复旦孙琳会计学10财产清查

1、第十章 财产清查 财产清查概述 财产清查的内容和方法 财产清查结果的账务处理第一节 财产清查的概念一.财产清查的概念我国会计法明确规定： “各单位应当建立财产清查制度，保证账簿记录与实物款项相符。” 财产清查，是指通过实地盘点、核对、查询等清查方法，确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数，并与账面结存数核对，以查明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。账实不符的原因 在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。 由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。 在

2、财产物资保管过程中发生的自然损耗。在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。二、财产清查的意义提高会计核算资料的质量，保证会计核算资料的真实可靠。保护财产的安全与完整。揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理，挖掘资源潜力，加速资金周转。有利于财经纪律和结算纪律贯彻执行，避免财务舞弊的发生。按清查对象的范围按清查的 时 间全面清查局部清查定期清查不定期清查财产清查的种类三、财产清查的种类按财产清

3、查的执行单位内部清查外部清查第二节 财产清查的内容和方法常用的方法:实地盘点法技术推算法查询法1. 核对法 (1)盘点前，出纳应将收付款凭证全部登记入账，并结出余额；将库存现金整理好。(2)盘点时： 检查收付款凭证及有关账簿记录是否正确，有无多记、重记、漏记等现象； 将库存现金账面数同实有数进行核对； 检查经济业务的合理和合法性，库存现金是否超过限额； 有无“坐支”库存现金和以“白条”或“借据”抵充库存现金的情况。(3)盘点后，根据盘点结果，填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签章后生效。 一、货币资金的清查:库存现金一、货币资金的清查:银行存款银行存款的清查财产清查的准备实

4、施财产清查组织准备业务准备库存现金的清查不符原因不符原因：一是企业或银行某一方记账过程有错误，对于核对中发现记账错误，应及时查明原因并予以更正；二是存在未达账项 。方法：通过核对“银行存款对账单”注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”未达账项未达账项“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。 未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。银行存款余额调节表计算公式

5、 企业企业银银行行存存款款日日记记账账余余额额银行银行已已收收企企业业未未收收的的账账项项银行银行已已付付企企业业未未付付的的账账项项银银行行对对账账单单的的余余额额企业企业已已收收银银行行未未收收的的账账项项企业企业已已付付银银行行未未付付的的账账项项二、实物财产的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查实物清查的程序为：（1）盘点实物（2）登记盘点情况报告表实物财产，是指具有实物形态的各种财产，包括原材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物和固定资产等。在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。二、实物财产的清查也叫“账面盘存制”。是

6、平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。在这种方式下，财产物资的增加、减少，平时都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。 永续盘存制永续盘存制发出存货的单位成本的确定方法先进先出法加权平均法移动加权平均法后进后出法先进先出法 假设：先收到的存货先耗用或销售，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法： 接收有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额； 发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。 加权平均法 是指本月销售或耗用的存货，平时只

7、登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算期末存货成本和本期销售或耗用成本的方法。 计算公式为：存货加权平均单价=本月发出存货成本本月发出存货数量存货加权平均单价期末库存存货成本期末库存存货数量存货加权平均单价本期入库存货数量期初库存存货数量本期入库存货成本期初库存存货成本移动加权平均法 是指每次收货以后立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本并对发出存货进行计价的一种方法。 计算公式如下：存货移动加权平均价本次发出存货成本本次发出存货数量本次存货发出前移动加权平均价期末库存存货成本期末库存存货数量期末前最后一次进货后存货移动加权平均价本次入库存货数量原有库存存

8、货数量本次入库存货成本原有库存存货成本平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，倒算出本期减少数额，并记入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。实地盘存制实地盘存制计算公式：本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数实地盘存制优缺点 优点： 平时不需要对发出的存货进行登记，核算工作量小、方法简单。 缺点： 存货收、发手续不严密，平时不能提供财产物资的发出数和结存数，无法根据账面记录随时了解财产物资收入、发出和结存的动态情况。 (二)实物财产实存数的确定方法1. 1. 实地盘点法实地盘点法2. 2. 技术推算法技术推算法3

9、. 3. 抽样盘存法抽样盘存法4. 4. 函证核对法函证核对法银行存款的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查四、往来款项的清查方法四、往来款项的清查方法往来款项的清查各项往来款项的清查，与银行存款一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。“函证核对法” 银行存款的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物资产的清查库存现金的清查第三节 财产清查结果的账务处理往来款项的清查财产清查结果的处理第三节 财产清查结果的账务处理一、财产清查后的主要工作一致不一致表明账实不符，必须进行相应的账务处理。财产清查结果处理步骤核准数字，查明原因报请批准，进行账务处理调整账

10、目，账实相符财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。二、财产清查结果的处理（一）账户设置借方借方 待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财

11、产的净损失用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。一.财产清查结果处理的原则和步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置（二）清查结果的账务处理应收、应付款清查结果的处理实物财产清查结果的处理清查结果的账务处理库存现金清查结果的处理（二）（二） 财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理1库存现金清查结果的处理 当现金短缺时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢”贷：库存现金 当库存现金溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待查明原因后.由责任人

12、赔偿或由保险公司赔偿的: “其他应收款赔偿人”或 “其他应收款应收保险赔款”账户；2.属于无法查明原因的库存现金短缺: 管理费用3.对于应付其他单位或个人的长款: “其他应付款单位或个人”账户；4.对于无法查明原因的库存现金长款: 营业外收入 2实物财产清查结果的处理(1)流动资产批准前: 对于盘盈的流动资产: 借方增加有关的流动资产账户，贷方记入“待处理财产损溢”； 对于盘亏的流动资产： 借方记入“待处理财产损溢”，贷方冲减有关的流动资产账户。 批准后 ：盘亏的流动资产:属于管理不善、收发计量不准确、自然损耗而产生的定额内的损耗， 管理费用；属于超定额损耗，能确定过失人的，应由过失人赔偿；属

13、于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司的赔款和残料价值后属于一般经营损失，计入管理费用；属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司的赔款和残料价值后，计入营业外支出。2. 盘盈的流动资产（一般由于收发计量不准或自然升溢等原因造成）:经批准后冲减管理费用。(2)固定资产 盘盈的固定资产：批准前: 在应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额: 借: 固定资产 贷: 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 批准后(1)待查明原因后: 借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷:以前年度损益调整(2)由于固定资产盘盈调整增加的所得税费用: 借:以前年度

14、损益调整 贷:应交税费应交所得税”(3)上述调整后: 借:以前年度损益调整 贷:利润分配未分配利润 “以前年度损益调整”账户 主要用来核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。以前年度损益调整（损益类）借方贷方借方贷方调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损由于以前年度调整增加的所得税费用由于以前年度损益调整减少的所得税费用期末将余额转入“利润分配未分配利润”账户：如为贷方余额，借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润如为借方余额，借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整盘亏的固定资产 批准前:(1)借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 (按其账面净值) 累计折旧(按已计提的折旧) 固定资产减值准备(按已计提的减值准备) 贷:固定资产(按账面原价) 批准后借:其他应收款赔偿人或应收保险赔款 （对应由过失人或保险公司负责赔偿） 营业外支出固定资产盘亏 （“