《中级财务会计(一)》第4章 存货

1、了解存货的确认不在于外在形式了解不同的计价方法对信息的影响本章学习要求 了解存货的分类、范围 取得存货的计价和账务处理 发出存货的计价和账务处理（实际成本法和计划成本法） 存货清查的账务处理 存货的期末计价（减值）的账务处理 存货项目在资产负债表上的列示2022-4-2本章主要内容2022-4-31423存货概述存货概述存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的确认存货的确认定义：定义：存货是指企业日常活动中持有的以备出售的产成存货是指企业日常活动中持有的以备出售的产成品或者商品。是企业

2、一项重要的流动资产品或者商品。是企业一项重要的流动资产。特点特点：（1 1）存货是有形资产；）存货是有形资产； （2 2）存货是一项流动资产；）存货是一项流动资产； （3 3）存货是以出售为持有目的的。）存货是以出售为持有目的的。确认条件：确认条件：（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 拥有存货的所有权拥有存货的所有权 与所有权有关的报酬与风险与所有权有关的报酬与风险（2 2）该存货的成本）该存货的成本能够能够可靠地可靠地计量。计量。 可验证性可验证性2022-4-41存货占资产总额中的比重四川长虹 万科 上海电力 友谊股份 A公司B公司C公司

3、D公司存货66.428.614.01.2%资产总计1001001001002022-4-61存货的内容存货的内容按照经济内容按照经济内容包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工材料等等。材料等等。按照存放地点按照存放地点包括库存存货、在途存货和加工中存货、委托加包括库存存货、在途存货和加工中存货、委托加工和委托保管存货。工和委托保管存货。不同的分类标准可以对存货有不同的分类，通常为了满不同的分类标准可以对存货有不同的分类，通常为了满足不同的管理目的。足不同的管理目的。

4、 万科四川长虹友谊股份上海电力货币资金17.08.635.03.3应收款项0.926.80.52.9存货66.428.614.01.2%资产总计100100100100存货的盘存制度（书上P91）实地盘存制永续盘存制原理存货平时发出不记账（倒扎）期末存货以盘存数为准收发都记账期末存货是账面记录数与盘存数的差异分清原因记账公式期末数盘存数本期发出数期初数本期增加数 期末数期末数期初数本期增加数 本期发出数优点缺点简单（适用小型、存货单一企业）所有的短缺全部计入发出成本信息不准确清晰：发出成本与毁损短缺分清复杂：每笔增加都要账户记录12022-4-9计价计价基础基础实际成本计价基础实际成本计价基础

5、标准成本计价基础标准成本计价基础估计计价基础估计计价基础计价计价时间时间增加（购入）计价增加（购入）计价发出计价发出计价期末计价期末计价成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法平均法平均法简单平均法加权平均法毛利法毛利法零售价格法零售价格法12022-4-102存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础实际成本基础实际成本基础定义：定义：存货按实际成本核算是指存货按实际成本核算是指 存货收发凭证和存存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的实际成本货的总账、明细账均反映存货的实际成本存货的初始计量存货的

6、初始计量 按实际成本计量按实际成本计量 具体内容包括具体内容包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本 存货采购成本：存货采购成本：包括购买价款、相关税费、其他可直接归属于存货包括购买价款、相关税费、其他可直接归属于存货采购成本的费用采购成本的费用 即：即：存货成本买价附带成本存货成本买价附带成本 附带成本附带成本是使存货达到使用状态的必要的合理的费用是使存货达到使用状态的必要的合理的费用 包括：运输费、装卸费、保险费、税、利息费用、包括：运输费、装卸费、保险费、税、利息费用、 途中合理损耗等。途中合理损耗等。 2022-4-112存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（

7、一）实际成本基础实际成本基础存货的初始计量存货的初始计量 存货加工成本存货加工成本 直接人工及按照一定方法分配的制造费用直接人工及按照一定方法分配的制造费用 。 存货其他成本存货其他成本 除采购成本、加工成本以外，使存货达到目除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所后状态所发生的其他支出。前场所后状态所发生的其他支出。2022-4-122存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一） 实际成本基础实际成本基础 原材料原材料 银行存款等银行存款等购入后直接验收入库购入后直接验收入库在途物资在途物资在途在途入库入库库存库存外购存货的账务流程外购存货的账务流程2022-4-132存货收发的会计

8、处理（一）存货收发的会计处理（一） 实际成本基础实际成本基础其他途径获得存货的账务流程其他途径获得存货的账务流程生产成本原材料实收资本资本公积投资者投入接受捐赠自制或委托加工原材料应付职工薪酬制造费用料工费（委托加工材料）发出2022-4-142存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础外购存货的几种情况会计处理外购存货的几种情况会计处理 1. 1. 单料已到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票）单料已到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 / /其他货

9、币资金其他货币资金/ /应付票据应付票据 2. 2. 单料已到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）单料已到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 3. 3. 单到、料未到，已付货款（或已开出、承兑商业汇票）单到、料未到，已付货款（或已开出、承兑商业汇票） 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 / /其他货币资金其他货币资金/ /应付票据应付票据2022-4-152存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一

10、）实际成本基础实际成本基础外购存货的几种情况会计处理外购存货的几种情况会计处理4. 4. 料到、单未到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）料到、单未到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票） 若月末仍未收到账单等，暂估价款入账若月末仍未收到账单等，暂估价款入账 借借: : 原材料原材料 贷贷: :应付账款应付账款暂估价暂估价 下月初用红字做相同分录冲回下月初用红字做相同分录冲回5. 5. 预付货款购买材料预付货款购买材料 预付款项预付款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 购买材料购买材料 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷

11、：预付账款贷：预付账款2022-4-162存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一） 实际成本基础实际成本基础 6. 6. 途中材料的短缺与毁损途中材料的短缺与毁损 属于途中合理损耗属于途中合理损耗 其金额计入入库材料采购成本其金额计入入库材料采购成本（无需作专门处理）（无需作专门处理） 属于运输或供货单位造成的短缺或毁损属于运输或供货单位造成的短缺或毁损 其金额不得计入采购成本其金额不得计入采购成本 属于尚待查明原因的损耗或非常损失属于尚待查明原因的损耗或非常损失 其金额记入其金额记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，待查明原因账户，待查明原因 后再作相关处理后再作相关处理外购存货

12、的几种情况会计处理外购存货的几种情况会计处理2022-4-172存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础存货的后续计量（发出计价）存货的后续计量（发出计价）发出：发出：实物流与信息流不同，假定的实物流。个别计价、平均计价、实物流与信息流不同，假定的实物流。个别计价、平均计价、 先进先出、后进先出。不同的发出计价同时直接影响损益表和先进先出、后进先出。不同的发出计价同时直接影响损益表和 资产负债表。资产负债表。例：本期购入甲商品三批共例：本期购入甲商品三批共30件，三批价格不同。本期销售件，三批价格不同。本期销售25件，单件，单 价价10元。是具体如下表所示：元。

13、是具体如下表所示：摘要摘要数量数量单位成本单位成本金额金额本月月初余额本月月初余额55.0025.00第一批购入第一批购入106.0060.00第二批购入第二批购入87.0056.00第三批购入第三批购入128.0096.00 237本月销售（发出）本月销售（发出）25？本月月末本月月末10？2022-4-182存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础个别计价法个别计价法：期初存货中卖出3件，第一批10件全部卖出，第二批卖出5件，第三批卖出7件，共25件。销售成本35.00106.0057.0078.00166.00销售利润2510.0016684.00期末存货

14、25.0037.0058.0071.00 (or期初存货本期增加本期销售23716671.00）简单平均法简单平均法：发出单位成本各批单位成本批数（5678）4 6.50销售成本6.5025162.50销售利润 2510.00162.5087.50期末存货106.5065.00存货的后续计量（发出计价）存货的后续计量（发出计价）2022-4-192存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础存货的后续计量（发出计价）存货的后续计量（发出计价）加权平均法：加权平均法：发出单位成本各批单位成本各批数量 各批数量 （55.00106.0087.00128.00） 35 6

15、.77销售成本6.7725169.28销售利润 2510.00169.2880.71期末存货106.7767.72 （注意：尾数调整）2022-4-202存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础存货的后续计量（发出计价）存货的后续计量（发出计价）先进先出法先进先出法：期初存货5件，第一批10件全部卖出，第二批8件全部卖出， 第三批卖出2件，共25件。销售成本55.00106.0087.0028.00157.00销售利润2510.00157.0093.00期末存货108.0080.00 (or期初存货本期增加本期销售23715780.00）摘要摘要数量数量单位成本

16、单位成本金额金额本月月初余额本月月初余额55.0025.00第一批购入第一批购入106.0060.00第二批购入第二批购入87.0056.00第三批购入第三批购入128.0096.00 237本月销售（发出）本月销售（发出）25？本月月末本月月末10？2022-4-212存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础存货的后续计量（发出计价）存货的后续计量（发出计价）后进先出法：后进先出法：第三批12件全部卖出，第二批8件全部卖出，第一批卖出5件， 共25件。销售成本 128.00 87.00 56.00182.00销售利润2510.00182.0068.00期末存货

17、55.0056.0055.00 (or期初存货本期增加本期销售23718255.00）摘要摘要数量数量单位成本单位成本金额金额本月月初余额本月月初余额55.0025.00第一批购入第一批购入556.0060.00第二批购入第二批购入87.0056.00第三批购入第三批购入128.0096.00 237本月销售（发出）本月销售（发出）25？本月月末本月月末10？2022-4-222存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础存货的后续计量（发出计价）存货的后续计量（发出计价）方法方法发出成本发出成本销售成本销售成本销售利润销售利润期末成本期末成本影响影响个别计价法16

18、68471任意的简单平均法162.587.565平均加权平均法169.2880.7167.72平均先进先出法1579380期末现实后进先出法1826855期末不真实2022-4-232存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础存货的后续计量（发出计价）存货的后续计量（发出计价）个别计价法：主观随意性比较大。个别计价法：主观随意性比较大。简单平均法：忽略数量的影响，单价高的对均价影响大。简单平均法：忽略数量的影响，单价高的对均价影响大。加权平均法：考虑数量和单价两个因素，对期末存货和损益的影响加权平均法：考虑数量和单价两个因素，对期末存货和损益的影响 是均等的。是均

19、等的。先进先出法：在物价上涨的情况下，销售成本少计，与销售售价不对应，利先进先出法：在物价上涨的情况下，销售成本少计，与销售售价不对应，利 润虚高，期末存货高，接近现实（润虚高，期末存货高，接近现实（资产负债表相对真实资产负债表相对真实）。）。 相反，物价下跌的情况下，利润偏低，存货也偏低。相反，物价下跌的情况下，利润偏低，存货也偏低。后进先出法：在物价上涨的情况下，销售成本多计，与销售售价对应，利润后进先出法：在物价上涨的情况下，销售成本多计，与销售售价对应，利润 低（低（损益表相对真实损益表相对真实），期末存货低，偏离现实。），期末存货低，偏离现实。 相反，物价下跌的情况下，利润高，存货高

20、。相反，物价下跌的情况下，利润高，存货高。2022-4-242存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础存货的发出会计处理存货的发出会计处理存货账户生产成本管理费用制造费用产成品委托加工材料原材料销售生产领用行政领用车间领用发外加工完工结转完工结转主营业务成本注：注：图中存货类账图中存货类账户的借贷方均户的借贷方均以实际成本记。以实际成本记。2022-4-252存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础其他存货的收发会计处理其他存货的收发会计处理包装物的核算包装物的核算 包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器是指为了包

21、装本企业商品而储备的各种包装容器 会计上纳入包装物核算范围的有：会计上纳入包装物核算范围的有： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 随同商品出售、不单独计价的包装物随同商品出售、不单独计价的包装物 随同商品出售、单独计价的包装物随同商品出售、单独计价的包装物 出租或出借给购买单位使用的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物 2022-4-262存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础其他存货的收发会计处理其他存货的收发会计处理包装物的核算包装物的核算 取得取得包装物的会计处理包装物的会计处理 设置设置“周

22、转材料周转材料”账户分别按账户分别按“包装物包装物”进行明细核进行明细核算，或单独设置算，或单独设置“包装物包装物”账户进行核算账户进行核算 取得包装物的核算比照取得原材料处理取得包装物的核算比照取得原材料处理 2022-4-272存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础其他存货的收发会计处理其他存货的收发会计处理包装物的核算包装物的核算p 包装物发出的会计处理包装物发出的会计处理 1. 1. 生产领用包装物生产领用包装物 借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物 2. 2. 随同商品出售包装物随同商品出售包装物 借：其他业务成本（单独计价）借：其他业务成

23、本（单独计价） 销售费用（不单独计价）销售费用（不单独计价） 贷：包装物贷：包装物 3. 3. 出租、出借包装物出租、出借包装物 借：其他业务成本（出租）借：其他业务成本（出租） 销售费用（出借）销售费用（出借） 贷：包装物贷：包装物2022-4-282存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础其他存货的收发会计处理其他存货的收发会计处理低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不作是指单位价值较低，使用年限较短，不作为固定资产的各种用具物品为固定资产的各种用具物品p 取得低值易耗品的核算取得低值易耗品的核算 设置设置“

24、周转材料周转材料”账户按账户按 “低值易耗品低值易耗品” 进行明进行明细核算，或单独设置细核算，或单独设置 “低值易耗品低值易耗品”账户进行核账户进行核算。算。 取得低值易耗品的核算比照取得原材料处理取得低值易耗品的核算比照取得原材料处理2022-4-292存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础其他存货的收发会计处理其他存货的收发会计处理低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品发出（摊销）的会计处理低值易耗品发出（摊销）的会计处理 1. 1. 一次转销法一次转销法 领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用 2. 2.

25、 五五摊销法五五摊销法 领用和报废时，各将其账面价值的领用和报废时，各将其账面价值的50%50%计入当期计入当期成本费用成本费用“五五五五”摊销法下，分别按摊销法下，分别按“在库在库”、“在在用用”、“摊销摊销”对低值易耗品进行明细核算。对低值易耗品进行明细核算。 例例4-10 P90-P914-10 P90-P91 2022-4-303存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础存货核算计划成本法的基本原理存货核算计划成本法的基本原理 以存货的实际成本为基础以存货的实际成本为基础 存货的日常收、发存货的日常收、发 、存按计划成本计价、存按计划成本计价 存货实际成本

26、与计划成本的差异单独反映存货实际成本与计划成本的差异单独反映 月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成 本调整为实际成本本调整为实际成本实际成本计划成本实际成本计划成本成本差异成本差异2022-4-313存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础存货核算计划成本法的基本原理存货核算计划成本法的基本原理 调整（备抵附加）账户的使用调整（备抵附加）账户的使用主账户（原材料）调整账户（材料成本差异）与主账户是同向称为“附加”与主账户是反向称为“备抵”计划成本实际成本实际成本超支差异节约差异2022-4-323存货收发的会计处理（二

27、）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础存货核算计划成本法的基本原理存货核算计划成本法的基本原理 核算流程（超支差异）核算流程（超支差异）原材料材料成本差异材料采购实际成本计划成本超支差异领用计划成本超支差异分配实际成本余额（计划成本）余额（超支差异）期末存货实际成本2022-4-333存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础存货核算计划成本法的基本原理存货核算计划成本法的基本原理 核算流程（节约差异）核算流程（节约差异）余额（计划成本）节约差异原材料材料成本差异材料采购实际成本计划成本节约差异分配实际成本余额（节约差异）期末存货实际成本实际成本领用计

28、划成本方向相反2022-4-343存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础 购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理三个基本环节三个基本环节 购入材料时，反映材料实际采购成本购入材料时，反映材料实际采购成本 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款等贷：银行存款等 材料入库时反映入库材料的计划成本材料入库时反映入库材料的计划成本 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）贷：材料采购（计划成本） 同时反映入库材料的成本差异同时反映入库材料的成本差异 2022-

29、4-353存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础 发出原材料的会计处理发出原材料的会计处理 结转发出材料的计划成本结转发出材料的计划成本 借：有关成本费用账户（计划成本）借：有关成本费用账户（计划成本） 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 结转发出材料应分摊的成本差异结转发出材料应分摊的成本差异 借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （分摊节约差异则相反）（分摊节约差异则相反）2022-4-363存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算 发出

30、材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 材料成材料成本差异本差异率率月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异 + + 本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本 + + 本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本例：某企业对甲材料制定计划成本为每公斤例：某企业对甲材料制定计划成本为每公斤5元，元，10月份购入两批月份购入两批 该材料，该材料，1000公斤公斤4元，元

31、，2000公斤公斤7元，该月生产领用此元，该月生产领用此 材料材料500公斤。公斤。会计分录如下会计分录如下：购入 原材料甲 5000（计划） 银行存款 4000 材料成本差异 1000 原材料甲 10000（计划） 材料成本差异 4000 银行存款 14000发料 生产成本 2500 原材料甲 2500（计划） 差异分配 生产成本 ？ 材料成本差异 ？原材料银行存款材料成本差异50004000100040001400010000生产成本2500？3存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础差异分配差异分配 差异分配率的计算差异分配率的计算原材料材料成本差异500

32、01000400010000生产成本2500？500差异率差异率期初差异余额本期增加的差异期初差异余额本期增加的差异期初原材料标准成本余额期初原材料标准成本余额本期增加的原材料标准成本本期增加的原材料标准成本（1000） 40005000100000.2差异分配额差异分配额25000.2500差异分配分录差异分配分录 生产成本生产成本 500 材料成本差异材料成本差异 500注：如果差异余额在贷方（节约差异）分配时分录相反。注：如果差异余额在贷方（节约差异）分配时分录相反。3存货收发的会计处理（二）存货收发的会计处理（二）计划成本基础计划成本基础2022-4-394存货的期末计量和报表揭示存货

33、的期末计量和报表揭示存货的清查存货的清查账账实实 存货盘亏存货盘亏 （1） 调整账实一致调整账实一致 待处理财产损溢 原材料等 账面注：如果采用计划成本核算的还需要分摊差异注：如果采用计划成本核算的还需要分摊差异 （2 2）查明原因以后）查明原因以后 原材料 残料入库 管理费用 经营性或正常损失净额 其他应收款 责任人或保险公司 营业外支出 非正常损失 待处理财产损溢2022-4-414存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货的期末计量 存货减值的判断存货减值的判断（P235P235）存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减

34、值：1. 1.市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望2.2. 使用该原材料生产产品的成本大于产品的销售价格使用该原材料生产产品的成本大于产品的销售价格3.3. 产品的更新换代导致材料不适应，且市场价格低于账面成产品的更新换代导致材料不适应，且市场价格低于账面成本本4.4. 存货过时或市场需求发生变化，导致市场价格下跌存货过时或市场需求发生变化，导致市场价格下跌5.5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 2022-4-424存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计

35、量存货的期末计量 存货减值的计量方法存货减值的计量方法存货按照成本与可变现净值孰低为依据计量减值存货按照成本与可变现净值孰低为依据计量减值 成成 本本指存货账面的历史成本（帐面余额）指存货账面的历史成本（帐面余额） 可变现净值可变现净值指以存货的指以存货的估计售价估计售价减去至完工减去至完工估计将估计将 要发生的成本要发生的成本（在计算用于生产的材料（在计算用于生产的材料 的可变现净值时的可变现净值时, ,此项才会出现）此项才会出现） 、估计估计 的销售费用及相关税金的销售费用及相关税金后的金额后的金额 2022-4-43 可变现净值的确定可变现净值的确定 在确定存货的可变现净值时，应当以取得

36、的可靠证据在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据 为基础，并且考虑持有存货的目的等因素为基础，并且考虑持有存货的目的等因素 为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品的可变现为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品的可变现 净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计量，即使该材净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计量，即使该材 料的市场价格低于其成本也无需对该材料计提减值准备；料的市场价格低于其成本也无需对该材料计提减值准备； 若材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，该若材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，该 材料应按照可变现净值计量。材料应按照可变现净值计量。 确定确定为

37、生产而持有的为生产而持有的材料可变现净值的基础是产品的估计售价材料可变现净值的基础是产品的估计售价 4存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货的期末计量2022-4-444存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货的期末计量 可变现净值的计算公式可变现净值的计算公式 用于出售的存货（包括商品、材料）用于出售的存货（包括商品、材料） 可变现净值可变现净值=存货的估计售价存货的估计售价 估计的销售费用估计的销售费用 及相关税金及相关税金 用于生产的材料等存货用于生产的材料等存货 可变现净值可变现净值=存货的估计售价存货的估计售价 至完工估计将要至完

38、工估计将要 发生的成本发生的成本 估计的销售费用及相估计的销售费用及相 关税金关税金2022-4-454存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货的期末计量 可变现净值中，估计售价的确定可变现净值中，估计售价的确定 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净 值应以值应以合同价格合同价格为基础计算。未签订合同的存货，其可为基础计算。未签订合同的存货，其可 变现净值应以变现净值应以一般销售价格一般销售价格为基础计算为基础计算 同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未签订销同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未签订

39、销 售合同，应当售合同，应当分别确定分别确定其可变现变现净值，分别确定其其可变现变现净值，分别确定其 跌价准备的计提或转回的金额跌价准备的计提或转回的金额2022-4-464存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货的期末计量 成本与可变现净值孰低会计处理成本与可变现净值孰低会计处理成本成本可变现净值可变现净值 以可变现净值计价（计提跌价准备）以可变现净值计价（计提跌价准备）成本成本可变现净值可变现净值 以成本计（无会计分录）以成本计（无会计分录） 成本与可变现净值比较的方法：成本与可变现净值比较的方法： 单项比较法、分类比较法、总额比较法单项比较法、分类比较法、总额比

40、较法 三种方法各有优缺点三种方法各有优缺点注意注意: : 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的 金额应当恢复，金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 单项比较法下，直接对应结转；分类比较法下，加权计算单项比较法下，直接对应结转；分类比较法下，加权计算 后按比例结转后按比例结转2022-4-474存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货的期末计量材料材料大类大类材料材料成本成本可变现可变现净值净值期末计价期末计价单项比较单项比较分类比较分类比较总额比较总额比较甲甲

41、A450420420B500510500小计小计950930920930乙乙C1000900900D212021802120小计小计3120308030203080合计合计40704110394040104070成本与可变现净值比较的方法成本与可变现净值比较的方法2022-4-484存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货的期末计量 会计处理：会计处理：根据上述比较的结果计提跌价准备（以前面单项为例）根据上述比较的结果计提跌价准备（以前面单项为例） 存货跌价损失存货跌价损失 130130 存货跌价准备存货跌价准备 130130如果期末跌价准备已大于应有的数，则反冲。如

42、果期末跌价准备已大于应有的数，则反冲。注：应该采用注：应该采用“调数法调数法”计算分录中的数字当期入账。计算分录中的数字当期入账。2022-4-494存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货的期末计量 练习一练习一 甲甲公司期末公司期末原材料的账面余额为原材料的账面余额为100100万元，数量为万元，数量为1010吨。吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2020台台Y Y产品。产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供该合同约定：甲公司为乙公司提供Y Y产品产品2020台，每台售价台，每台售价1010万万元元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成2020台台Y Y产品产品尚需尚需加工成本总额为加工成本总额为9595万元万元。估计销售每台估计销售每台Y Y产品尚需发生相产品尚需发生相关税费关税费1 1万元（不含增值税，本题下同）万元（不含增值税，本题下同）。 本期本期期末市场上该原材料每吨售价为期末市场上该