国际税收--转让定价具体避税方式、意义

1、关联方转让定价避税具体方式 转让定价的定义转让定价（transferpricing）一般指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部发生关联交易时人为控制的定价。利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司常用的一种国际避税手段。关联方转让定价避税具体方式在税收实践中，针对不同的交易性质和对象，并结合其特定目的，关联方利用转让定价避税的具体行为大体上有以下五种方式。1通过购销业务转让定价2通过有形资产的租赁转让定价3以无形资产交易的方式转让定价4借助融通资金转让定价5通过提供劳务避税1 通过购销业务转让定价

2、利用转让定价实现避税已成为关联企业销售商品、采购原材料等购销业务的基本避税手段。在实际操作中，集团企业与其关联方之间开展采购、销售业务时，通常采用“高进低出”或“低进高出”的定价方法，将收入向低税负地区或国家转移，而将费用向高税负地区或国家转移，从而达到利润转移并减少企业整体税负的目的。具体而言，购销业务利用转让定价避税主要涉及两种情况：(1)商品交易压低定价。例如甲公司向关联乙公司销售商品，甲公司增值税税率为17%，而乙公司增值税为13%，甲公司低价向乙公司销售商品，并按关联关系分享乙公司税收收益，从而使甲企业达到减少增值税税务负担，乙公司增加利润的目的。(2)商品交易抬高定价。这是最常见的

3、利用地域税率差异转移收入或利润进行避税的方式。一些企业由于所在地增值税率和企业所得税率较高，通常向关联方开展采购业务，以高价购进所需货物或设备。这种做法不仅借此增加了增值税进项抵扣税额，减轻流转税税负，也减少了所得税税务负担。2 通过有形资产的租赁转让定价 在经济业务往来中，一些企业通常会将其所拥有的不动产或机器设备等有形资产的使用权转移给在其他国家或地区的关联企业以达到某种避税目的。关联方常见的避税方式主要是高税率国家的公司采用购买的方式取得一项资产，如购置一台生产用的机器设备并获得其所有权，然后该公司通过收取较低的租金将这台设备的使用权转移给低税率国家或地区的关联企业，而处于税率较低国家或

4、地区的该关联企业再以高价将设备出租给第三方关联企业。通过此种方式，低税国的关联企业便能很轻易地从前后两个租金差价中获得高额利润。另外，据税法的相关规定，拥有生产设备所有权的一方在对设备使用过程中提取的折旧可以在税前扣除，因此出租方也能够减少其应缴纳的所得税。3 以无形资产交易的方式转让定价 关联方转让定价避税所涉无形资产主要有其所拥有的专利、商标、非专利技术、著作权和土地使用权等。为了达到通过转移收入避税的目的，关联企业间转移和使用无形资产并不按照常规价格进行，通过不按常规价格的方式转移和使用。例如，一些企业为了减轻税负,往往不通过技术转让而将其生产工艺、生产配方、商标和技术许可等低价或无偿提

5、供给关联企业,然后从对方的利润中获取收益。此外，涉税的关联企业经常使用特许权使用费的转让定价调节收入水平,转移利润以降低企业税收负担。在实际的反避税调查中，由于无形资产被企业长期使用，且大多并不具有实物形态，无形资产所特有的单一性和专有性，加之缺少同类资产与之对比，税务机关无法参照统一的市场价格标准对无形资产的价值予以评估，因此对企业而言，借助无形资产的转让定价比其他途径更为方便。4 借助融通资金转让定价 通过贷款筹集资金已成为企业内部各关联企业之间常用的一种主要方法。根据税法规定，企业在借款时所产生的利息可作为费用税前扣除，这一规定为企业通过增加利息费用以调增企业所得税税前扣除额，减少应纳税

6、所得额，减轻企业所得税纳税负担提供了有利的条件。例如，某一跨国集团公司通过设立金融机构，以中介的形式为其关联企业提供贷款。在提供资金的过程中，该跨国公司可以自行选择对其关联企业是否收取或按低于市场利率水平收取贷款利息，借此可以降低其关联企业的利息费用，增强集团公司整体竞争能力。当然，集团公司为了制造其关联企业微利或亏损的表象，也可以提高贷款利率，最终达到关联企业少缴或不缴所得税的目的。关联方之间通过借贷资金对利息费用的转让定价实质上是资本弱化避税方式下的具体运用。5 通过提供劳务避税 关联企业之间发生的劳务经济活动,提供劳务的一方通常以高价或低价甚至不作价的方式收取劳务费用,来转移利润,达到关

7、联方整体降低税负的目的。一般而言，大型集团公司的运作通常采用整体经营的方式，在母公司对整个集团管理和维持过程中，必然在制定采购计划、预测生产销售计划、风险控制、人力资源管理、财务管理等各方面产生劳务费用。另外，母公司也常常负责为其内部关联企业提供如管理、咨询、法律等方面的服务。对于产生的这些费用，作为受益方的各个关联企业均应承担相应费用。按照税法规定，企业支付给总公司的各种服务或管理费可以予以税前扣除。由此，关联企业之间便可以采取高报、少报或者不报服务或管理费用的方式来调整各关联企业之间的利润，实现整体利益最大化。转让定价的对企业经营的意义第一，我国开展跨国经营的企业，可以利用转让定价手段开拓

8、市场，保持市场份额。国际竞争日趋激烈，有的东道国市场竞争尤为激烈，我国跨国企业国内母公司和其海外子公司或分公司可以较低转让价格，向处在这些市场的子公司提供技术、服务、设备和其他中间投人品，提供低息贷款，降低其生产经营成本，压低商品的销售价格，获取竞争优势，在激烈的竞争中，夺得更多的市场份额并予以巩固和扩大。第二，我国开展跨国经营的企业，采用转让定价手段可以有效地转移资金和利润。我国开展跨国经营的企业有时因营业扩大或追加投资，需要从海外子公司或分公司调用资金，但各东道国政府对外国企业的资金转移都有不同程度的限制，采用转让定价手段，可以绕开这些限制，成功地转移资金。我国跨国经营企业国内母公司或某一

9、海外子公司或分公司急需资金时，可以比较高的转让价格，向设在其他东道国或地区的子公司或分公司提供大量服务，或销售大批商品，将后者可周转的资金转移过来。有的东道国为了本国的企业和经济发展，严格限制外国企业汇回利润，我国在这些东道国的企业如果没有其他措施来避开这些限制，而又必须将利润汇回母国(我国)，可以大幅度地提高向设在这些东道国的子公司提供商品、服务之转让价格，通过收付货款的形式将部分利润汇回国内，但转让价格不能太高和经常使用，否则会招致东道国政府更严厉的限制。第三，我国跨国经营的企业可以利用转让定价手段，在一定程度上避开东道国的价格管制。各东道国政府对外国企业的产品和服务一般都要进行一定的监督

10、控制，规定最低支持价格和最高限价。我国跨国经营的企业如果能灵活地使用转让定价手段，亦能在某种程度上避开这些限制。要是东道国政府认为我国设在该国的企业的产品、服务价格过高，利润太多，那我国跨国经营企业国内母公司或其他子公司或分公司向这些子公司或分公司提供商品、服务、技术时，可以适当地提高转让价格，增加其成本，减少其利润，使其产品、服务价格成为当地正常的市场交易价格；这样，东道国在产品和服务方面就找不到什么茬。要是东道国政府认为我国设在该国的子公司或分公司产品和服务价格过低，竞争力太强，是有意搞倾销(Dumping)那么国内母公司和其他子公司或分公司应采取相反的转让定价手段和策略，降低这些子公司或分公司的成本，使其产品和服务价格成为当地正常的市场交易价格，从而在一定范围和限度内避开东道国政府的价格管制。第四，我国跨国经营的企业可利用转让定价手段，重点支持某些海外子公司或分公司的发展。有的海外子公司或分公司目前经营实绩和利润绩效都不是令入很满意。但是这些子公司或分公司在企业全球战略中却有举足轻重的作用和发展前途，其运营好坏与企业全球利润最大化绩效目标有着极大关系，我国开展跨国企业可采用转让定价手段，向这些子公司或分公司“输血”增强其“造血功能”，提高其国际竞争力；还可以较高转让价格