第09章非流动负债

1、 9.1 9.1 非流动负债概述非流动负债概述 9.2 9.2 长期借款长期借款 9.3 9.3 应付债券应付债券 9.4 9.4 可转换债券可转换债券 9.5 9.5 长期应付款长期应付款 9.6 9.6 预计负债预计负债 9.7 9.7 借款费用资本化借款费用资本化 9.1.1 非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 9.1.2 与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用 非流动负债是流动负债以外的负债，通常非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在是指偿还期限在1年以上的债务。年以上的债务。 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大非流动负债具有偿还期限较长、金额较大

2、的特点。的特点。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。 借款费用是指企业因借款而发生的利息、借款费用是指企业因借款而发生的利息、利息调整的摊销利息调整的摊销，以及因外币借款而发生，以及因外币借款而发生的汇兑差额。的汇兑差额。 1、非流动负债利息的计算、非流动负债利息的计算 （1）单利）单利 单利利息单利利息=本金本金 利率利率 计息期数计息期数 本利和本利和=本金本金 （1+利率利率计息期数）计息期数） 例例9-1 某企业向银行借入某企业向银行借入3年期借款年期借款100000元，元，年利率年利率8%，按单利计算，到期

3、一次还本付，按单利计算，到期一次还本付息。息。 每年的利息每年的利息=1000008%=8000 3年利息总额年利息总额=100000 8% 3=24000 本利和本利和=100000 （1+8% 3） =124000 2)复利复利 若用若用R表示本利和，表示本利和，P表示本金，表示本金，i表示利率表示利率，n表示期数，则有表示期数，则有 各年的应付利息可分别计算如下：各年的应付利息可分别计算如下： 现值和终值是两个重要的概念。现值和终值是两个重要的概念。现值现值是现是现在付款或收款的金额。在付款或收款的金额。终值终值是未来某个试是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。点付款或收款的金额

4、，也就是本利和。式中，式中，i为利率；为利率；n为期数；为期数； 称为复利终称为复利终值系数，可记为值系数，可记为 ， ， 称为复利称为复利现值系数或贴现系数，可记为现值系数或贴现系数，可记为 3）年金）年金 在若干期内每期等额付款或收款，称为年在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。年金现值。 R为每期付款或收款额为每期付款或收款额 2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理、与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理，首要的问题是确

5、定借款费用是费用化借款费用的会计处理，首要的问题是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。处理还是资本化处理。国际会计准则第国际会计准则第23号号借款费用借款费用中明确借款费用的基中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。不管借款如何使用。我国我国企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用规定，企业发生规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款者生产的，应予以资

6、本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。 9.2.1 长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内容 9.2.2 长期借款的账务处理长期借款的账务处理 长期借款是企业从银行或其他金融机构借长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在入的期限在1年以上的款项。年以上的款项。 会计处理：会计处理： 企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”科目，取得科目，取得时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的长期借款，分期款；到期一次支付利息的长期借款，分

7、期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目财务费用或在建工程等科目 例例9-3 甲企业从银行取得长期借款甲企业从银行取得长期借款300000元，用元，用于企业的经营周转，期限为于企业的经营周转，期限为3年，年利率为年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。一次归还本息。借款已存入开户银行。 由于该项借款用于企业的经营周转，因而由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入

8、财按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。务费用。 1、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 300000 贷：长期借款贷：长期借款 300000 2、第一年计息时、第一年计息时 第第1年的利息年的利息=300000 10%=30000（元（元） 借：财务费用借：财务费用 30000 贷：长期借款贷：长期借款 30000 3 3、第、第2 2年末计息时年末计息时 第二年度利息第二年度利息=（300000+30000） 10% = 33000 借：财务费用借：财务费用 33000 贷：长期借款贷：长期借款 33000 4 4、第、第3 3年末计息时年末计息时 第第3年的利息年的利

9、息=（330000+33000） 10% = 36300 借：财务费用借：财务费用 36300 贷：长期借款贷：长期借款 36300 5 5、到期偿还本息时、到期偿还本息时 3年累计利息年累计利息= 30000+33000-36300 = 99300（元）（元） 应归还本利和应归还本利和= 300000+99300 = 399300（元）（元） 借：长期借款借：长期借款 399300 贷：银行存款贷：银行存款 399300l【例例11-111-1】某企业为建造一幢厂房，于某企业为建造一幢厂房，于20209 9年年1 1月月1 1日借入期限为日借入期限为2 2年的长期专门借款年的长期专门借款1

10、500 0001 500 000元，元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。每年付息一次，期满后一次还清本金。20209 9年年年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000900 000元，元，2 21010年年初，又以银行存款支付工程费用年年初，又以银行存款支付工程费用600 000600 000元。该厂房于元。该厂房于2 21010年年8 8月月3131日完工，达到日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资

11、金存款的利息收入或者投资收益。存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：该企业有关账务处理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 贷：长期借款贷：长期借款银行银行本金本金 1 500 0001 500 000（2 2）20209 9年年初，支付工程款时年年初，支付工程款时借：在建工程借：在建工程厂房厂房 900 000900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000（3 3）20209 9年年1212月月3131日，计算日，计算20209 9年应计入工程成本的利

12、息费用时年应计入工程成本的利息费用时借款利息借款利息=1 500 000=1 500 0009%=135 0009%=135 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程厂房厂房 135 000135 000 贷：应付利息贷：应付利息银行银行 135 000135 000（4 4）20209 9年年1212月月3131日，支付借款利息时日，支付借款利息时借：应付利息借：应付利息银行银行 135 000135 000 贷：银行存款贷：银行存款 135 000135 000（5 5）2 21010年年初，支付工程款时年年初，支付工程款时借：在建工程借：在建工程厂房厂房 600 000600 000

13、贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000（6 6）2 21010年年8 8月月3131日，工程达到预定可使用状态时日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息该期应计入工程成本的利息= =（1 500 0001 500 0009%9%1212）8=90 0008=90 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程厂房厂房 90 00090 000 贷：应付利息贷：应付利息银行银行90 00090 000同时：同时：借：固定资产借：固定资产厂房厂房 1 725 0001 725 000 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 1 725 0001 725 000（7 7）2 210

14、10年年1212月月3131日，计算日，计算2 21010年年9 91212月的利息费用时月的利息费用时应计入财务费用的利息应计入财务费用的利息= =（1 500 0001 500 0009%9%1212）4=45 0004=45 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用借款借款 45 00045 000 贷：应付利息贷：应付利息银行银行45 00045 000（8 8）2 21010年年1212月月3131日，支付利息时日，支付利息时借：应付利息借：应付利息银行银行 135 000135 000 贷：银行存款贷：银行存款 135 000135 000（9 9）2 21111年年1 1月月1

15、 1日，到期还本时日，到期还本时借：长期借款借：长期借款银行银行本金本金 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000 9.3.1 应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类 9.3.2 分期付息债券的发行分期付息债券的发行 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确应付债券的摊余成本与利息费用的确定定 9.3.4 应付债券的偿还应付债券的偿还 1、应付债券的性质、应付债券的性质 应付债券时企业因发行债券筹措资金而形应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债成的一种非流动负债 票面上载有：（票面上载有：（1）企业的名称）企业的

16、名称 ；（；（2）债）债券面值券面值 ；（；（3）票面利率；）票面利率； （4）还本期限）还本期限和还本方式；（和还本方式；（ 5）利息的支付方式；（）利息的支付方式；（ 6）债券的发行日期等）债券的发行日期等 应付债券的分类应付债券的分类 1、按偿还本金的方式分类、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券）一次还本债券 （2）分期还本债券）分期还本债券 2、按支付利息的方式分类、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券）到期一次付息债券 （2）分期付息债券）分期付息债券 3、按可否转换为发行企业股票分类、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券）可转换债券 （2）不可转换债券）不可

17、转换债券 4 4、按有无担保品分类、按有无担保品分类 （1）抵押债券）抵押债券 （2）信用债券）信用债券 5 5、按是否记名分类、按是否记名分类 （1）记名债券）记名债券 （2）不记名债券）不记名债券 1、债券的发行价格、市场利率与实际利率、债券的发行价格、市场利率与实际利率 债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。现金等价物。 市场利率，是指债券发行时发行企业与债市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。券投资者双方均能接受的利率。 债券的市场利率与发行价

18、格紧密相连，其债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：关系可表示为：l实际利率是指将债券在预期存续期间内的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。所使用的利率（折现率）。 1、方法一：交易费用不计入债券的初始确、方法一：交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率购建成本，债券的实际利率等于市场利率。 2、方法二：方法二：交易费用计入债券的初始确认交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利

19、率，金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：相互之间的关系如下： 应付债券入账金额的确定取决于与债券发应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。行相关的交易费用如何处理。（1 1）将交易费用计入当期损益或购建资产的）将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。成本。（2 2）将交易费用计入应付债券的初始确认金）将交易费用计入应付债券的初始确认金额。额。 3、应付债券账务处理的设计、应付债券账务处理的设计 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。面值与入账金额之间的差额称为利息调整。利息调整利息调整=面值入账金额面值入账金额 = =面值（发行价格交易费用）面值（发行

20、价格交易费用） 企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记“应付债券应付债券债债券面值券面值”科目；按照实际收到的全部价款扣除面值以后的差额，科目；按照实际收到的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目；按照实际收到的全科目；按照实际收到的全部价款，借记部价款，借记“银行存款银行存款”等科目。等科目。到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目；分期付息债券的利息一科目；分期付息债券的利息一

21、般在一年内支付，确认利息时，贷记般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。1.1.发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值（债券面值）面值（债券面值） 利息调整（差额）利息调整（差额） “ “应付债券应付债券利息调整利息调整”科目的发生额也科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在债券的初始成本，反映在“应付债券应付债券利息利息调整调整”明细科目中。明细科目中。2.2.期末计提利息期末计提利息 每期计入每期计入“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费

22、用”等科目的等科目的利息费用利息费用= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率；每期确认；每期确认的的“应付利息应付利息”或或“应付债券应付债券应计利息应计利息”= =债券面值债券面值票面利率票面利率。借：在建工程、制造费用、财务费用等科目借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息）贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）应计利息（到期一次还本付息债券利息） 【提示提示】“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目的发生额也可能在贷科目的发生额也可能在贷方。方。3.3.到期归还本金和利息

23、到期归还本金和利息 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息（到期一次还本付息债券利息）应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款贷：银行存款 例例9-49-4 丙公司于丙公司于201年年1余额余额1日以日以781302元的元的价格发行总面值为价格发行总面值为800000元、票面利率为元、票面利率为年利率年利率5%、5年期的债券，用于公司的经年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年营周转。债券利息于每年12月月31日支付。日支付。发行该债券的交易费用发行该债券的交易费用15000元，从发行债元，从发行

24、债券所收到款项中扣除。券所收到款项中扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额=781302 15000 =766302（元）（元） 应确认的利息调整借差应确认的利息调整借差=800000766302 =33698（元）（元）借：银行存款借：银行存款 766302 应付债券应付债券利息调整利息调整 33698 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800000 例例9-5 丁公司于丁公司于201年年1月月1日以日以850617元的价元的价格发行总面值为格发行总面值为800000元、票面利率为年元、票面利率为年利率利率5%、5年期的债券，用于公司的经营年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年

25、周转。债券利息在每年12月月31日支付。发日支付。发行该债券的交易费用为行该债券的交易费用为15000元，从发行债元，从发行债券所收到款项中扣除。券所收到款项中扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额= 850617-15000 = 835617（元）（元） 应确认的利息调整贷差应确认的利息调整贷差= 835617-800000 = 35617（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 835617 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800000 利息调整利息调整 35617 例例9-6 M公司于公司于203年年1月月1日以日以757260的价格发的价格发行总面值为行总面值为800000元、票

26、面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用易费用10000元，从发行债券所收到款项中元，从发行债券所收到款项中扣除。扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额= 75726010000 = 747260（元）（元） 应确认的利息调整借差应确认的利息调整借差= 800000747260 = 52740（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 747260 应付债券应付债券利息调整利息调整

27、52740 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800000 应付债券通常按摊余成本进行后续计量，应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法其确定有两种方法：直线法与实际利率法。 我国现行会计准则要求采用我国现行会计准则要求采用实际利率法实际利率法确确定应付债券的摊余成本。定应付债券的摊余成本。 1 1、按直线法确定摊余成本、按直线法确定摊余成本 按直线法确定摊余成本，就是将应付债券按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。均分摊到各个会计期间。 例例9-79-7 承承9-49-

28、4。丙公司于。丙公司于20201 1年年1 1月月1 1日以日以781302781302元元的价格发行总面值为的价格发行总面值为800000800000元、票面利率元、票面利率为年利率为年利率5%5%、5 5年期的债券，用于公司的经年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年营周转。债券利息于每年1212月月3131日支付。日支付。发行该债券的交易费用发行该债券的交易费用1500015000元，从发行债元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用券后采用直线法直线法确定应付债券的摊余成本确定应付债券的摊余成本。 2 2、按实际利率法确定摊余成本

29、、按实际利率法确定摊余成本 实际利率法实际利率法要求以期初债券的账面价值乘要求以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。销的利息调整金额。 采用实际利率法需要首先确定实际利率，采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率实际利率是使所发行债券的名义未来现金是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。通常采用率。通常采用插值法

30、插值法确定债券的实际利率确定债券的实际利率。 依据例依据例9-49-4的资料，设实际利率为的资料，设实际利率为i i，则有，则有 采用插值法确定债券的实际利率采用插值法确定债券的实际利率i i为为6%6%。 例例9-10 承承9-4.假定丙公司发行债券后采用实际利率假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。法确定应付债券的摊余成本。 已知所发行债券的实际利率为已知所发行债券的实际利率为6%。为方便。为方便各期的账务处理，可以编制应付债券利息各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。调整借差摊销表。 201年年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：（1）支付利

31、息）支付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 5 978.12 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 5 978.12 同理，第同理，第5年（年（20 5年）年）12月月31日的账务日的账务处理如下：处理如下：（1）支付利息）支付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 7 546.01 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 7 546.011 1、分期付息债券的偿

32、还、分期付息债券的偿还 例例9-139-13 承例承例9-49-4，丙公司，丙公司20201 1年年1 1月月1 1日发行的债券于日发行的债券于20206 6年年1 1月月1 1日到期，用银日到期，用银行存款行存款800 000800 000元偿还债券的面值。元偿还债券的面值。 借：应付债券借：应付债券面值面值 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 0002 2、到期一次付息债券的偿还、到期一次付息债券的偿还例例9-149-14 承例承例9-69-6，M M公司公司20202 2年年1 1月月1 1日的日的债券于债券于20207 7年年1 1月月1 1日

33、到期，用银行存款日到期，用银行存款1 000 0001 000 000元偿还债券的面值和全部利息。元偿还债券的面值和全部利息。 借：应付债券借：应付债券面值面值 800 000800 000 应计利息应计利息 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000l2 21111年年1 1月月1 1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期一次年期一次还本、分期付息的公司债券还本、分期付息的公司债券60 000 00060 000 000元，债元，债券利息在每年券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为年利日支付，票面利率为年利率率6%6%

34、。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%5%。l甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为：l60 000 00060 000 000（P/SP/S，5%5%，5 5）+60 000 +60 000 0000006%6%（P/AP/A，5%5%，5 5）=60 000 =60 000 0000000.7835+60 000 0000.7835+60 000 0006%6%4.3295=62 4.3295=62 596 200(596 200(元元) )日期日期现金流出（现金流出（a a）实际利息费用实际利息费用(b)=(b)=期初期初(d) (d) 5%5%

35、已偿还的本已偿还的本金金(c)=(a)-(c)=(a)-(b)(b)摊余成本余额摊余成本余额(d)=(d)=期初期初(d)-(d)-(c)(c)1111年年1 1月月1 1日日62 596 20062 596 2001111年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 129 8103 129 810470 190470 19062 126 01062 126 0101212年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 106 300.503 106 300.50493 699.50493 699.5061 632 310.5061 632 310.

36、501313年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 081 615.533 081 615.53518 384.47518 384.4761 113 926.0361 113 926.031414年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 055 696.303 055 696.30544 303.70544 303.7060 569 622.3360 569 622.331515年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 030 377.673 030 377.67* *569 622.33569 622.3360

37、000 00060 000 000小计小计18 000 00018 000 00015 403 80015 403 8002 596 2002 596 20060 000 00060 000 0001515年年1212月月3131日日60 000 00060 000 00060 000 00060 000 0000 0合计合计78 000 00078 000 00015 403 80015 403 80062 596 20062 596 200（1 1）2 21111年年1 1月月1 1日，发行债券时日，发行债券时借：银行存款借：银行存款 62 596 20062 596 200 贷：应付债券

38、贷：应付债券面值面值 60 000 00060 000 000 利息调整利息调整 2 596 2002 596 200（2 2）2 21111年年1212月月3131日，计算利息费用时日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 3 129 8103 129 810 应付债券应付债券利息调整利息调整 470 190470 190 贷：应付利息贷：应付利息 3 600 0003 600 000（3 3）2 21111年年1212月月3131日，支付利息时日，支付利息时借：应付利息借：应付利息 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0

39、003 600 0002 21212年、年、2 21313年、年、2 21414年确认利息费用的会计分录与年确认利息费用的会计分录与2 21111年相同，年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4 4）2 21515年年1212月月3131日，归还债券本金及最后一期利息费用时日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）3 030 377.673 030 377.67 应付债券应付债券面值面值 60 000 00060 000 000 利息调整利息调整 569 622.33569 622.33 贷：银行存款贷：

40、银行存款 63 600 00063 600 000 9.4.1 可转换债券的性质可转换债券的性质 9.4.2 可转换债换的发行可转换债换的发行 9.4.3 可转换债券的转换可转换债券的转换 9.4.4 可转换债券的偿付可转换债券的偿付 可转换债券是指可以在一定时期之后，按可转换债券是指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。业股票的债券。 可转换债券具有债权性证券与权益性证券可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。的双重性质，因而可称为混合型证券。 我国现行会计准则要求在可转换债券发行我国现行会计

41、准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积资本公积。 例例9-159-15 京龙公司于京龙公司于20203 3年年1 1月月1 1日发行面日发行面值为值为 300 000300 000元、票面利率为元、票面利率为4%4%、5 5年期年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年每年1212月月3131日支付利息。发行日支付利息。发行2 2年后，可按年后，可按每每10001000元面值转换为该企业每股面值为元面值转换为该企业每股面值为1 1元元的普通股的普通股600600股。实际发行价格为股。实际发行

42、价格为287 013287 013元，市场利率为元，市场利率为5%5%。已知不附转换权时，。已知不附转换权时，该债券的发行价格为该债券的发行价格为274 726274 726元，市场利率元，市场利率为为6%6%。假定没有发生交易费用。该公司采。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。用实际利率法确定债券的摊余成本。转换权价值转换权价值= = 287 013287 013 274 726274 726 = = 12 28712 287（元）（元）利息调整借差利息调整借差= = 300 000300 000 274 726274 726 = = 25 27425 274（元）

43、（元）（1 1）20203 3年年1 1月月1 1日发行债券时日发行债券时 借：银行存款借：银行存款 287 013287 013 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 25 27425 274 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 300 000300 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 28712 287（2 2）20203 3年年1212月月3131日支付利息时日支付利息时 实际利息实际利息=300 000=300 0004%=12 0004%=12 000（元）（元） 利息费用利息费用=274 726=274 7266

44、%=16 4846%=16 484（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 16 48416 484 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 4 484 4 484 银行存款银行存款 12 00012 000 当可转换债券持有人行使转换权时，我国当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用会计准则要求采用账面价值法账面价值法处理转换损处理转换损益。其特点为：益。其特点为： 将被转换债券的账面价值，作为换发股票将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入账价值，不确认转换损益。的入账价值，不确认转换损益。 例例9-169-16 承例承例9-159-15，假定京龙公

45、司可转，假定京龙公司可转换债券的持有者于换债券的持有者于20205 5年年1 1月月1 1日行使转换日行使转换权，将该公司于权，将该公司于20203 3年年1 1月月1 1日发行的可转日发行的可转换债券的换债券的80%80%转换为普通股。转换为普通股。 确定转换日债券的账面价值与未摊销利息确定转换日债券的账面价值与未摊销利息调整借差。调整借差。20204 4年年1212月月3131日，全部债券的日，全部债券的账面价值为账面价值为283 963283 963元，未摊销利息调整借元，未摊销利息调整借差总额为差总额为16 03716 037元。元。转换普通股的股数转换普通股的股数 = 300 000

46、/1 00080% 600 = 144 000（股）（股）应贷记股本的金额应贷记股本的金额 =144 0001=144 000（元）（元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额应借记资本公积（其他资本公积）的金额 =12 28780% =9 830（元）（元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额应贷记资本公积（股本溢价）的金额 =227 170+9 830-144 000 =93 000（元）（元） 转换日应编制会计分录如下：转换日应编制会计分录如下：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 9 830 贷：应付债券贷：应

47、付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 12 830 股本股本 144 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 93 000l甲上市公司经批准于甲上市公司经批准于2 21010年年1 1月月1 1日按每份面日按每份面值值100100元发行了元发行了1 000 0001 000 000份份5 5年期一次还本、年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计分期付息的可转换公司债券，共计100 000 100 000 000000元，款项已经收存银行，债券票面年利率元，款项已经收存银行，债券票面年利率为为6%6%。债券发行。债券发行1 1年后可转换为甲上市公司普年后可转换为甲上市公司普通

48、股股票，转股时每份债券可转通股股票，转股时每份债券可转1010股，股票面股，股票面值为每股值为每股1 1元。假定元。假定2 21111年年1 1月月1 1日债券持有人日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为市场利率为9%9%。该可转换公司债券发生的利息。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。费用不符合资本化条件。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：甲上市公

49、司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1 1）2 21010年年1 1月月1 1日，发行可转换公司债券时日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100 000 000100 000 000（P/SP/S，9%9%，5 5）+100 000 000+100 000 0006%6%（P/AP/A，9%9%，5 5）=100 000 000=100 000 0000.6499+ 100 000 0000.6499+ 100 000 0006%6%3.8897=88 328 3.8897=88 328 200(200(元元) )

50、可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）（元）借：银行存款借：银行存款 100 000 000100 000 000应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 11 671 80011 671 800贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 100 000 000100 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司债可转换公司债 11 671 80011 671 80

51、0（2 2）2 21010年年1212月月3131日，确认利息费用时日，确认利息费用时应计入财务费用的利息应计入财务费用的利息=88 328 200=88 328 2009%=7 949 5389%=7 949 538（元）（元）当期应付未付的利息费用当期应付未付的利息费用=100 000 000=100 000 0006%=6 000 0006%=6 000 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 7 949 5387 949 538贷：应付利息贷：应付利息 6 000 0006 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 1 949 5381 949

52、538（3 3）2 21111年年1 1月月1 1日，债券持有人行使转换权时日，债券持有人行使转换权时转换的股份数转换的股份数=1 000 000=1 000 00010=10 000 00010=10 000 000（股）（股）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 100 000 000100 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司债可转换公司债 11 671 80011 671 800 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 9 722 2629 722 26

53、2 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 91 949 53891 949 5381 1、提前偿付、提前偿付 由可转换债券的发行企业通知赎回或从证由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。券市场上提前购回。 会计处理：会计处理：（1 1）债券收回价格与债券面值价值之间的差）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，计入当期损益；额，计入当期损益；（2 2）债券收回价格与债券账面价值的差额，）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。调整资本公积。 例例9-179-17 承承9-159-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于20205 5年年1 1月月1 1日日从证券市场上购回本公司于从

54、证券市场上购回本公司于20203 3年发行的可转换债年发行的可转换债券的券的80%80%，面值为，面值为240 000240 000元，购买价格为元，购买价格为250 000250 000元元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。值的会计处理方法。 从例从例9-169-16的计算可知，购回债券的账面价值为的计算可知，购回债券的账面价值为227 227 170170元，购回债券的未摊销利息调整借差为元，购回债券的未摊销利息调整借差为12 83012 830元元，应冲减发行时确认的资本公积，应冲减发行时确认的资本公积9 830

55、9 830元。元。 购回债券损失购回债券损失=250 000=250 000227 170227 1709 8309 830 =13 000=13 000（元（元）（1 1）若购回损益计入当期损益：）若购回损益计入当期损益：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 240 000240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 9 8309 830 财务费用财务费用 13 00013 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 12 83012 830 银行存款银行存款 250 000250 000（2）若购回损益调整资本公积：）若

56、购回损益调整资本公积：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 240 000 资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积 22 830 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 12 830 银行存款银行存款 250 0002 2、诱导转换、诱导转换 可转换债券的发行企业按照比原规定更为可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。股权；转移现金或其他资产。 会计处理：账面价值法和市价法会

57、计处理：账面价值法和市价法 在账面价值法下，应按多付的证券及资产在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。的公允价值确认债券转换费用。 例例9-18 承承9-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于204年年1月月1日诱日诱导转换导转换203年发行的全部可转换债券。具年发行的全部可转换债券。具体措施是：将转换比例提高为面值体措施是：将转换比例提高为面值1 000元元的债券可转换普通股股票的债券可转换普通股股票900股。转换日公股。转换日公司普通股的每股市价为司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值行可转换公司债券时采用确认转换

58、权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。价值法。 从表从表9-49-4可知，转换日的账面价值为可知，转换日的账面价值为279 210279 210元，未摊元，未摊销利息调整借差为销利息调整借差为20 79020 790元元 按原规定需换发股票按原规定需换发股票= = 300 000/1 000300 000/1 000600600 = = 180 000180 000（股）股） 按新条件需换发股票按新条件需换发股票= = 300 000/1 000300 000/1 000900900 = = 270 000270 000（股）股） 诱导转换费用诱

59、导转换费用= =（270 000-180 000270 000-180 000）2.52.5 = = 225 000225 000（元）（元） 股票的入账价值股票的入账价值=债券的账面价值债券的账面价值+债券发行时确认的债券发行时确认的资本公积资本公积+多发行股票的市价多发行股票的市价 = 279 210+12 287+225 000 = 516 497（元）（元） 应贷记股本的金额应贷记股本的金额= 270 0001 = 270 000（元）（元） 应贷记资本公积的金额应贷记资本公积的金额= 516 497270 000 = 246 497（元）（元）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可

60、转换公司债券面值面值 300 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 287 财务费用财务费用 225 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 20 790 股本股本 270 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 246 497 9.5.1 9.5.1 应付融资租赁款概述应付融资租赁款概述 9.5.29.5.2应付融资租赁款会计处理举例应付融资租赁款会计处理举例 除长期借款和应付债券以外的各种长期应除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等费等 科目设置，科目设置，“