教你读懂财务报表

1、教你读懂财务报表 随着年报季报的披露，大量的隐藏信息藏身于上市公司财务报表中，笔者有位私募好友，对财务研究很有一套，本期就将他的财务精华整理成文，让我们看看私募是怎么样用指标来看年报的。众所周知，财务分析应该先从三张表入手，即利润表、现金流表和资产负债表。无论是大券商的顶级研究员还是草根研究员，都必须看这三大表。但对于普通中小散户来说，一大堆的报表数据不是能够读懂的，就算专业的财务人员也要花大量的时间来研究，本次揭幕者就揭露私募看财务报表的几大指标，只要掌握好这几大指标，相信你也会成为财务高手。 （一）利润表秘籍1、市销率：相对于市盈率来说，该指标是上市公司股票市值跟该公司销售收入的比率。有私

2、募做过一个跟踪模型，研究了上市公司市盈率和市销率对股价波动的关系影响，而市销率比市盈率还可靠。根据国外统计，通常情况下市销率等于1是最合适的。而在这个指标里，销售收入是最重要的，如果一个企业销售收入不断增长而利润没有增长，这个企业的价值就要重估了。一般情况下，企业都是先出现收入的改进，后出现利润的增长，所以收入比利润更真实、市销率比市盈率更有效、收入比利润更快反映企业状况。 （这个观点我有不同意见，因为对企业和审计机构来说，帮助企业提前确认销售收入甚至虚构销售收入并不是很难的事情；如果能排除公司作假行为，其模型结论可能可以成立） 。 2、毛利率:就是销售毛利润除销售收入。要跟踪毛利率的变化，要

3、看历史上的情况，毛利率过高的现象不会持续（ 垄断行业例外 ），过低的现象也不会持续。所以，如果一个企业在毛利率很低的情况下有稳定的业绩，一旦价格上涨，利润的增加会非常明显。反过来，如果毛利率过高，企业业绩已经稳定，毛利率平稳的行业将受到投资者的追捧。3、三费操纵：所谓三费，即销售费用、管理费用和财务费用（ 三费也可称为期间费用 ），从理论上来说，销售费用很难操纵，而管理费用可操纵的猫腻最多，管理费用中最可以操纵的就是“计提”。譬如有的公司计提绿化费、福利费，有的公司计提坏账损失，有的公司计提资产减值准备，这一切，都会列入管理费用。所以，其中猫腻很多。而这些计提，多数不影响交税。这些都是上市公司

4、弄虚作假、隐瞒利润的手段。另外，从已公布年报的公司来看，譬如地产公司的计提，钢铁公司的计提等。当然，如果反过来，也可以成为故意增加利润的手段。比方说，钢铁公司的资产减值，计提坏账了。但如果某段时间后这块资产突然值钱，公司冲回这笔计提费用，那当期利润也会大幅度增加。另外，折旧也是操纵利润的手法。总之，三项费用变化无穷，一家好企业，一般会保持三项费用的相对稳定。正常的企业，三项费用与销售收入成正比而且比例会低一些 （表述不清楚！应该是期间费用与销售收入成正比变化并保持合理递增速度） 。企业在扩张的同时，三项费用没有同步增加，就是企业挖潜的结果，这样的企业才有价值。4、终级净利润 （这是作者杜撰的词

5、，会计学里面没有的） ：主营业务收入减去主营业务成本，得出主营业务利润。主营业务利润减去三费，得出营业利润。营业利润加减其他收入再加减投资收益，得出税前利润。税前利润再减去所得税，得出净利润。净利润减去少数股东权益就是归属于母公司的终极净利润 （这个指标再加上期初可分配利润余额后，才是终极滴期末公司可分配利润余额） 。 （二）资产负债表秘籍资产负债表就是关于资产与负债的表，包括两大部分，第一部分是资产，第二部分是负债。其中，资产分流动资产和非流动资产，负债也分流动负债和非流动负债。在资产负债表中有六个指标需要关注。1、资产负债率：是总负债除以总资产。通常情况下，企业的资产负债率不能过高 （也不

6、可以过低！） ，一般以50% （实践中，我们一般以50%-70%为限，如果高于100%就要警惕了） 左右比较合适。就是说，企业的净资产是1亿元，那么，它同时有1亿元对外的负债，相当于运用2亿元资产。当然，这应该根据企业的不同情况来确定。2、净资产收益率：就是净利润与净资产的比值，它反映了一个企业运用净资产赚钱的能力。净资产收益率必须大于银行贷款利率至少二成以上 （废话！） 。不过该私募建议关注总资产收益率，就是净利润除以总资产的值，它更准确地反映了企业运用全部资产的能力。如果净资产收益率超过银行同期贷款的利率，那么，举债对它就肯定是有利的。另外，有的企业负债率如果达到99%，它的净资产收益率很

7、高，还有的企业净资产是负数，看这个指标就没有意义了，反而用总资产收益率去算，就比较可靠。 （补充一下，净资产收益率一定要和该公司的历史同期比较，并且和同行业公司比较，比较能准确反映其在该市场内部的行业地位和竞争实力） 3、流动比率和速动比率：流动比率就是流动资产除以流动负债，反映了一个企业资产的安全性，这个比率不能低于1，最好大于2 （没听说过！） ，相当于它应付短期负债的水平足够大。速动比率就是流动资产减去存货之后再除以流动负债，速动比率一般不能低于1。 （这段说法大致没问题，关键是从什么角度来看待企业资产的安全性和成长性，有时会有一定的矛盾，过于安全就意味成长性不够，所以银行等债权人比较喜

8、欢这个指标偏大，而股东和上级主管部门或投资者比较喜欢偏小，这是利益取向的选择。） 4、存货周转率：是主营业务成本除以存货的结果 （会计学上是以 销货成本 ÷ 存货平均余额来计算，如果公司的业务比较单一，基本上其销货成本可以用主营业务成本代替 ） ，其中，存货的数据一般用年初和年末的平均数。这个指标不直观，该私募使用的方法是期末存货金额除以当年的销售收入。这个数字，不能超过20%。也就是说，企业的存货额，大约相当于两个多月的销售额比较合适。太多了，说明产品积压、资金占用过大，可能是企业的预警信号。最好是，无论是产成品半成品还是原材料，都不能超过一个月的销售收入。5、应收账款周转率：一般

9、用销售收入除以应收账款。这个比率当然越高越好。如果要判断一家企业的应收账款多少，主要看它占销售收入的比重，不要超过20%最佳 （越少越好！） 。 （三）现金流量表看现金流量表，主要是弄清楚企业的利润是否真实，看它是否隐瞒了利润，看它是否有发展前景。现金流量表一般有三大项：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量 （简单说，如果企业现金流量余额为正数，代表企业生产经营后的资金是流入企业的，说明企业经营状况较好，而其中重点是要看经营活动现金流量为正，这是企业的根本。很多企业是总体的现金流量余额为正，但经营活动现金流量为负，靠的是投资活动现金流量和筹资活动现金流量为正数来弥补的结果，说明

10、这个企业的经营管理能力较差或者市场生存能力较差。当然如果连现金流量余额最后都为负数，那就不用说了） 。企业年度报表还要提供一个附项，就是把企业净利润与经营活动现金流量的差额列出来，大家可以在这个表里详细了解到企业的资产减值、计提坏账、资产折旧、存货变化、应收款项变化等项目对现金流入的影响。通过这个表，基本可以判断出企业的真实业绩来。 （四）报表分析法经粉饰的报表往往会在许多方面露出马脚，投资者只要肯多下点工夫，拿出精挑细选、货比三家的购物精神，对公司财务状况进行多方对比分析，就可以对拟投资对象的现状做出较好判断，从而有效捍卫自己的利益。一般而言，上市公司定期报告中披露了资产负债表、利润表和现金

11、流量表三张主表。如果上市公司拥有能够控制的子孙公司，还将披露合并资产负债表、合并损益表和合并现金流量表。由于合并财务报表反映了上市公司及所控制企业的整体情况，因此我们更多地侧重于使用合并财务报表。大部分投资者习惯于查阅公司的每股收益、净利润增长率、每股净资产、净资产收益率等少数指标，对财务报表不做深入研究。实际上，如果公司有粉饰报表的动机，这些指标都很可能被操纵。为更好地判断公司状况，投资者可采取以下几种报表分析方法：一是表间分析法。即对公司财务报表之间的关联项目进行综合衡量，关注是否存在不合理的疑点，以了解企业真实的盈利质量和资产质量，防止单张报表的误导。二是财务比率分析法。对公司财务报表同

12、一会计期内相关项目相互比较，计算比率，判断其偿债能力、资本结构、经营效率、盈利能力等情况。三是期间分析法。对公司不同时期的报表项目进行动态的比较分析，判断其资产负债结构、盈利能力的变化趋势。四是公司间比较法。与同行业、同类型的其他上市公司财务情况进行比较分析，了解公司在群体中的优劣及异常。经理人如何看懂财务报表 应广州*金属制品有限公司要求，根据其公司要求，特写“如何看懂财务报表”一文供作管理者对财务知识的参考。财务管理是旨在对企业经济数据的分析再应用于实际指导操作的过程，故而对读懂各类财务报表，意义非常重大。下面就从基础开始作些浅释。一、 会计恒等式企业的会计记账方法有严格的要求，会计是在会

13、计期间内以复式记账的方法，将经济业务分类分科目反映出来，制成凭证，然后将凭证汇总登记于明细账和总账。会计报表是专为管理者、股东及报表阅读者借以在短期内了解公司运营的基本情况的集中统计数据（各类凭证、明细账、总账的记录因过于专业化及繁杂）。会计报表中的主要报表为“资产负债表”、“损益表”（又称“利润表”）、“现金流量表”，其登记所遵循的原则是：资产=负债+所有者权益（左面是资金的用途、存在形式，右面是资金的来源）收入-费用=利润二、报表中每个项目核算的内容21 资产负债表：资产方按资产的流动性排列211 流动资产可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，变现是指转化为现金。货币资金库

14、存现金（简称现金）、银行存款和其他货币资金（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等）短期投资能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资应收和预付款项企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付账款。存货企业在日常生产经营过程中持有以备出售的材料或物料等。房地产公司开发的房屋就是存货，企业的厂房就是固定资产。飞机制造公司的飞机就是存货，航空公司的就是固定资产。待摊费用企业已经支出、但由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如低值易耗品摊销，一次性支付固定资产中小修理费用金额较大需要在年度

15、内分月摊销的金额等212 长期投资除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年以上的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期股权投资和其他长期投资。213 固定资产固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、使用过程中保持原有实物形态的资产。特征为：使用期限超过1年或长于一年的一个经营周期，使用过程中保持原来的物质形态不变；使用寿命有限；用于生产经营活动而不是为了出售。固定资产包括使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。工程物资企业为在建工程准备的各种物资。在建工程施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等固定资产清理企业因出售、捐赠

16、、低偿债务、报废、毁损等原因减少的固定资产214 无形资产及其他资产无形资产专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉。长期待摊费用企业已经支出、但摊销期限在1年以上的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。所有筹建期间所发生的费用先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。215 资产减值准备历史成本原则和谨慎性原则。秘密准备，甜饼罐。短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备负债216 流动负债将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款一般

17、是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付账款是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而付给供应单位的款项。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。应交税金企业依法应缴纳的税金通过本科目核算。应付工资企业应付给职工的工资总额通过“应付工资”科目核算。217 长期负债指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。长期借款是企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期在1年以上的借款。应付债券是企业为筹集长期资金而对外发行债券所形成的一种负债。长期应付款主要包括应付补偿贸易引进设备款

18、、应付融资租赁款等长期债务。所有者权益218 实收资本注册资本，股票的面值与股份总数的乘积即为股本。219 资本公积不是由企业的利润转化来的，来源包括：资本（股本）溢价，接受捐赠非现金资产准备，接受现金捐赠，股权投资准备，拨款转入，外币资本折算差额，其他资本公积。2110 留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。22 利润表收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动（不是偶发的交易）中所形成的经济利益的总流入。注意区分主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入。营业外收支包括固定资产的盘盈盘亏，处置固定资产和无形资产的收益或损失

19、，提取的固定资产减值准备等。23 现金流量表231 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、构建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。232 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。233 经营活动产生的现金流量投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。三、三大报表基本分析31 从资产负债表看企业资产质量和财务状况资产的核心是会给企业带来预期的经济利益，从这个角度讲资产应该是预期净现金流量的现值，但

20、资产负债表反映资产的价值是以历史成本为基础的，所以资产负债表上资产的账面价值并不能反映资产真正的价值。总的来说，资产的账面价值有可能高于资产的实际价值，也有可能低于资产的价值。每一个科目也存在着具体问题：短期投资如股票或债券价格变动，应收账款存在着一些不确定因素如法律纠纷，预付账款是不能变现的价值，存货可能存在价值贬损与实物损失等问题（油罐、蓝田集团），待摊费用也没有变现价值，可能只是一种财务手段，在建工程利息资本化问题，无形资产的资本化/费用化，固定资产的折旧，技术更新都会对其价值有影响。32 从利润表看企业盈利质量利润质量指利润形成的真实性及其对现金流量的影响。首先是收入结构分析，营业利润

21、占利润总额的比例，主营业务利润占营业利润的比例，它能反映企业持续盈利的潜力。与关联方交易的收入占总收入的比例，地方或部门保护主义对企业收入的影响。投资收益的质量分析投资收益是否有对应的现金流。营业成本质量分析成本计算是否真实，存货计价方法是否稳健，折旧是否正常计提，营业成本水平下降是否为暂时性因素所致，关联方交易和地方部门保护主义对成本下降的贡献。营业及管理费用的质量分析折旧及其他摊销性费用是否作正常处理，费用控制是否具有短期行为。财务费用质量分析企业是否过少的负债，企业是否过分依赖短期借款，企业是否过分依赖自然负债。从财务管理筹资理论上讲合理的筹资结构应该是长期资金靠长期融资方式取得，短期资

22、金需要靠短期筹资方式取得，自然负债是指商业信用，如应付账款。企业利润质量恶化的特征归纳：1经营上的短期行为或决策失误导致的未来收入下降趋势；2成本控制上的短期行为导致的效率损伤；3纯粹的利润操纵行为导致的账面利润虚增；4过度负债导致的与高利润相伴的财务高风险；5企业利润过分依赖于非主营业务；6资产（尤其是存货与应收款）周转效率偏低；7非正常的会计政策变更；8审计报告出现异常（保留意见、否定意见、拒绝表达意见）。33 从现金流量表看现金流量质量首先关注经营活动产生的现金流量，注意企业不同阶段现金流量的特点（创业、平稳发展和萎缩）。投资活动产生的现金流量的质量分析：1如果投资活动产生的现金流量小于

23、零，意味着投资活动本身的现金流转“入不敷出”，这通常是正常现象，但须关注投资支出的合理性和投资收益的实现状况。2如果投资活动产生的现金流量大于或等于零，这通常是非正常现象，但须关注长期资产处置/变现、投资收益实现、以及投资支出过少的可能原因。筹资活动产生的现金流量的质量分析：1如果筹资活动产生的现金流量大于零，则需关注：筹资与投资及经营规划是否协调？2如果筹资活动产生的现金流量小于零，则需关注：企业是否面临偿债压力而又缺乏新的筹资能力？企业是否无新的投资发展机会？四、财务报表综合分析财务分析因分析目的的不同而不同，财务分析的目的根据财务报表使用人而定。投资人：为决定是否投资分析企业的资产和盈利

24、能力；为决定是否转让股份分析盈利状况、股价变动和发展前景；为考察经营者业绩分析资产盈利水平、破产风险和竞争能力；为决定股利分配政策分析筹资状况。债权人：为决定是否给企业贷款分析贷款的报酬和风险；为了解债务人的短期偿债能力分析其流动状况；为了解债务人的长期偿债能力分析盈利状况；为决定是否出让债权评价其价值。经理人员：为改善财务决策而进行财务分析。供应商：通过分析看企业是否能长期合作；了解销售信用水平如何；是否应对企业延长付款期。政府：了解企业纳税状况；遵守法规和市场秩序情况；职工收入和就业状况。雇员和工会：分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。中介机构：注册会计师判断审计的重点。

25、财务报表分析的一般目的可以概括为：评价过去的经营业绩（盈利能力）；衡量现在的财务状况（偿债能力）；预测未来的发展趋势（成长能力）。盈利能力：盈利能力分析一般包括三个步骤：一是计算各种盈利能力指标，即将各种盈利指标与不同相关基数相比求得各种盈利能力相对数指标。二是将计算出的盈利能力相对数指标与社会、行业同类指标以及企业历史和计划等指标进行比较分析。判断企业盈利能力的高低和任务完成的状况。三是将各种盈利能力指标联系在一起来分析，通过不同盈利能力指标的构成状况来提示企业的风险特征、理财行为特征以及投资价值。（1）主营收入盈利能力分析：上述算法其得数的百分比表示主营收入能力，该指标反映企业的市场竞争和

26、发展潜力。一般而言，主营收入盈利能力高，说明企业产品在市场上的竞争能力强。此盈利指标是扣除期间费用后的盈利（管理、营业、财务费用），期间费用的高低与销售收入的多少并不一定成正比，一般而言，期间费用越高、经营风险就越大。（2）总资产盈利分析：该公式指标计算得出的结论为：某公司（数据为假想）每投入一元的资产可以产生出0.0414元的息税前收益（极低）。（3）各类资产盈利分析：（4）净资产盈利分析：净资产盈利率净利润/净资产平均余额偿债能力：偿债能力表示企业变现或归还债务的能力，一般情况下债权人尤其重视。（1） 短期偿债能力分析：短期偿债能力的强弱，虽与企业未来盈利能力高低并无直接关系，但它也是企业

27、是否稳健运营的指标之一，一般情况下，短期债权人（如银行）最关心的是企业短期获得现金的能力，与企业资产构成密切相关。该比率越大，表明企业短期偿还债务的能力越强。流动比率流动资产/流动负债此比率一般要求在1经上合适，但比率太高则表示企业有大量资金或大量存货闲置，太小则表明企业资金不足或无货可卖。速动比率速动资产/流动负债（流动资产存货待摊费用）/流动负债这是剔除存货后的指标，表示快速偿还债务的能力，国际上认定为1左右是安全的。（2） 长期偿债能力分析：资产负债率负债总额/资产总额表示企业总资产中有多少是通过负债筹集的。净资产负债率负债总额/净资产它直接反映净资产对负债的担保能力。利息保障倍数息税前

28、收益/利息支出这是从企业盈利能力角度考察企业偿付负债利息的能力。成长能力；销售增长率；净利增长率。资产管理比率：（1） 流动资产周转次数年收入/流动资产平均余额（2） 流动资产周转天数365天/流动资产周转次数这是判断企业资产运用效率的指标，原则上周转次数越快越好。（3） 应收账款周转次数收入/应收账款平均余额（4） 应收账款周转天数365天/应收账款周转次数同样越快越好（5） 存货周转次数收入/存货平均余额（6） 存货周转天数365天/存货周转次数五、财务状况分析（1）生产经营状况分析从产量、产值、质量及销售等方面对公司本期的生产经营活动作一简单评价并与上年同期水平作一对比说明。（2）成本费

29、用分析a.原材料消耗与上期对比增减变化情况，对变化原因作出分析说明。b.管理费用与销售费用的增减变化情况(与上期对比)并分析变化的原因，对业务费、销售佣金单列分析。c.以本期各产品产量大小为依据确定本公司主要产品，分析其销售毛利，并根据具体情况分析降低产品单位成本的可行途径。(3)利润分析a.分析主要业务利润占利润总额的比例(主要业务利润按工业、贸易和其他行业分为产品销售利润、商品销售利润和营业利润)。b.对各项投资收益、汇总损益及其他营业收入作出说明。 c.分析利润形成情况及其原因。 第七条 资金的筹集与运用状况分析 (3)存货分析 1.根据产品销售率分析本公司产销平衡情况。 2.分析存货积

30、压的形成原因及库存产品完好程度。 3.本期处理库存积压产品的分析，包括处理的数量、金额及导致的损失。 (4)应收帐款分析 1.分析金额较大的应收帐款形成原因及处理情况，包括催收或上诉的进度情况。 2.本期未取得货款的收入占总销售收入的比例，如比例较大的应说明原因。 3.应收帐款中非应收货款部分的数量，包括预付货款、定金及借给外单位的款项等，对于借给外单位和其他用途而挂应收帐款科目的款项应单独列出并作出说明。 4.季度、年度分析应对应收帐款进行帐龄分析，予以分类说明。 (5)负债分析 a.根据负债比率、流动比率及速动比率分析企业的偿债能力及财务风险的大小。 b.分析本期增加的借款的去向。 c.季

31、度分析和年度分析应根据各项借款的利息率与资金利润率的对比，分析各项借款的经济性，以作为调整借款渠道和计划的依据之一。 (6) 其他事项分析 a.对发生重大变化的有关资产和负债项目作出分析说明(如长期投资等)。 b.对数额较大的待摊费用、预提费用超过限度的现金余额作出分析。 c.对其他影响企业效益和财务状况较大的项目和重大事件作出分析说明。如何看懂财务会计报表（年报） 内容提要：第一部分 财务会计简述第二部分 会计报表种类第三部分 资产负债表 1、指标概念及含义 2、偿债能力分析第四部分 利润及利润分配表 1、指标概念及含义 2、成本及盈利能力分析 3、企业经济运行状况分析第五部分 应上交（缴）

32、应弥补款项表 1、指标概念及含义 2、所得税年度汇算清缴 第六部分 合并会计报表 1、合并会计报表简述（目的、作用、范围、前提） 2、合并会计报表的方法（合并程序、抵消项目） 3、合并会计报表的难点问题，对策及建议第七部分 企业财务评价指标体系（10个评价指标） 第一部分 财务与会计简述一、财务和会计概念企业财务：是指企业资金运动及其体现的经济利益关系。企业会计:是对企业经济活动的记录、计量和报告行为。二、财会制度的演变1、由于不同行业的经济业务各有特点，所以不同行业有各自的财务管理方法和相应的会计制度。这些行业主要分为：工业、运输、邮电、外贸、交通、旅游、施工房地产等。不同行业财务管理和会计

33、核算有许多共同之处，有必要把他们提炼出来形成制度。1994年我国进行了财会制度大改革。财政部出台了各个行业都要遵守的企业财务通则和企业会计准则。财务通则讲一个“通”字，是指普遍做法，可以有个别现象。会计准则讲一个“准”字，是指所有企业都必须这么做。比如从银行取现金。借：现金，贷:银行存款。2、记账方法、会计要素、会计恒等式1）记账方法：历史上主要有两种记账方法，增减记账法和借贷记账法。增减记账法是一种简单的记账方法，主要遵循“收付实现制”原则记账。借贷记账法是比较复杂和系统的记账方法，它将有关业务分门别类记账。借和贷，既包括了字面含义，又不完全是字面的含义，它有自己记账的方法、原则和规则。企业

34、会计准则规定我国企业实行“借贷记账法”。2）会计要素：企业会计准则列示了，实行借贷记账法企业的六项会计要素：资产、负债和所有者权益、收入、费用和利润。3）会计等式：资产负债所有者权益收入费用利润4）对6项会计要素的确认和计量有四项原则要求，分别是“权责发生制原则”，配比原则，历史成本计价原则，划分收益性支出与资本性支出原则。5）会计制度设置了85个会计科目：分五类，资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。记账规则：资产类和成本类的增加记在借方，减少记在贷方；负债类、所有者权益类以及损益类（包括收入和利润）的增加记在贷方，减少记在借方。6）会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期和

35、货币计量。3、2001年1月实施了新的企业会计制度。新会计制度规定，在原还账准备和累计折旧的基础上，新增设了8项准备：短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。8项准备预计要影响企业利润较大，进一步影响财政收入，因此实行新会计制度要经（市财政局）批准。三、阅读财务会计报表（年报）关键是熟悉各项指标的概念、含义及相关知识，从而对企业财务状况和经营成果做出合理的判断。 第二部分 会计报表种类一、会计报表反映企业一定时期内财务状况、经营成果和理财过程的总结性书面文件。二、会计报表分类：1、按照所反映的信息内容分为静态报表

36、和动态报表。静态报表如资产负债表。动态报表如损益表（也叫利润及利润分配表）。2、按时间属性分为月报和年报。3、按服务对象分为内部报表和外部报表。内部报表如成本、费用明细表，存货明细表等。外部报表如资产负债表、损益表和现金流量表等。三、会计报表的演变1993年以前的报表主要有资金平衡表、损益和财务状况变动表等。在计划经济时期，很多资金是按计划专款专用，讲究各类资金的和拢，所以编制资金平衡表。资金平衡表比较适用于生产经营规模不大，各项资金有专项用途的企业。按照当时的财务管理规定，资金专款专用，有助于资金按规定使用，减少职务犯罪，减少资金浪费。随着经济发展，资本运作，资产重组现象越来越多，有必要对旧

37、的财务管理，包括资金管理模式进行变革。比照西方做法，开始设计资产负债表，替代了以前的资金平衡表。按照适应变化的市场经济要求，现在对资金的管理与以前相比有了比较明显的变化。优点是资金不分类别，统一使用，统一调度，只要账上有钱，基本上哪项正常的财务支出都可以。缺点是有人随意调拨资金，借出后回不来。现在很多控股股东占用上市公司大量资金，长期不还，成为制约企业发展的重要因素。近来规定，上市公司必须归还借款，否则不允许上市公司股改和再融资。四、年报名称现在的年报包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、应上交应弥补款项表、所有者权益增减变动表、基本情况表等。五、年报说明1、由于有的企业执行以前的分行

38、业会计制度，有的执行新的企业会计制度，所以年报涵盖了这两类企业的经济指标。有些指标只有执行新制度企业填列。2、即满足基层填报，也满足汇总填报，两者兼顾。3、既满足单户填报，也满足合并报表企业填报。带*号的项目为合并报表专用。 第三部分 资产负债表资产负债表（年报）在会计上的含义是在年末时点上，各会计科目余额所反映企业的资产价值、拥有的债务数额和所有者权益。一、资产资产的概念：是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括各类财产、债权和其他权利。资产的划分：主要是按照其流动性来划分的。主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（一）流动资产：是指在一年或超过一年的一个营运周期

39、内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货。1、货币资金：处于货币形态的资金。包括现金（人民币和外币）、银行存款和其他货币资金。货币资金的流动性最强，可以随时支付货款、偿债、发放工资等。因此货币资金是企业财务管理的重要方面。（1）基本会计分录：收入现金时，借：现金，贷：有关科目（比如银行存款）支出现金时，借：有关科目，贷：现金。（2）银行存款的各类结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、委托承付。（3）其他货币资金：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）（4）加强货币资金管理：有现金管理办法（比如本单位可以存放3

40、-5天的零用开支和不准坐支现金等）和银行存款结算办法等。2、短期投资：能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。变现能力仅次于货币资金。执行新会计制度企业报表中的短期投资反映减去“短期投资跌价准备”的净额。3、应收款项：应该收取而尚未收到的各种款项。包括应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款（比如应收的赔款、罚款等）。（1）应收票据：是企业采用商业汇票结算方式时，因销售商品产品而收到的商业汇票。（2）应收账款：是企业对外销售商品产品、提供劳务等形成的尚未收到的款项。例：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税金应交增值税（销项税额） 17（3）坏

41、账准备：企业的某些应收账款可能无法收回，为核算的准确，需要提取坏账准备，列入企业的管理费用。坏账准备按年末应收账款余额的5比例提取，列入管理费用。坏账准备是应收账款的备抵项目。现在年报所列应收账款与以前报表不同：现在报表上的应收账款反映的是企业“应收账款”借方余额减“坏账准备”的净额。4、预付账款、期货保证金、应收补贴款和应收出口退税一般都是有特定用途的款项，同是企业的资产或权益。5、存货：是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。（1）存货的计价以实际成本为依据。区别两种情况：A:取得存货的计价：购入存货的入账价值包括购货价格、购货费用（运输费、包装费、途中合理损耗、入库前的整理

42、费等）、交纳的各种税金（烧油特别费和进口关税等）和制造费用四大项（如工资等）。现在，对于一般纳税人来说，采购物资支付的增值税不作为采购成本，而作为进项税额（这部分税额从增值税销项税额中抵扣）单独记账。B: 发出存货的计价：先进先出法、加权平均法（单价=期初和本期收入存货成本/期初和本期收入存货数量）、移动加权平均法（单价=以前和本批收入存货成本/以前和本批收入存货数量）、后进先出法、个别计价法、计划成本法、毛利率法、售价金额核算法等。一般是选择一种稳定不变。 (2)存货的分类：包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。由于原材料和库存商品（产成品

43、）是企业两项重要存货，所以在资产负债表中要单独列示。（3）原材料的核算是企业尤其是工业企业财务核算的重要内容。有两种计价方法：按实际成本计价，按计划成本计价。A:按实际成本计价，要设置“原材料”和“在途物资”两个会计科目。如购入原材料，借：原材料 1000应交税金-应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款 1170B:按计划成本计价，要增设“物资采购”和“材料成本差异”两个主要会计科目。如购入原材料价款2000元，材料已验收入库，货款已付，其计划成本22000元。借：物资采购 20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400月末将已入库材料，按计划成本做账，并结转

44、差异：借：原材料 22000贷：物资采购 22000实际成本小于计划成本（节约额）时：借：物资采购 2000贷：材料成本差异 2000本月各部门领用原材料，借：生产成本、制造费用等，贷：原材料。月末还要结转材料成本差异，如果是超支,借：生产成本、制造费用等，贷：材料成本差异。如果是节约,借：材料成本差异，贷：生产成本、制造费用等。6、待摊费用：是指企业本期已经支出，但不应由本期负担而应在以后各期分摊的各种费用。包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。7、待处理流动资产净损失：是企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。

45、为核查企业各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业设置“待处理财产损益”科目，下设两个明细科目“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”。8、一年内到期的长期债权投资：属于短期投资性质单独列示（报表结转、而账户不结转）。（二）长期投资：投资有广义的投资和狭义的投资之分，在会计准则里投资是指狭义的投资，包括权益性证券投资和债权性证券投资。不包括广义的房地产投资、期货投资、固定资产投资等。投资分为短期投资和长期投资。长期投资：是指不准备随时变现、持有时间在1年以上的有价证券以及超过1年的其他投资。分为长期股权投资和长期债权投资。1、长期债权投资。例如购买有价证券，准备长期持有。有溢价购入和折价购入

46、之分。例如溢价购入：借：长期债权投资-债券投资（面值）10000长期债权投资-债券投资（溢价） 2000投资收益-长期债券费用摊销 200贷：银行存款 12200溢价和折价的摊销，均通过当期投资收益核算。2、长期股权投资：核算的方法有成本法（对被投资单位没有实际控制权，一般是投资比例25以下，长期投资按实际成本计价）和权益法（长期投资随被投资企业权益的变动而变动）。注：购买股票可以作为短期投资也可以作为长期投资核算。（三）固定资产：是指使用年限时间较长（超过一年或一个经营周期），单位价值较高（非生产用设备价值2000元以上），并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。1、固定资产分类：一种是按使

47、用情况和经济性质结合起来分7类：一般分为生产用、非生产用、租出、未使用、不需用、融资租入（租期较长，分期付租金，租金付清后所有权归承租方）和土地（包括1951年清产核资和1956年公私合营时确定的土地价值。而现在规定企业取得的土地使用权列入无形资产）。另一种是按折旧分类：通用设备、专用设备和房屋、建筑物三类。2、固定资产计价：成本法、重置价值法（比如接受捐赠的资产）、和净值法（主要用于盘盈盘亏时）3、折旧：在用固定资产一般都要按月提取折旧。不提折旧的固定资产包括未使用、不需用的，经营租赁的、在建工程中的、已提足折旧的、提前报废的以及土地使用权。计提折旧的方法：平均年限法（年折旧率1预计残值率/

48、预计使用年限）、工作量法、加速折旧法。加速折旧法主要有两种：双倍余额递减法（年折旧率2/预计折旧年限，以后每年递减）和年数总和法（A代表预计折旧年限，B代表已使用年限，年折旧率=（2*(A-B)/A*（A+1）。提折旧的账务处理，借：制造费用和管理费用，贷：累计折旧（注：滨海新区政策中有加速折旧政策。短期内虽然加大成本，但有利于固定资产价值在使用的前期得到较大较快补偿，有利于机器设备的尽快更新，能够加快技术改造步伐，提高企业市场竞争力）4、固定资产净值：原值减折旧5、减值准备：新会计制度规定，企业计提八项准备中的一项。6、固定资产清理：反映因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资

49、产的净值。7、待处理固定资产净损失：在固定资产清查中盘盈盘亏的固定资产，按规定经过一定程序后方能处理。由于未批准如何处理，所以它仍然是资产类科目，“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。如果经批准核销，则列入营业外支出，从而增加企业成本。8、工程物资和在建工程：企业的建设项目大都通过“在建工程”科目核算。有的企业在建工程的物资种类较多，用量较大，可以单独设立“工程物资”科目核算。（四）无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态，却能给企业带来经济利益的资产。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。（按规定，国有企业的土地使用权是无偿取得，其转让收入应上交财政）。（五）长期待摊费

50、用（递延资产）：是指已经支出，不能全部计入当期损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用。本质上它不属于资产范畴，而是一种费用。但这种费用数额较大，需要进行递延。包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出、股票发行费、固定资产大修理支出等。（六）递延税款借项：对于采取纳税影响会计法核算的企业，由于时间性差异产生的税前利润与应纳税所得额的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。按照税法规定，企业应于本期交纳的所得税，但不在本期所得税费里体现（即不在本期会计利润里体现），待以后年度计入损益的所得税，借：递延税款，贷：应交税金应交所得税。这可以理解为所得税会计和财务会计的时间差异，即先按

51、税法规定用资金交税，以后再体现在财务利润中。所以它是一种资产占用，是企业总资产的一部分。二、负债负债的概念：是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。负债的划分：按照其流动性来划分。（一）流动负债：将在一年或一个营业周期内偿还的债务。1、短期借款：从银行或其他单位借入的期限在一年以内的各种借款本息。2、应付票据：他是一种延期付款的证明，一般是指商业汇票，包括商业承对汇票和银行承对汇票。购货方或付款方开出商业承对汇票，到期由购货方承对。如果开出的是银行承对汇票，到期由银行承对。应付票据发生的利息支出计入财务费用。3、应付和预收账款：是指企业因购买材料、商品或接受

52、劳务等而发生的债务。例：借：“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额），贷：“应付账款”。付款时，借：“应付账款”，贷：“银行存款”。4、应付工资、应付福利费、应付股利、应付利息、其他应付款等：应付工资反映支付给职工的劳动报酬等（从财务角度不分是否在岗或不在岗）。包括基本工资、奖金、和各种津贴（不包括医药费、退休费）。支付工资时，借：应付工资，贷：现金。月份终了，将应发工资分配计入成本，借：生产成本，管理费用等，贷：应付工资。所以应付工资贷方反映应发，借方反映已发工资。会计报表的应付工资反映贷方减借方的余额。我市相关政策规定，应付工资不留余额，即政策要求，年终借贷双方相等，不能贷方大于借方。

53、但是有的企业报表仍有余额，这就是没有用好政策，会因此调整交纳所得税。应付福利：按工资总额的一定比例（14%）计提职工福利费，随同工资总额的列支渠道，列入企业成本。主要用于支付医药费（包括缴纳的医疗保险费），职工生活困难补助等。（外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励基金及福利基金，也在本科目核算，这里只是说来源渠道不同）。应付股利：宣告发放股利时，借：利润分配，贷：应付股利。5、应交税金和其他应交款：（在这里只讲该科目的核算，有关税种、税率及税收政策等知识，在后面专题介绍）。企业取得营业收入和实现利润，要交税、交费。这些款项按照“权责发生制”的原则预提计入有关科目，这些款项在未交之前暂时停留在企业，形成一项负债。所以年度财务报表的应交税金反映各项未交税金之和。税金：企业应交纳的各种税金包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用、税印花税、农业税（2006年已取消）等。会计报表上应交税金的含义：1、“应交税金”本身是一个会计科目，核算企业应交纳的各项税金。2、除增值税外“应交税金”的贷方发生额反映全年的