值税增值税征收率为征收率为3%3%，财政部和国家财政部和国家税务总局另有规

60、定的除外。税务总局另有规定的除外。 第十七条第十七条 增值税的计税方法，包括一般增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。计税方法和简易计税方法。 第十八条第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，税方法计税，但一经选择，3636个月内不得变个月内不得变更。更。 第十九条第十九条 小规模纳税人发生应税行为适小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。用简易计税方