高级财务会计复习题

1、一 .20X5 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑 钢机一台。合同主要条款如下：(1 )租赁标的物：塑钢机。(2) 租赁期开始日：20X5 年 12 月 31 日。(3) 租赁期：20X5 年 12 月 31 日20X8 年 12 月 31 日，共 36 个月。( 4)租金支付：自 20X6 年 1 月 1 日每隔 6 个月于月末支付租金 150 000 元。( 5 )该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1000 元。( 6)该机器在 20X5 年 12 月 1 日的公允价值为 700 000 元。(7) 租赁合同规定的利率为 7%(6 个月利

2、率)(乙公司租赁内含利率未知) 。(8) 甲公司发生租赁初始直接费用 1000 元。( 9)该机器的估计使用年限为 8 年，已使用 3 年，期满无残值。承租人采 用年限平均法计提折旧。(10)租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为 80 000 元。(11)假设 20X6 年 12 月 31日，甲公司发生该机器保险费、维护费 1 000 元；20X6 年甲公司实现塑钢窗户销售收入 100 000 元 甲公司按该机器所生产的产品塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营 分享收入。要求： 1. 判断租赁的类型，并说明理由2. 做出 20X5、

3、 20X6 年两年的相关会计分录。 (重新计算的融资费 用分摊率为 7.7%)。1) 20X5 年 12 月 31 日(租赁期开始日)1判断租赁类型本例存在优惠购买选择权， 优惠购买价 1 00 元远低于行使选择权日租赁资产 的公允价值 80 000 元，所以在租赁开始日(20X5 年 12 月 1 日)，即卩 20X5 年 12 月 1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第 2 条判断标准；另 外，最低租赁付款额的现值为 715 041.63 元(计算过程见后)大于租赁资产公 允价值的 90%!卩 630000 元(700 000 元X90%， 符合第 4 条判断标准。 所以这 项租

4、赁应当认定为融资租赁。2计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=150 000X6+ 100= 900 100 (元)最低租赁付款额的现值=150 000X(P/A, 7% 6)+ 100X(P/F， 7% 6) =715 041.63(元) 700 000 (元)根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则， 租赁资产的入账价值基础应 为其公允价值 700 000 元。3计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的公允价值= 900100700 000=200 100(元)4将初始直接费用 1 000 元计入资产价值， 则甲公司融资租入资

5、产的入账价 值= 700 000+1 000=701 000(元)。会计分录20X5 年 12 月 31 日借：固定资产融资租入固定资产（2）未确认融资费用200 100701 000贷：长期应付款应付融资租赁款900 100银行存款 1 000 未确认融资费用的摊销=（900 100 200 100）X7.70%= 53 900 （元） 借：财务费用53 900贷：未确认融资费用53 900借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款150 0002计提半年的折旧在租赁开始日（ 20X5 年 12 月 1 日）可以合理地确定租赁期届满后承租人 能够取得该项资产的所有权， 因此在采用

6、年限平均法计提折旧时， 应按租赁期开 始日租赁资产寿命 5 年（估计使用年限 8 年减去已使用年限 3 年）计提折旧。借：制造费用 （701 000/5/2 ） 70 100 贷：累计折旧70 10020X6 年 12 月 31 日1分摊未确认融资费用未确认融资费用的摊销= 603 900X7.70%=46 500.3（元） 借：财务费用46500.3贷：未确认融资费用46 500.3借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款150 0002计提半年折旧借：制造费用（ 701 000/5/2 ） 70 100贷：累计折旧70 1003假设 20X6 年 12 月 31 日，甲公司

7、发生该机器保险费、维护费 1 000 元 借：管理费用 1 000贷：银行存款 1 0004假设 20X6 年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入 100 000 元借：销售费用 （100 000X5%） 5 000 贷：银行存款5 000二. 甲公司应收乙公司 18 000 万元货款，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意 乙公司用其对 A 公司持股比例为 55%勺长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部 债务。2015 年 1 月初甲公司、乙公司办理完毕产权移交手续及债权债务解除手 续。（1）乙公司：抵债前乙公司已经持有 A 公司 60%勺股权并划分为长期股权投 资，乙公司以其对 A 公司 55%勺股权

8、抵偿债务后， 乙公司仍然持有 A 公司剩余 5% 的股权，对 A 公司无控制、共同控制和重大影响，将长期股权投资转换为可供出 售金融资产。债务重组日乙公司长期股权投资 （60%勺股权） 勺账面价值为 9 600 万元，抵债 55%勺股权公允价值为 11 000 万元，剩余 5%勺股权公允价值为 1 000 万元。此外乙公司抵债勺投资性房地产勺账面价值 6 000 万元（原值 6 100 万元， 已计提折旧 100 万元），公允价值为 6 300 万元。（2）甲公司：抵债前甲公司已经持有 A 公司 2%勺股权并划分为可供出售金融资 产，甲公司收到乙公司以其对 A 公司 55%勺股权抵偿债务后，甲

9、公司累计持有 A 公司 57%勺股权，对 A 公司具有控制权力，将可供出售金融资产转换为长期股权投资。债务重组日甲公司可供出售金融资产（2%勺股权）的公允价值为 400 万元该 2%勺股权为 2013 年初购入，实际支付价款 500 万元，2013 年末 2%勺股权公 允价值为 400 万元，甲公司预计股票价格下跌是暂时性的，2014 年末该 2%勺股权公允价值为 300 万元，甲公司预计股票价格将持续下跌，故甲公司确认资产减 值损失 200 万元， 并将原确认的其他综合收益 100 万元转入损益。 甲公司计提坏 账准备 100万元。甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产。要求：编制债务重

10、组日双方的会计分录。1）甲公司：1采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本（57%勺股权）=2%勺股 权公允价值 400+抵债 55%勺股权公允价值 11000= 11 400 （万元）2该交易确认的投资收益=400- 500 + 200= 100 （万元）；或=400- 300+ 0= 100 （万元）。3债务重组损失=（18 000 100）-（ 11 000 + 6 300 ）= 600 （万元） 借：长期股权投资 11 400投资性房地产 6 300坏账准备100营业外支出600贷：应收账款18 000可供出售金融资产300投资收益 （400 300） 100愴券虫ill别幽=18

11、000-11300-700万儿、序啊舟业利消的金無=til 000-9 6QDX5W &WO 4- 6 3-6 0004- 己700苗：耳地业务底本6 0C0机贵杵席财鼎i【折山ICO6 100倚：可供出吿金融资产1000旳SCO-A ROO) RW200三盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008 年 2 月 2 日从其拥有 80%殳份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。 兴华公司销售该产品的销售成本为 84 万元，销售价款为 120 万元，销售毛利率为 30%盛大公司支付价款总额 为 140.4万元（含增值税），另支付运杂费 1 万元、保险费 0.6 万元、发生安装 调试费

12、用 8 万元，于 2008 年 5 月 20 日竣工验收交付使用。盛大公司采用直线法 计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为 3 年，预计净残值为原价的 4%（注: 抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。假定不考虑内部交易产生的递延所得税。要求：（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。（2）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。 （3）假定该设备在使用期 满时进行清理，编制盛大公司 2008 年度、 2009 年度、 2010 年度、 2011 年度合 并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（ 4）假定该设备于 2010 年 5 月 10日提前进行清理，在清理

13、中发生清理费用 5 万元。设备变价收入 74 万元（为 简化核算，有关税费略）。编制盛大公司 2010 年度合并会计报表中有关购买、 使用该设备的抵销分录（1）该设备入账价值（或原价）=140.4 + 1 + 0.6 + 8= 150 （万元）（2）该设备每月应计提的折旧额=150X（1-4% /36 = 4 （万元）（ 3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关 购买使用设备的抵销分录。12008 年度借：营业收入 120贷：营业成本 84固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 7贷：管理费用 722009 年度借：未分配利润年初 36贷：固定资产原价 36借：固定

14、资产累计折旧 7贷：未分配利润年初 7借：固定资产累计折旧 12贷：管理费用 1232010 年度借：未分配利润年初 36贷：固定资产原价 36借：固定资产一累计折旧 19 贷：未分配利润一年初 19借：固定资产一累计折旧 12贷：管理费用 12贷：资产减值损失150 00042011 年度借：未分配利润一年初 5贷：管理费用 5（4）2010 年 5 月 10 日提前进行清理的情况下，盛大公司编制 2010 年度合并会 计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。借：未分配利润一年初 36贷：营业外收入 36借：营业外收入 19贷：未分配利润一年初 19借：营业外收入 5贷：管理费用 5四. 请

15、分别按要求回答下列各题：1.X公司和Y公司是母子公司关系。 X公司2016年年末个别资产负债表中有 285万元（假定不含增值税）的应收账款系 2016 年向丫公司销售商品所发生的 应收销售货款的账面价值，X 公司按照规定对该笔应收账款计提了 15 万元的坏 账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。借：应付账款3 000 000贷：应收账款3 000 000借：应收账款坏账准备150 000贷：管理费用42. X 公司和 Y 公司是母子公司关系。X 公司 2016 年 7 月 1 日向 Y 公司销售商 品500 万元，其销售成本为 400 万元，该商品的销售毛利率为 20% Y 公司购进 的该商品

16、中的 60%已实现对外销售， 另 40 咖成期末存货。 要求根据以上资料编 制抵销分录。内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入3 000 000贷：营业成本3 000 000内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入2 000 000贷：营业成本1 600 000存货400 0003. 甲公司是乙公司的母公司。20X4年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的 成本为 80 万元，售价为 100 万元，增值税税率为 17%乙公司购入后作为固定 资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线 法提取折旧，为简化起见，假定 20X4年按全年提取折

17、旧。乙公司另行支付了运 杂费 3 万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：作出 20X420X5 年的抵销分录；20 X4年的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产20借：固定资产4贷：管理费用420 X5年的抵销分录：借：未分配利润一一年初20贷：固定资产20借：固定资产4贷：未分配利润一一年初4借：固定资产45.2016 年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：1 月 19 日，甲公司向乙公司销售 A 商品 300000 元，毛利率为 15%款项 已存入银行。 乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用， 该固定资产预计使用 年限为 5 年

18、，预计净残值为 0，从 2016 年 2 月起计提折旧。5 月 12 日，甲公司向乙公司销售 B 商品 160000 元，毛利率为 20%收回 银行存款80000 元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商 品在 2016 年 12 月 31日前尚未实现销售。12 月 31 日，甲公司对其应收账款计提了10%勺坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司 20 1 6 年度合并工作底稿中的抵销分录。(1) 借：营业收入 300000贷：营业成本 255000(300000X85%)固定资产(300000X15%)45000借：固定资产一一累计折旧 8250(45000/60X11)贷：

19、管理费用 8250(2) 借：营业收入 160000160000-(160000-60000)X20%存货 20000借：应付账歉 (160000-80000)80000债：应收账款 80000(3) 借：应收账款一一坏账准备 8000(80000X10%)贷：资产减值损失 8000五. 甲公司持有乙公司 70%勺股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制 勺资料如下：2015 年 6 月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价(不考虑增值税)为 980 000 元，销售成本为 784 000 元，款项尚未结算；甲公司所购商品在 2015 年 12 月 31 日前尚有 30%未售出。乙公司年末按应

20、收账款余额勺 1%计提坏账准备。2016 年 12 月 12 日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2015 年所欠乙公司货款予以清偿， 2008 年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。要求：编制甲公司 2015 年、2016 年与合并财务报表有关的抵销分录答： 1 )借：营业收入 980000贷：营业成本 980000借：营业成本 58800=( 980000-784000) *0.3贷：存货 58800借：应付账款 9800000贷：应收帐款 980000借：应收帐款坏账准备 9800 贷：资产减值损失 9800 2）借：未分配利润年初 58800 贷：营业成本 58800借：应收帐

21、款坏账准备 9800 贷：未分配利润年初 9800六、P 公司与 S 公司无关联关系。P 公司发行 1 000 万股普通股（每股面值 1 元，市场价格为 8.75 元），取得了 S 公司 70%勺股权。合并日 S 公司所有者权 益账面价值 10000 万元（实收资本 （股本 ）6000 万元，资本公积 2000 万元， 盈余 公积 300 万元， 未分配利润 1700 万元），可辨认净资产 12000 万元，差额来自 一项固定资产和无形资产，固定资产勺公允价值为 4500 万元，账面价值为 3000万元；无形资产勺公允价值为 1000 万元，账面价值为 500 万元。 要求：1.编制 P 公司

22、取得 70%殳份的会计分录。2. 编制购买日购买方勺抵消会计分录（ 1 ）借：长期股权投资8 750贷：股本1 0007 7502 5006 845 ( 1 500+5 345 )5001 0051 1558 750七.2010 年 6 月 30 日，大海公司向长江公司的股东定向增发 l 000 万股普通股（每 股面值为 1 元，市价为每股 5.6 元）对长江公司进行合并，发生时相关费用 100 万元，用银行存款支付，并于当日取得对长江公司80的股权。参与合并企业在 2010 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。2010 年 6 月 30 日 单位：万元长江公司 账面

23、价值公允价值大海公司 账面价值资产：货币资金2 000200200应收账款8 000800800存货10 0004 0005 000长期股权投资6 0001 0001 500固定资产15 0008 0009 500无形资产4 0001 0002 000、土商誉资产合计45 00015 00019 000负债和所有者权益：资本公积（ 2）抵销分录： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润、人商誉 贷：长期股权投资股本溢价少数股东权益3 255(10 850X30%(1) 大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母 公司为天山公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合

24、并后均为天山公司最终控制(2) 大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易 要求：(1) 编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。(2) 若大海公司发行 1 000 万股普通股 (每股面值为 1 元，市价为 12 元)对长江公 司进行吸收合并， 并于当日取得长江公司净资产。 编制大海公司对长江公司吸收 合并的会计分录。7. 【答案】(1)借：长期股权投资 8800 (11 000X80%管理费用 100贷：股本 1 000资本公积 7800银行存款 100借：股本 6000资本公积 2000盈余公积 300未分配利润 2700 贷：长期股权投资 8800 少数股东权益 2

25、200借：资本公积 2400 贷：盈余公积 240 ( 300X80%) 未分配利润 2160(2700X80%)(2)借：银行存款 (货币资金 ) 200应收账款 800库存商品 (存货) 4 000长期股权投资 l 000固定资产 8 000无形资产 l 000贷：短期借款 2 0005应付账款 1 000其他应付款(其他负债)1 000股本 I 000短期借款5 0002 000应付账款3 0001 000其他负债2 0001 000负债合计10 0004 000实收资本 ( 股本)20 0006 000资本公积5 0002 000盈余公积1 000300未分配利润9 0002 700所

26、有者权益合计35 00011 000负债和所有者权益合计45 00015 0002 0001 0001 0004 00015 00019 000假定：资本公积 I0 000借：管理费用 100贷：银行存款 100八.长江公司于 2008 年 1 月 1日以货币资金 3100 万元取得了大海公司 30%勺所 有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000 万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%1 取法定盈余公积。大海公司在 2008 年 1 月 1 日和 2009 年 1 月 1 日的资产负债表各项目的账面价值和 公允价值资料如下：项目2008 年 1

27、月 1 日2009 年 1 月 1 日账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金和应收款项 2000200026002600存货3000300032003200固定资产二6000620064006700长期股权投资2000200015001500应付账款1200120014001400短期借款10001000300300股本5000500050005000资本公积200022002200盈余公积380380480未分配利润342034204320所有者权益合计108001100012000123002008 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外， 其他资产和负债

28、的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300 万元，账面价值为 100 万元，按 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司于 2008 年度实现净利润 1000 万元，没有分派股利，因可供出售金融资 产公允价值变动增加资本公积 200 万元。2009 年 1 月 1 日，长江公司以货币资金 5220 万元进一步取得大海公司 40%勺所 有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 12300 万元。2009 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其 他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390 万元，账面价值为 90 万元，按 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：(1) 编制