会计学原理_02_会计科目和账户

1、第第0202章章 会计科目和账户会计科目和账户 第第1010章章 会计核算形式会计核算形式 第第0808章章 财产清查财产清查 第第0505章章 账户分类账户分类 第第0707章章 会计账簿会计账簿 第第1111章章 会计工作组织会计工作组织 第第0404章章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 第第0303章章 复式记账复式记账 第第0606章章 会计凭证会计凭证 第第0101章章 绪论绪论 第第0909章章 财务会计报告财务会计报告 本章学习要求 深刻理解会计要素、会计等式、会计账户的基本理论。会计帐户会计帐户会计科目会计科目会计等式会计等式会计要素会计要素第一节第一节 会计要会计要素素一、

2、会计对象(一)会计对象的概念指会计所反映和监督的内容，即会计核算的客体，会计核算被严格限制在会计对象范围之内。 (二)会计对象的一般说明宏观经济领域中社会再生产过程以货币表现的总体经济活动，是社会会计的对象；微观经济领域中社会再生产过程以货币表现的个别经济活动，是单位会计的对象。 (三)会计对象在企业中的具体表现企业再生产过程中的资金运动是企业会计的对象。 物质运动是资金运动的基础，资金运动是物质运动的反映。 在时间上依次继起，在空间上同时并存，周而复始，不断循环。工业企业再生产过程中的资金运动图销售过程银行存款货币资金资金进入购买过程 原材料储备资金生产过程 在产品生产资金库存商品成品资金银

3、行存款货币资金资金退出固定资产固定资金工资及其他成本费用重新投入生产周转折旧期间费用补偿有进有出有循环 会计要素会计要素是会计对象的是会计对象的基本分类基本分类，是会计核算，是会计核算和监督的具体对象和和监督的具体对象和基本内容基本内容，是设定会计报表结，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。经济资源的经济资源的占用形态占用形态和和来源渠道来源渠道是会计要素分类的是会计要素分类的基本出发点。从概念可看出：基本出发点。从概念可看出： A、会计要素的实质是会计对象的具体化会计要素的实质是会计对象的具体化 B、会计要素是与会计对象

4、紧密相关的一个概念会计要素是与会计对象紧密相关的一个概念 二、会计要素二、会计要素第一节第一节 会计要素会计要素第一节第一节 会计要素会计要素|会计要素与会计对象的关系会计要素与会计对象的关系 会计要素与会计对象反映的经济内容相同。会计要素与会计对象反映的经济内容相同。会计对象无分类属性，会计要素具有分类会计对象无分类属性，会计要素具有分类属性。属性。会计对象只一个，但不能说会计要素只一会计对象只一个，但不能说会计要素只一个。个。 第一节第一节 会计要素会计要素我国会我国会 计要素计要素 的内容的内容 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 收入收入利润利润费用费用我国会计要素的内容我国会计要素

5、的内容 第一节第一节 会计要素会计要素 （一）资产 1、概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。理解： (关键词：资源、拥有、形成、价值、利益) 、资产是企业的经济资源。(后四点是资源的属性) 、该资源由企业拥有或控制。 、是过去的交易或者事项形成的。 、该资源凝结有人类的一般劳动量。 、预期会带来经济利益。(资产应具有的一种潜力) 2、 确认条件（两个）、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 3、分类：资产按流动性分为流动资产和非流动资产两类，非流动资产包含长期投资、有形资产、无形资产和其他长

6、期资产。第一节第一节 会计要素会计要素 、流动资产 可以在年或超过年的一个营业周期内将要变现或耗用的资产。包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、各项应收或预付款项、各项存货等。 、长期投资 指持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。 、长期债权指长期应收款等。 、有形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计期（1年）的具有实物形态的资产，有固定资产、工程物资、在建工程等。E、无形资产 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。F、其他长期资产 指除上述各项资产

7、以外的其他资产。如长期待摊费用等。 长期投资、长期债权、有形资产、无形资产和其他长期资产也统称为长期资产。 （二）负债 、概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 理解： (关键词：义务、现时、形成、清偿、流出) A、负债是企业承担的义务。(后四点是义务属性) B、该义务具有现时性，不是过去或未来的义务。 C、该现时义务是过去的交易或者事项形成的。 D、到期日必须加以清偿。 E、清偿负债将导致经济利益流出企业。(负债应具有的一种特质) 2、确认条件 A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； B、未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。 3、分类： 负债

8、按偿还期分为流动负债和非流动负债。、流动负债指将在年或超过年的一个营业周期内偿还的债务。包括：筹资负债、金融负债、经营负债、代理负债和其他流动负债。、非流动负债指将在年以上或超过年的一个营业周期偿还的债务，包括长期筹资、长期债务和其他长期负债等。（三）所有者权益 1、概念：权益是指资产提供者对资产所享有或可主张的经济利益，反映或说明资产的归属。所有者权益是指所有者投入资本而享有或可主张的经济利益。 债权人与所有者的特殊经济利益关系，决定了所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，即净资产，是一种剩余权益，也称业主权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。理解：(关键词：利益、形成、不还、依附

9、、剩余)、所有者享有的经济利益。(后四点是利益的属性)、该经济利益是企业吸收投资形成的。 、该投资一般不需要偿还。 、其计量具有依附性。 、是一种剩余权益。2、 确认条件、投入资本及其增值确实进入企业；、投入资本及其增值能够可靠计量。3、分类、投入资本是指投资者投入企业的资金。、利得是指非日常活动所形成的权益增加，是经济利益的流入。、损失是指非日常活动所发生的权益减少，是经济利益的流出。、留存收益是指从利润中提取的盈余公积和尚未分配的利润。实收资本、资本公积和盈余公积有时也统称资本。 4、两种权益的联系和区别 联系：同是企业资金来源的两大渠道；都拥有对企业资产的要求权，分别表现为债权人权益和所

10、有者权益，统称权益。（四）收入 1、概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 理解： (关键词：流入、回报、形成、增加) 、收入会带来经济利益的总流入。（后三点是总流入的属性）、该经济利益总流入是费用的回报。 、是在企业日常活动中形成的。 、会导致所有者权益的增加，但与投入资本无关。 2、确认条件：、物权转移；、能够可靠计量；、经济利益很可能流入企业。3、分类（按经济内容分类） 、销售商品收入 、对外提供劳务收入 、让渡资产使用权收入（利息、股利、使用费收入 ） 还可按经常程度分为：主营业务、其他业务收入两类。 还可按经济性质分为：现

11、收、赊收、预收收入三类。（五）费用 1、概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 理解： (关键词：流出、垫支、发生、减少) A、费用是经济利益的总流出。 （后三点是流出的属性） B、费用是获取收入的垫支。 C、是企业在日常活动中发生的。 D、引起所有者权益的减少，但与分配利润无关。 2、确认条件： A、经济利益很可能流出企业； B、能够可靠计量。3、分类：按是否计入成本分两类。 A、营业成本：由生产成本转化而来，与收入相匹配，是已经得到价值补偿的生产成本，是完成资金周转的净价值量。 B、期间费用：含销售费用、管理费用和财务费用。

12、 （4）生产费用、生产成本与营业成本的关系： 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用，称生产费用，主要是生产三要素(劳动对象、劳动手段和必要活劳动)的耗费。 生产费用一旦归集到成本计算对象上，即对象化的生产费用，就形成产品成本，通常称生产成本。 完工产品一旦对外销售，其生产成本就转化为营业成本，也称销售成本，会导致所有者权益减少，进而得到价值补偿。因此，营业成本属于费用要素。 生产费用和生产成本与费用要素有一定的联系，但不是经济利益的流出，不会导致所有者权益减少；而是由企业拥有或控制，预期会带来经济利益的一种资源。因此，它不属于费用要素，而属于资产要素，是不同资产形态

13、的转换。（六）利润 1、概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 理解： (关键词：成果、配比、计量、增加) A、是企业的经营成果。 （后三点是成果的属性） B、是收入与费用配比的结果。 C、利润的计量具有依附性。 D、将引起所有者权益的增加。 利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 2、利润的组成 A、营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益B、利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出C

14、、净利润（税后利润）净利润利润总额所得税费用 四、会计要素的披露 （一）利润表直接反映3个动态会计要素。 （二）资产负债表直接反映3个静态会计要素， 利用“未分配利润项目”间接反映3个动态会计要素。五、会计要素观念（一）西方的报告式会计要素观念 从财务报表的角度来确定会计要素，将会计要素与财务报表联系起来，称之为财务报表要素。 如美国在第6号财务会计概念公告财务报表要素中，将会计要素确定为十个（资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、收入、费用、利得和损失 ）；国际会计准则委员会在关于编制和提供财务报表的框架中，将会计要素确定为五个（资产、负债、产权、收益和费用）。（二）中国的对象式

15、会计要素观念 从会计对象的基本分类开始，运用会计确认、计量和记录的一系列原则和方法，来定义会计要素，并在会计要素的基础上设置会计科目，这是对象式的会计要素观念。（三）两种会计要素观念的比较 财务报告不过是披露会计信息的形式，披露的内容和质量取决于确认、计量和记录，因此基于会计对象的确认、计量和记录才是实质。对象式会计要素观念，将赋予会计要素丰富的内涵和外延。会计等式会计等式，又称会计平衡公式、，又称会计平衡公式、会计方程式、会计恒等式、会计平会计方程式、会计恒等式、会计平衡原理，是指借助于数学等式对各衡原理，是指借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济联系所作会计要素之间的内在经济联系所作出的

16、科学概括。出的科学概括。 第二节第二节 会计等式会计等式 1、 一分为二的哲学思想分析同一经济资源一分为二的哲学思想分析同一经济资源 2、 资产与权益的对立统一关系资产与权益的对立统一关系 3、 会计等式的原理性表现：会计等式的原理性表现：资产权益资产权益 归纳口诀：归纳口诀：同一资源两分法同一资源两分法 资产权益表示它资产权益表示它一、会计等式的原理一、会计等式的原理第二节第二节 会计等式会计等式 （一）（一） 恒等的平衡性表现形式恒等的平衡性表现形式 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 (资产、负债、所有者权益之间的数量关系）资产、负债、所有者权益之间的数量关系） 或：或：资产负债所有者

17、权益资产负债所有者权益 (即净资产即净资产) （二）（二） 恒等的扩展性表现形式恒等的扩展性表现形式资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）或：或：资产负债所有者权益利润（资产、负债、资产负债所有者权益利润（资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系）所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系） （三）（三） 恒等的盈利性表现形式恒等的盈利性表现形式 利润收入费用（收入、费用和利润之间的数量关系）利润收入费用（收入、费用和利润之间的数量关系）二、会计等式的表现形式二、会计等式的表现形式第二节第二节 会计等式会计等式 （一）按（一）按经济业务的涉现性经济业务的涉

18、现性分类分类 按经济业务是否涉及货币资金分类，可将按经济业务是否涉及货币资金分类，可将 全部经济业务分为全部经济业务分为收款业务收款业务、付款业务付款业务和和转账转账 业务业务三类。三类。 （二）按（二）按经济业务对会计平衡等式的影响方式经济业务对会计平衡等式的影响方式分类分类 按照经济业务对会计平衡等式的影响方式按照经济业务对会计平衡等式的影响方式 分类，可以把全部经济业务分为分类，可以把全部经济业务分为资产业务资产业务、权权 益业务益业务、同增业务同增业务和和同减业务同减业务四类。四类。三、经济业务的基本分类三、经济业务的基本分类第二节第二节 会计等式会计等式 1、 一项资产增加，引起另一

19、项资产等量减少；同类增减，一项资产增加，引起另一项资产等量减少；同类增减， 资产业务资产业务 2、 一项权益增加，引起另一项权益等量减少；同类增减，一项权益增加，引起另一项权益等量减少；同类增减， 权益业务权益业务 3、 一项资产增加，引起另一项权益等量增加；异类同增，一项资产增加，引起另一项权益等量增加；异类同增， 同增业务同增业务 4、 一项资产减少，引起另一项权益等量减少；异类同减，一项资产减少，引起另一项权益等量减少；异类同减， 同减业务同减业务 归纳：归纳：同类业务有增有减，异类业务同增或同减同类业务有增有减，异类业务同增或同减第二节第二节 会计等式会计等式四、经济业务与会计等式四、

20、经济业务与会计等式 此处的经济业务是指按照经济业务对会计平衡等此处的经济业务是指按照经济业务对会计平衡等式的影响方式进行分类分为式的影响方式进行分类分为资产业务资产业务、权益业务权益业务、同同增业务增业务和和同减业务的同减业务的四类业务。四类业务。 四种经济业务类型对会计基本等式的影响，可综四种经济业务类型对会计基本等式的影响，可综合归纳如下表所示：合归纳如下表所示：第二节第二节 会计等式会计等式第二节第二节 会计等式会计等式 五、经济业务与会计等式的关系 上述四种类型的经济业务都不会破坏会计等式，只是打破旧的平衡，组成新的平衡。它们与会计基本等式(资产权益)的关系可用下图表述： 第二章第二章

21、 会计科目和账户会计科目和账户第一节 会计要素第二节 会计等式第三节 会计科目第四节 会计账户 一、为什么要设置会计科目？ 会计要素是会计对象的基本分类，并不具有实际可操作性。为了提供详细的会计信息，满足各类信息使用者的需求，有必要在六个会计要素的基础上再分类，进而产生会计科目。 二、设置会计科目有什么作用？ （一）是会计记录七大专门方法之一； （二）可全面和连续地进行分类核算； （三）是设置账户和编制报表的依据； （四）将影响会计核算的质量和效率。 三、什么是会计科目？ 会计科目是对会计要素按经济内容所作的科学分类的类别名称，也是会计账户的名称。四、会计科目的基本属性 （一）科目名称：是分类

22、和再分类的类别名称； （二）分类基础：会计要素是科目分类的基础； （三）分类标准：经济内容是科目分类的标准； （四）科目层次：可分为总账科目和明细科目； （五）科目范围：每个科目都有特定核算范围； （六）科目编号：每个会计科目都有固定编号； （七）科目序号：每个会计科目都有顺序编号。 五、会计科目的设置原则 （一）结合会计对象的特点设置； （二）满足会计信息使用者需要； （三）将统一性与灵活性相结合； （四）将适用性与通用性相结合； （五）必须简单明确和通俗易懂。 六、会计科目的分类 （一）按提供指标的详细程度分为两类 、总分类科目。也称总账科目，或一级科目。是对会计要素所作的总括分类，反映各

23、类经济业务的综合情况。（一般企业有92个） 、明细分类科目。也称明细科目，或细目。是对总分类科目所作的进一步分类，提供更详细的核算指标。 （二）按反映的经济内容分为六类(共92个一级科目) 、资产类科目。对应于资产要素，是资产要素的进一步分类。（科目编号“1”开头，一般企业有43个） 、负债类科目。对应于负债要素，是负债要素的进一步分类。（科目编号“2”开头，一般企业有20个） 、共同类科目。指具有资产和负债性质的科目。（科目编号“3”开头，一般企业有4个） 、所有者权益类科目。对应于利润和所有者权益两个要素，是这两个要素的进一步分类。（科目编号“4”开头，一般企业有7个） 、成本类科目。属于

24、资产要素的内容，不属于费用要素。（科目编号“5”开头，一般企业有4个） 、损益类科目。是收入要素和费用要素的进一步分类。（科目编号“6”开头，一般企业有14个） 七、会计科目与会计要素的关系 会计要素是会计科目的基础，会计科目是会计要素的具体化，只有会计科目才使会计要素具有实际操作性。它们的分类并不完全一致，某些要素进行了适当的分解与合并。 注：一般企业都有以上六大类科目，而商品流通、旅游、饮食服务行业的企业一般只有五大类科目，没有成本类科目。第二章第二章 会计科目和账户会计科目和账户第一节 会计要素第二节 会计等式第三节 会计科目第四节 会计账户 一、什么是账户？ 账户是以会计科目为名称，由具有专门结构的户头或账页所组成，用来连续、系统和完整地记录经济业务的工具，是会计信息最基本的储存单位。 二、账户与会计科目有什么联系与区别？ （一）联系（相同） 、名