长期股权投资的成本法与权益法(word版)

1、长期股权投资的后续计量教材 123 页 一、长期股权投资对被投资企业的影响二、本钱法三、权益法四、本钱法与权益法的转换一、股权投资对被投资企业的影响 长期股权投资依据对被投资企业产生的影 响，可以分为 控制 、共同控制 、重大影响 和 无控制 、无共同控制且无重大影响并且在 活泼市场中没有报价、 公允价值不能可靠计 量的长期股权投资 四种类型。 长期股权投资如果对被投资企业具有 控制 或 无重大影响 ，那么应采用本钱法核算；如果 共同控制 或能够产生重大影响 ，那么应采用权 益法核算。应注意的是， 持股比例 20只是一个量的标 准，必须同时考虑质的标准。二、本钱法本钱法下， 股权投资通过 “长

2、期股权投资 科 目核算。一本钱法的会计处理程序 二本钱法下确认投资收益的限制 一本钱法的会计处理程序 本钱法的会计处理环节共有三个：1、取得投资含追加投资2、宣告现金股利 如果宣告股票股利呢？3、处置投资1、取得投资入账价值=买价+相关税费-应收股利相关税费是指购置过程中发生的手续费和 税金等，不包括为取得投资所发生的评估、 审计、咨询等费用。 直接费用计入管理费 用应收股利是指购置时买价包含的已宣告但 尚未领取的现金股利。借：长期股权投资 买价+相关税费 应收股利贷：银行存款本钱法例 12002 年 1 月初，甲公司以每股元的价格购入A 公司股票 200 万股作为长期投资， 占 A 公 司股

3、份总额的 10，另外支付交易税费10万元。甲公司采用本钱法核算。 A 公司曾 于之前宣告 2001 年度的股利分配方案，每 股分派现金股利元，并于 1 月 16 日发放。 解答 112002 年 1 月初购入股票入账价值=200X+ 10-200X = 810万元 应收股利=200 X = 60万元借 ： 长 期 股 权 投 资 - A 公 司 本钱 810应收股利60贷：银行存款 870 2 2002 年 1 月 16 日收到现金股利 借：银行存款 60贷：应收股利602、宣告现金股利 被投资单位宣告现金股利时， 投资方应将 不 超过限额的 现金股利，确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益

4、 什么是“不超过限额呢？本钱法例 2接例 1，甲公司未对股票投资计提减值准备。A 公司 2002 年实现净收益 800 万元。 2003 年 2 月 1 日， A 公司宣告 2002 年的现金股 利，每股元，并于 2 月 12 日发放。 解答 2应收股利=200 x = 20万元借：应收股利20 万元贷：投资收益20 万元3、处置投资 长期股权投资的处置，主要是指将股份出 售。处置投资时，应将长期股权投资的账面 价值全部转销；计提了减值准备的，应一并 转销。处置收入与股权投资账面价值的差 额，计入投资损益。借：银行存款贷：长期股权投资一一XX公司本钱 借或贷：投资收益本钱法例 3接例 2，20

5、04 年 1 月 2 日，甲公司将持有的A 公司股票全部出售，取得收入 880 万元。 解答 3借：银行存款 880 贷：长期股权投资 A 公司本钱 810投资收益 70 投资收益=880 810= 70万元 二本钱法确认投资收益的限制 在本钱法下， 投资企业将应分得的现金股利 确认为投资收益， 但 必须以投资后被投资企 业实现的累积净利润中由投资企业应享有 的份额为限 。用公式表示： 应享有的收益份额=投资后被投资企业产 生的累积净利润X持股比例 超过了应享有收益份额的现金股利， 作为初 始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值 。 性质上属于投资的返还，而不是利润的分 配。1 、投资当年的现金

6、股利什么叫投资当 年？ 在我国，企业实现的净利润，往往于下一年 度进行分配。因此，投资当年获得的现金股 利，通常属于投资前被投资企业实现净利润 的分配额。 投资后被投资企业宣告分派上年现金股利，应作为初始投资本钱的收回，冲 减股权投资的账面价值。即： 宣告现金股利时的账务处理：借：应收股利贷：长期股权投资一一XX公司本钱 而不应当用“投资收益 本钱法例 4 1：2003年 3 月 31 日，乙公司以每股 5元的价 格购入 B 公司股票 80 万股作为长期投资， 占 B 公司股份总额的 10，未发生交易税 费。乙公司采用本钱法核算。 2003 年 4月 5 日，B公司宣告2002年度股利分配方案

7、， 每股分派现金股利元， 并于 4 月 10 日发放。 可见属于投资当年 解答 4 1 1 2003 年 3 月 31 日购入股票入账价值=80X 5= 400万元借：长期股权投资 B 公司本钱 400 贷：银行存款4002 2003年 4 月 5 日 B 公司宣告现金股利 现金股利= 80X= 16万元 借：应收股利贷：长期股权投资 相关问题 应注意例题 4 中的股利与例题 2 中股利的区 别： 时间上：例 4 中的股利是在取得投资之后， 被投资单位宣告的； 例 2 中的股利是在取得 投资之前，被投资单位已宣告。 处理上：例 4 中的股利未包含在买价中；例 2 中的股利包含在买价中。 2、投

8、资次年获得的现金股利什么叫投资次年？ 应享有的收益份额 = 投资当年被投资单位 实现的净利润X投资当年持股月份*12 x投资企业持股比例 例 4 2： 2003 年 10 月 1 日，乙公司以每股 5 元的价 格购入 B 公司股票 80 万股作为长期投资， 占 B 公司股份总额的 1 0，未发生交易税 费。乙公司采用本钱法核算。 2004 年 3 月 1 日 B 公司宣告 2003 年度实现净利润 1000 万 元。 2004 年 4 月 5 日， B 公司宣告 2003 年 度股利分配方案，每股分派现金股利元，并于 4 月 10 日发放。可见属于投资次年 解答 4212003 年 10 月

9、1 日购入股票入账价值=80X 5= 400万元借：长期股权投资 B 公司本钱 400贷：银行存款400 2 2004 年 4 月 5 日 B 公司宣告现金股利现金股利= 80X= 16万元应享有的收益份额=1000万元X 3- 12X10= 25 万元借：应收股利16贷：投资收益16此例， 现金股利未超过应享有的收益份额 ， 因此应全部确认为当期的投资收益。假设 B 公司宣告每股分派现金股利 0.4 元 呢？那么： 2 2004 年 4 月 5 日 B 公司宣告现金股利 现金股利= 80X 0.4= 32万元应享有的收益份额=1000万元X 3- 12 X10= 25 万元此例，现金股利超过

10、了应享有的收益份额，因此应当以应享有的收益份额为限确认投资收益，差额局部应冲减初始投资本钱。 即： 借：应收股利 32贷：投资收益 25贷：长期股权投资 B 公司本钱 73、投资次年以后年度获得的现金股利 什 么叫投资次年以后年度？ 投资次年以后年度获得的现金股利， 应首先 计算应冲减初始投资本钱的金额， 按以下公 式计算： 应冲减投资本钱的金额=投资后累积获得的现金股利-投资后累 积享有的收益份额 投资后累积已冲减的 初始投资本钱或=投资后被投资单位累计分派的现金股 利投资后被投资单位累计实现的净利润 X投资企业持股比例一投资后累积已冲减 的初始投资本钱应确认投资收益的金额=当年获得的现金

11、股利应冲减初始投资本钱的金额注意：累积确认的投资收益，必定小于或等于累I积获得的现金股利。本钱法例5-12001年1月1日，丙公司以每股 8元的价 格购入C公司股票100万股作为长期投资， 占C公司股份总额的10%，未发生交易税 费。丙公司采用本钱法核算。2001年3月2 日，C公司宣告2000年度股利分配方案， 决定不分派现金股利。解答5-112001年1月1日购入股票入账价值=100X 8= 800万元借：长期股权投资C公司本钱 800 贷：银行存款800例5-2接例5-1，2002年1月8日，C公司公布2001年度的财务报告。根据利润表，C公司 2001年度实现净利润200万元。2002

12、年3月8日，据C公司2001年度的股 利分配方案，宣告每股分派现金股利元。分析从被投资方的角度来看，C公司2001年度的净利润为 200 万元，分派的股利为 3001000X丨万元，超额分配了100万元。从投资方的角度来看：可获得的现金股利=100 X = 30万元 应享有的收益份额=200 X 10%= 20 万元超额收入 10 3020万元，实质是投资 本钱的返还，而不是利润的分配，因此账务 处理上不作为投资收益， 而是冲减投资的账 面价值。解答 5-2应冲减投资本钱的金额= 累积获得的现金 股利累积应享有的收益份额 累积已冲 减的投资本钱= 3020 0= 10应确认投资收益的金额=当年

13、获得的现金 股利应冲减投资本钱的金额=3010=202002 年 3 月 8 日丙公司的账务处理为： 借：应收股利30贷：长期股权投资 C 公司本钱 10投资收益20相关说明例 5-2 中， “累积获得的现金股利 的计算 期间为从取得投资时至本次宣告股利为止， 即2001年1月1日2002年3月8日。“累积应享有的收益份额 的计算期间为从 取得投资时至上期末为止， 即 2001 年 1 月 1 日 2001 年 12 月 31 日。二者时间上的差异恰恰反映了因果上的配 比，符合我国的实际情况。本钱法例 5-3接例 5-2，2003 年 1 月 18 日， C 公司公布2002 年度的财务报告。

14、 根据利润表， C 公司 2002 年度实现净利润 240 万元。2 月 18 日据 C 公司 2002 年度股利分配方 案，宣告每股分派现金股利元。分析：本期获得的现金股利=100x = 20万 元应享有的收益份额=240 X 10%= 24 万元解答 5-3应冲减投资本钱的金额= 累积获得的现金 股利累积应享有的收益份额 已冲减的 投资本钱= 2030 242010=-4应确认投资收益的金额=当年获得的现金 股利应冲减投资本钱的金额=204= 242003 年 2 月 18 日丙公司的账务处理为： 借：应收股利20长期股权投资 C 公司本钱 4 贷：投资收益24相关说明“应冲减投资本钱的金

15、额 公式的计算结果 为负数 ，说明投资企业以前年度已冲减的初 始投资本钱金额， 又由被投资企业以后年度 新形成的未分配利润补回。在这种情况下， 投资企业应按该公式计算的负数金额， 将原 已冲减的初始投资本钱金额予以转回， 恢复 投资的账面价值，同时，确认为当期投资收 益。但应注意， 转回的初始投资本钱金额不 能大于原已冲减的初始投资本钱金额， 使完 全恢复后的投资本钱仍保持初始投资本钱。 即：在计算时，假设“累积获得的现金股利 累积应享有的收益份额为负数， 那么令其 为零 。本钱法例 5-4接例5-3, 2004年1月15日，C公司公布2003 年度的财务报告。 根据利润表， C 公司2003

16、 年度实现净利润 360 万元。3 月 15 日，据 C 公司 2003 年度股利分配 方案，宣告每股分派现金股利元。分析：本期获得的现金股利=100 x= 10应享有的收益份额=360 X 10%= 36万元 解答 5-4应冲减投资本钱的金额= 累积获得的现金 股利累积应享有的收益份额 累积已冲 减的投资本钱= 102030 36 2420 10 4 = 60806= 0说明：累积获得的现金股利累积应 享有的收益份额为负数，那么令其为零 6= 6应确认投资收益的金额=当年获得的现金 股利应冲减投资本钱的金额=106 = 162004 年 3 月 15 日丙公司的账务处理为：借：应收股利10长

17、期股权投资 C 公司本钱 6 贷：投资收益 16 相关说明假设 “累积获得的现金股利累积应享有的 收益份额 为负数，表示获得的所有现金股 利，都应确认为投资收益，而不应该冲减投 资本钱，即应把已冲减的投资本钱全部恢 复，但是恢复的金额以原已冲减的金额为 限。本例到此，应累计冲减的投资本钱的金 额为：10-4 6= 0。错误的做法：分析例 5-4如果仍然按照原 公式计算10 203010 4 = 60应冲减投资本钱的金额= 362420 80 6= 20 6= 262004 年 3 月 15 日丙公司的账务处理为：10263636 24 20= 8010 20 30= 60借：应收股利 长期股权

18、投资 贷：投资收益 累积确认的投资收益= 累积获得的现金股利= 这样： 累积确认的投资收益 80 大于累积获得的现金股利60。违背了:累积确认的投资收益，必定小于或等于累积获得的现金股利。本钱法例5-5接例5-4，2005年1月1 日，C公司公布 2004年度的财务报告。根据利润表，C公司 2004年度发生净亏损300万元。3月1日，据C公司2004年度股利分配方 案，宣告每股分派现金股利元。分析：本期获得的现金股利=100 x = 5注：这时只要确定了应收股利科目，就可以确定 投资收益科目。解答5-52005年3月1日丙公司的账务处理为：借：应收股利5贷：投资收益5本钱法的相关问题例题：20

19、05年4月1日，甲公司购入乙公 司10%的股份。2005年乙公司实现净利润 120万元，其中，13月实现30万元。2006 年 3 月 11 日，乙公司宣告 2005 年现金股利 80 万元。2006 年 3 月 11 日甲公司的会计处理应收股利=80 X 10%= 8应享有的收益份额=120- 30X 10%= 9 假设不能确知乙公司13月的净利润，贝V 按时间长度的比例计算：120 X 9- 12X 10%=9本钱法总结性课堂练习2001 年 1 月 1 日，蓝宝公司以每股 3 元的 价格购入 D 公司股票 200 万股，占 D 公司 股份总额的 15%，发生交易税费 5 万元。蓝 宝公司

20、采用本钱法核算。 2001 年 2 月 2 日 D 公司宣告 2000 年的股利， 每股分派元， 2001 年 D 公司净利润 300 万元； 2002 年 3 月 8 日 D 公司宣告 2001 年的股利，每股分派元，2002 年 D 公司净利润 900 万元； 2003 年 3 月 12 日 D 公司宣告 2002 年的股利，每股 分派元。 2003 年 6 月 10 日 ，蓝宝公司将 该股票出售，转让收入 600 万元。解答一12001 年 1 月 1 日购入股票 借：长期股权投资 605贷：银行存款 60522001 年 2 月 2 日宣告股利借：应收股利60 200 X贷：长期股权投

21、资603 2002 年 3 月 8 日宣告股利应收股利=200 X= 20解答二应冲减投资本钱= 20 60300X 15 60=25借：应收股利20长期股权投资25贷： 投资收益4542003 年 3 月 12 日宣告股利应收股利= 200X= 40应冲减投资本钱= 4020 60 900 300X 15 6025= 120180 35= 035=35解答三借：应收股利40长期股权投资35贷： 投资收益 52003年 6 月 10 日 出售股票投资的账面价值= 605 60+ 25 + 35= 605借：银行存款600投资收益5贷：长期股权投资605三、权益法一权益法下会计科目的设置二权益法

22、的会计处理程序三权益法确认投资损失的限制权益法下会计科目的设置权益法下，股权投资通过 “长期股权投资 科目核算，该科目设置四个明细科目：长期股权投资一一X企业投资本钱 长期股权投资 x企业损益调整 长期股权投资x企业其他权益变 动 注：权益法的根本原那么，是使 “长期股权投资科目的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。 二权益法的会计处理程序 权益法的会计处理环节共有五个：1、取得投资2、确认投资损益和期末计提减值准备3、被投资单位宣告现金股利4、被投资方除净损益外的因素引起所有者 权益变动5、处置投资1、取得投资支付的初始投资本钱B=买价+相关税 费应收股利 初始投资本钱即入账

23、价值，与本钱法相同。 应享有被投资单位可识别净资产公允价值 份额A=投资时被投资单位可识别净资 产公允价值总额X持股企业持股比例 当 B 大于 A：借：长期股权投资 X企业本钱B 贷：银行存款初始投资本钱 B 当 B 小于 A：借：长期股权投资 X企业本钱A 贷：银行存款初始投资本钱 B贷：营业外收入 A B 注意以上两种情况的重大区别。 权益法例 1 2007 年 1 月 1 日，甲公司以 800 万元包 括交易税费的价格购入 A 公司 30的普 通股， 对 A 公司产生重大影响， 投资时， A 公司股东权益总额为 2500 万元。甲公司采 用权益法核算， 期未对该项投资计提减值准 备。 要

24、求：完成甲公司投资时的会计处理。 解答 1投资初始本钱=800应享有 A 公司可识别净资产公允价值份额 =投资时被投资方的所有者权益x持股比 例=2500 X 30%= 7502007 年 1 月 1 日甲公司投资时的会计处理： 借：长期股权投资 A 公司本钱 800 贷：银行存款 800 权益法例 2接例1,2007年2月18日，A公司宣告2006 年实现净利润 200 万元， 3 月 18 日 A 公司 宣告不分派 2006 年度的现金股利。解答 22007年2月18日：应享有的收益份额=200X 30%= 60借：长期股权投资一A公司损益调整60贷：长期股权投资 A 公司本钱 60 20

25、07年 3 月 18日不做分录。3、宣告现金股利 被投资企业宣告分配现金股利， 那么其所有者 权益减少。权益法的根本原那么，是使 “长期 股权投资 的账面价值，与应享有被投资方 的所有者权益份额保持一致。因此，投资方 应按可获得的现金股利，减少长期股权投资 的账面价值，同时借记应收股利。账务处理：借：应收股利贷：长期股权投资一一X企业损益调整 权益法例 3接例2,2022年1月25日，A公司宣告2007 年度发生亏损 60 万元， 2022年 3 月 2 日， 为鼓励股民 A 公司仍然宣告分派 2007 年的 现金股利 100万元。解答 3甲公司 2022 年 1 月 25 日：应享有的收益份

26、 额=60x 30% = 18 借：投资收益 18 贷：长期股权投资 A 公司损益调整 18 2022年1月25日计算的应收股利=100X 30%= 30 借：应收股利30贷：长期股权投资 A 公司损益调整 304、被投资方除净损益外的因素引起所有者 权益变动被投资方增资扩股导致资本溢价、外 币资本折算差额、 可供出售金融资产期末公 允价值变动、 关联方交易形成资本公积等业 务，会导致其所有者权益发生增减变动。此 时，投资方应按可享有的相应份额，增加或 减少长期股权投资的账面价值， 同时增减资 本公积。此处以被投资方可供出售金融资产期末公 允价值变动为例。账务处理借：长期股权投资一X企业其他权

27、益变动贷：资本公积 其他资本公积权益法例 4接例3, 2022年12月31日，A公司持有的一项本钱为 1500 万元可供出售金融资产升 至 2000 万元。1 、2022 年 12 月 31 日 A 公司：借：可供出售金融资产XX 公允价值变 动 500贷：资本公积其他资本公积 5002、2022 年 12 月 31 日我公司： 500X 30 =150借：长期股权投资X企业其他权益变动150贷：资本公积 其他资本公积1505、处置投资处置投资， 主要是指将股份出售。 处置投资 时，应将长期股权投资的账面价值全部转 销；计提了减值准备的，应一并转销。处置 收入与股权投资账面价值的差额， 计入投

28、资 损益。借：银行存款贷：长期股权投资 一一X企业本钱 借或贷：长期股权投资一一X企业其他权益变动借或贷：长期股权投资一一X企业损益调 整借或贷：投资收益同时：借：资本公积 或：投资收益 贷：投资收益 或：资本公积 权益法例 5接例4, 2022年3月18日A公司宣告2022 年度尚未实现利润也不分派现金股利。 2022 年 10 月 8 日，甲公司将持有的 A 公司股票 全部出售，取得收入 1062 万元。解析 首先计算长期股权投资各明细科目的余额： 投资本钱=800 - 60= 740损益调整=60 - 18-30= 12 其他权益变动= 150解答 5借：银行存款1062贷：长期股权投资

29、 A 公司本钱 740 长期股权投资A公司其他权益变动150 长期股权投资 A 公司损益调整 12160投资收益同时：借：资本公积 150 贷：投资收益 150 三权益法确认投资损失的限制 在权益法例 2 中，被投资企业盈利， 倘假设 被投资企业亏损而且亏损额极大， 该如何处 理呢？假设投资当年获得的现金股利， 又该如何处 理呢？1、投资当年宣告的现金股利 投资当年宣告的现金股利， 通常属于投资前 被投资企业实现净利润的分配额。因此，被 投资企业投资当年宣告分派上年现金股利 时， 应作为初始投资本钱的收回，冲减“长期股权投资 科目的 “投资本钱 明细科目。 借：应收股利贷：长期股权投资 一一X

30、企业本钱投资以后年度获得的现金股利，冲减 “损益 调整 明细科目。权益法例 6-12007 年 1 月 18 日，华联公司以每股元 的价格投资 B 公司股票 200万股作为长期股 权投资，并支付交易手续费 3 万元，该股份 占 B 公司普通股股份的 25 ，华联公司按 权益法核算。同年 3 月 15 日 B 公司宣告分 派 2006 年度现金股利 120 万元。 解答 6-1 ：1 月 18 日投资时： 借：长期股权投资 B 公司本钱 243 贷：银行存款 2433 月 15 日 B 公司宣告分派股利时： 应收股利=120 X 25%= 30 借：应收股利30贷：长期股权投资 B 公司本钱 3

31、0 2、确认投资损失 被投资企业发生亏损时，其所有者权益减 少。权益法的根本原那么，是 使“长期股权投 资 的账面价值，与应享有被投资方的所 有者权益份额保持一致。 因此，投资方按应 负担的亏损份额， 相应减少长期股权投资的 账面价值，同时确认投资损失。 借：投资收益贷：长期股权投资一X企业损益调整权益法例 6-2接例6-1 ,2022年1月5日度，B公司宣告 2007 年度发生亏损 200 万元。要求：完成华联公司 2022 年 1 月 5 日的会 计处理。解答 6-2：2022 年 1 月 5 日确认投资损失 应负担的亏损份额=200X 25%= 50 借：投资收益50贷：长期股权投资 B

32、 公司损益调整 50 权益法例 6-3 接例 6-2， 2022 年 3 月 2 日， B 公司宣告分 派 2007 年的现金股利 140 万元。 解答 6-3 华联公司 2022 年 3 月 2 日的会计处理 应收股利= 140X 25%= 35 借：应收股利35贷：长期股权投资 B 公司损益调整 35 4、权益法确认投资损失的限制 在被投资企业发生亏损、 投资企业按持 股比例确认应分担的亏损份额时， 应以股权 投资的账面价值减至零为限；如果减至零 后，仍有应分担的亏损份额，那么不能确认为 当期的投资损失，但应在备查簿中记录，待 被投资企业以后年度实现净利润时， 再按应 享有的收益份额，抵销

33、未确认的亏损分担 额。只有当以后年度应享有的收益份额超过 未确认的亏损分担额以后， 才能确认投资收 益，恢复股权投资的账面价值。权益法例 6-4接例6-3, 2022年1月10日，B公司宣告2022 年度发生亏损 1000 万元。未分派现金 股利。要求：完成 2022 年 1 月 10 日的会计 处理。错误的做法：应负担的亏损份额=1000X 25%= 250 如果全部确认为投资损失，那么： 借：投资收益250贷：长期股权投资 B 公司损益调整 250 这样处理的结果， 是导致长期股权投资的账 面价值为负数，这是不符合资产定义的。 解答 6-4 确认投资损失之前长期股权投资的账面价 值= 24

34、3305035= 128 不能确认的亏损额= 250128= 122借：投资收益 128 贷：长期股权投资 B 公司损益调整 128 未确认的亏损额 122 万元 应在备查簿中登 记。权益法例 6-5接例 6-4，2022 年 1 月 6 日， B 公司实现净 利润 500 万元。未分派现金股利。要求：完 成 2003 年末的会计处理。解答 6-5应享有的收益份额=500X 25%= 125应确认的投资收益=125- 122= 3 借：长期股权投资 B 公司损益调整3贷：投资收益3权益法总结性课堂练习2001 年 1 月 1 日，丁公司以 800 万元包 括交易税费的价格购入 H 公司 30%

35、的普 通股，对 H 公司具有重大影响； 投资时， H 公司股东权益总额为 3000 万元。 2001 年 2 月 5 日， H 公司宣告分派 2000 年度现金股 利 400 万元， 2001 年度， H 公司实现净利 润 600 万元； 2002 年度，未发放现金股利， 该年度 H 公司发生净亏损 4000 万元； 2003年度，未发放现金股利， 该年度 H 公司实现 净利润 700 万元。丁公司采用权益法核算， 未对该项投资计提减值准备。解答：1 2001 年 1 月 1 日取得投资时 营业外收入=3000 X 30% 800= 100 借：长期股权投资 H 公司本钱 900贷：银行存款8

36、00营业外收入10022001 年 2 月 5 日宣告股利时 应收股利= 400X 30%= 120 借：应收股利120贷：长期股权投资 H 公司本钱12032001 年 12 月 31 日确认投资收益 应享有的收益份额= 600X 30%= 180 借：长期股权投资 H 公司损益调整 180 贷：投资收益18042002 年 12 月 31 日确认投资收益 应负担的亏损份额= 4000X 30%= 1200 确认投资损失前长期股权投资的账面价值 = 900 120 180= 960 不能确认的亏损额 即备查额 = 1200 960=240借：投资收益 960 贷：长期股权投资 H 公司损益调

37、整 960 未确认的亏损额 240 万元 在备查簿中登记。52003 年 12 月 31 日的会计处理应享有的收益份额=700X 30%= 2102003 年应享有的收益份额用于冲减以前期 间未确认的亏损额，无需编制会计分录。2003 年 12 月 31 日在备查簿中登记未确认 的亏损额 30240 2 1 0万元。四、本钱法与权益法的转换 包括：一本钱法转换为权益法； 二 权益法转换为本钱法一本钱法转换为权益法 长期股权投资的核算方法因持股比例发生 变动而由本钱法转为权益法时， 投资企业应 当根据导致核算方法转换的不同情况进行 会计处理。 1 投资企业原持有的对被投资单位不具 备共同控制或重

38、大影响， 并且在活泼市场中 没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能 够对被投资单位施加重大影响或实施共同 控制的，在由本钱法转为权益法时，应当区 分原持有的长期股权投资局部和追加投资 新增的长期股权投资局部分别进行会计处 理。 对于原持有的长期股权投资局部，其账面余额与按照原持股比例计算确定的取得原 投资本钱大于应享有被投资单位可识别净 资产公允价值份额之间的差额， 属于原取得 投资时投资本钱大于应享有被投资单位可 识别净资产公允价值份额的 即通过投资作 价产生的商誉局部 ， 不调整长期股权投资 的账面价值 ；属于原取得投资时投资本钱小 于应享有被投资单

39、位可识别净资产公允价 值份额的， 应当调整长期股权投资的账面价 值， 同时调整留存收益 。教材 P137 页例 547：2006年 1 月 1 日，华联公司以 720 万元 的价款含相关税费 取得 G 公司有表决权 股份的 8成为长期股权投资，采用本钱法核算。 2007 年 1 月 1 日又以 1750 万元的价 款含相关税费 取得 G 公司有表决权股份 的 15。至此华联公司已经累计持有G 公司 23的股份，能够对 G 公司施加重大影 响，因此改按权益法核算。 2005 年 12月 31 日 G 公司可识别净资产公允价值为 8000 万 元；2006年12月31日，G公司可识别净资 产公允价

40、值为 10000 万元。 2006 年度 G 公 司实现净利润 1200 万元， 未分派现金股利。 华联公司按照净利润的 10提取盈余公积。12006 年 1 月 1 日购置时： 借：长期股权投资 G 公司本钱 720 万 元贷：银行存款720 万元 22007 年 1 月 1 日购置时： 借：长期股权投资 G 公司本钱 1750 万元贷：银行存款1750 万元 3本钱法转为权益法时： 原持有的长期股权投资局部的处理： 因为原持有的长期股权投资投资本钱720万元与按照 8的持股比例计算的应享有 G 公 司可识别净资产公允价值份额 640 万元8000X 8%之间的差额80万元，属于原 投资时表

41、达的 正商誉， 该局部差额不调整长 期股权投资的账面价值。 但是，如果是以 600 万元投资的，那么：借：长期股权投资 G 公司本钱 40 万元贷：盈余公积4 万元利润分配未分配利润 36 万元 对于追加投资新增的长期股权投资局部， 应当比拟新增投资的本钱与取得该部 分投资时应享有被投资单位可识别净资产 公允价值的份额。 如果投资本钱大于投资时 应享有被投资单位可识别净资产公允价值 的份额，不调整长期股权投资的本钱 这一 点同上 ；如果投资本钱小于投资时应享有 被投资单位可识别净资产公允价值的份额， 应当调整长期股权投资的本钱， 同时计入取 得该局部投资当期的损益 营业外收入 这一点同上面有区

42、别， 上面是计入留存收接例47： 追加投资新增的长期股权投资局部 的处理：追加投资 1750 万元与按照 15的持 股比例计算的应享有被投资单位可识别净 资产公允价值份额1500万元10000 X 15% 之间的差额 250 万元，属于追加投资时表达 的商誉， 该局部差额也不调整长期股权投资 的账面价值。但是，如果是以 1400 万元投资的，那么： 借：长期股权投资 G 公司本钱 100 万 贷：营业外收入100 万 对于原取得投资后至新取得投资交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值 的变动相对于原持股比例的局部， 属于在此 期间被投资单位实现净损益中享有的份额， 一方面应当调整长期股权投资

43、的账面价值， 同时调整留存收益； 另一方面属于其他原因 导致的被投资单位可识别净资产公允价值 变动中应享有的份额， 在调整长期股权投资 账面价值的同时， 应当计入资本公积其他 资本公积。接例47 被投资单位可识别净资产公允价值变 动的处理：对于 G 公司可识别净资产公允价值在原 取得投资后至新取得投资交易日之间的变 动 2000 万元 10000 8000，相对于原持 股比例的局部160万元2000X 8%，其中 属于在此期间 G 公司实现净损益中享有的 份额 96 万元 1200X 8%，应调整长期股 权投资的账面价值，同时调整留存收益其 中 96 万元的 1 0 %作为盈余公积， 96 万

44、元的 90%作为未分配利润即： 借：长期股权投资 G 公司损益调整 96 万元除了实现净损益之外的原因导致的 G 公司可识别净资产公允价值变动中应享有的 份额 64 万元 160 96在调整长期股权投 资账面价值的同时，应计入资本公积。即： 借：长期股权投资 G 公司其他权益变动 64 万元贷：资本公积其他资本公积64 万元 2投资企业原持有的对被投资单位具 有控制的长期股权投资， 因处置投资导致持 股比例下降， 不再对被投资单位具有控制但 仍能施加重大影响或与其他投资方一起实 施共同控制的，在由本钱法转为权益法时， 应按照以下原那么： 按处置或收回投资的比例转销应终止 确认的长期股权投资账面

45、本钱。 比拟剩余的长期股权投资本钱 与按 照剩余持股比例 计算的原投资时应享有被 投资单位可识别净资产公允价值的份额， 属 于投资本钱大于原投资时应享有被投资单 位可识别净资产公允价值份额的局部 即投 资作价中表达的商誉局部 ，不调整长期股 权投资的账面价值； 属于投资本钱小于原投 资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的局部， 在调整长期股权投资的账 面价值的同时，应调整留存收益。 对于原取得投资后至转换为权益法核算之间实现净损益中应享有的份额， 一方面 应当调整长期股权投资的账面价值， 同时调 整留存收益； 另一方面属于其他原因导致的 被投资单位可识别净资产公允价值变动中 应享有的份

46、额， 在调整长期股权投资账面价 值的同时， 应当计入资本公积其他资本公 积见教材 138 页例 5 48： 华联公司原持有的 W 公司 60的股 份，账面余额为 7200 万元，采用本钱法核 算。2006年 12 月 25 日，华联公司将持有的 W 公司股份的 1/3 转让给别人， 收到转让价 款 4000 万元。由于华联公司对 W 公司的持 股比例已经降为 40，不再对其具有控制但 仍能够施加重大影响，因此改按权益法核 算。华联公司取得 W 公司 60的股份时， W 公司可识别净资产公允价值为 10800 万 元；转让 W 公司 1/3 股份时， W 公司可识 别净资产公允价值为 19200

47、 万元；自华联公 司取得 W 公司 60的股份后至转让 W 公司 1/3 股份前， W 公司实现净利润 6000 万元， 未进行利润分配。华联公司按照净利润的 10提取盈余公积。12006 年 12 月 25 日转让 2400 7200 x 30%：借：银行存款 4000 万元 贷：长期股权投资 W 公司本钱 2400 万元贷：投资损益 1600 万元 2本钱法转为权益法：剩余股份4800万元的处理：4800 10800X 40%= 480,这 480 万元属于原投资时表达的商誉， 该局部差额 不调整长期股权投资的账面价值。 假设转 让 2/3 是股份,且华联公司取得 W 公司 60% 的股份

48、时, W 公司可识别净资产公允价值为 12200 万元,此时已下降到 20%, 2400 12200X 20%= 40 万元,这是商誉,那么： 借：长期股权投资40 万元贷：盈余公积4 万元利润分配未分配利润 36 万元被投资单位可识别净资产公允价值 变动的处理：对于 W 公司可识别净资产公允价值在原 取得投资后至转让投资交易日之间的变动 8400 万元 19200 10800，相对于转让后 剩余持股比例的局部3360万元8400 X40，其中属于在此期间 W 公司实现净损 益中享有的份额 2400 万元 6000X 40， 应调整长期股权投资的账面价值， 同时调整 留存收益其中 2400 万

49、元的 10作为盈余 公积， 2400 万元的 90作为未分配利润 即： 借：长期股权投资 W 公司损益调整 2400 万元贷：盈余公积240 万元贷：利润分配未分配利润 2160 万元 除了实现净损益之外的原因导致的 W 公 司可识别净资产公允价值变动中应享有的 份额 960 万元 33602400在调整长期股 权投资账面价值的同时，应计入资本公积。 即：借：长期股权投资 W 公司其他权益 变动 960 万元贷：资本公积其他资本公积960 万元二权益法转换为本钱法 投资企业对被投资单位失去共同控制或重 大影响、或者共同控制提升为控制，长期股 权投资应中止采用权益法，改按本钱法核 算。 投资企业对被投资企业失去共同控制或重 大影响的原因主要有： 1投资企业收回局部投资； 2被投资企业清理整顿或已经宣告破产； 3被投资企业由于经营环境改变等原因， 处于严格的限制条件下经营， 其向投资企业 转移资金的能力受到了限制。权益法转为本钱法的会计处理 中止采用权益法时， 按长期股权投资的账面 价值即所有明细科目余额之和作为本钱 法下新的投资