经济法第四章会计监督

1、全国会计专业技术资格考试经济法基础第四章 会计监督本章内容：第一节 单位内部会计监督第二节 会计工作的政府监督与社会监督23第一节要点：一、单位内部会计监督的概念二、单位内部会计监督制度的要求三、内部控制四、内部审计4一、单位内部会计监督的概念单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的、和进行的一种监督。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计准则制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。会计机构、会计人员应当忠于职守，认真履行监督职责，不得放弃原则，不得

2、失职、渎职，更不能与违法者同流合污。一切妨碍、阻挠会计人员进行会计监督的行为都是违法行为。任何人都应该支持会计机构、会计人员依法行使会计监督权。5二、单位内部会计监督的要求各单位应当建立并健全本单位内部会计监督制度。（1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确， 并相互分离、相互制约。（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。6三、内部控制（一）内部控制的概念与目标对企业而言，内部

3、控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。7三、内部控制（二）内部控制的原则企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原

4、则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。 1全面性原则 内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 2重要性原则 内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 3制衡性原则 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。行政事业单位内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工和业务流程等方面形成相互制约和相互监督。8三、内部控制 4适应性原则 内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水相适应，并随着情况的变化及时加以调整。行政事业单位内部控制应当符合国家有关规定和单位的

5、实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 5成本效益原则 内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。9三、内部控制（三）内部控制的责任人对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。10三、内部控制（四）内部控制的内容对企业而言，内部控制的内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。 1内部环境内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及

6、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 2风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 11三、内部控制3控制活动控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。4信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。5内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。12三、内部控制【真题多选题】下列各项中，不属于企业内部控制应当遵循的原则的有（ ）。A独立性原则B全

7、面性原则C制衡性原则D谨慎性原则【答案】AD【解析】本题考核内部控制的原则。内部控制的原则包括：全面性原则；重要性原则；制衡性原则；适应性原则；成本效益原则。13三、内部控制（五）企业内部控制的控制措施企业的内部，控制的方法一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。（六）行政事业单位内部控制的控制方法行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。14四、内部审计（一）内部审计的概念与内容内部审计是指单位内部的一种独立客观的监

8、督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支，其他经营活动，以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。15四、内部审计（二）内部审计的特点与作用内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计在单位会计监督中的作用有：预防保护作用、服务促进作用和评价鉴证作用。16本章内容：第一节 单位内部会计监督第二节 会计工作的

9、政府监督与社会监督1617第二节要点：一、会计工作的政府监督二、会计工作的社会监督18一、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。财政部门是会计工作的政府监督实施主体。19一、会计工作的政府监督【真题多选题】下面哪些部门具有对有关单位的会计资料实施监督检查的职能（ ）。A财政部B审计和税务C人民银行D证券监管【答案】ABCD【解析】本题考核会计工作政府监督的主体。会计法规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规

10、定的职责和权限，对有关单位的会计资料实施监督检查。20一、会计工作的政府监督（二）财政部门会计监督的主要内容1对单位是否依法设置会计账簿的检查各单位设置会计账簿是否规范，是否符合法律、法规和国家统一的会计制度的要求；各单位会计账簿的设置是否符合唯一的原则，是否存在账外设账行为；各单位是否存在设置虚假会计账簿的行为等。21一、会计工作的政府监督2对单位会计资料真实性和完整性的检查各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整，主要包括以下几个方面的检查。（1）各单位对所发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算。（2）各单位的会计资料（会计凭证、会计账簿、财务会计

11、报告）是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。（3）各单位提供的财务会计报告是否符合相关法律、行政法规和国家统一会计制度的规定等。（4）其他会计资料是否真实、完整。（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否符合法律、行政法规、会计部门规章和地方性会计法规的规定等。22一、会计工作的政府监督3对单位会计核算情况的检查各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定，包括各单位会计核算的内容是否真实、完整；所采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一会计制度的规定；各单位对资产、负债、所有者权益、收入、

12、支出、费用、成本、计量、记录和报告是否符合国家统一会计制度的规定；各单位会计档案保管是否符合法定要求等。23一、会计工作的政府监督4对单位会计人员任职资格的检查对单位会计人员任职资格的检查具体包括会计机构负责人（会计主管人员）是否具备法律、行政法规和国家统一的会计准则制度规定的任职资格等。5对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。24二、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计

13、师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。25二、会计工作的社会监督（二）注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。二者的联系主要有以下几点。（1）都是现代审计体系的重要组成部分。（2）都关注内部控制的健全性和有效性。（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。注册会计师审计与内部审计主要有以下4点区别。（1）审计独立性不同。（2）审计方式不同。（3）审计职责和作用不同。（4）接受审计的自愿程度不同。26二、会计工作的社会监

14、督（三）注册会计师的业务范围注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所，不得以个人名义承接业务。注册会计师可以承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任。27二、会计工作的社会监督1审计业务注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务。（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。28二、会计工作的社会监督2会计咨询与会计服务会计咨询与会计服务包括以下内容。（1）设计会计制度。（2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。（3）代理纳税申报。（4）代理记账。（5）办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务。（6）代理申请工商注册登记，协助拟订合同、章程和其他业务文件。（7）培训会计、审计和财务管理人员。（8）审核企业前景财务资料。29二、会