课件会计学原理

1、随着活动日趋复杂，会计在管理中的作用越来越显著。“会计学原理”已不仅是会计专业的基础课，而且成为所有财经管理类专业的必修课。对于广大非会计专业的财经管理专业学生来说，学习会计学的主要目的并不在簿记学的角度掌握会计核算的具体程序与方法，而是在于了解会计数据的来源和产生过程，学会理解与分析会计信息，从而利用会计信息进行相决策。本在介绍会计学基础理论与基本方法时，着眼于业务对会计要素、会计报表的影响，因而对会计核算的一般原则不作抽象的理论探讨，而是将其融合在具体业务处理述，使读者先有感性认识，再强化理解。在内容上，除了介绍会计基本方法与理论外，还特别增加了“财会分析与会计报表粉饰”一章，着重探讨企业

2、会计信息分析方法以及近年来我国上市公司常见的一些会计报表粉饰表现及其识别方法。凡涉及的会计方法，均通过实例介绍，并配有习题，使读者能融会贯通，举一反三。本可作为会计专业的基础，亦可作为非会计专业的会计知识普及。本平、由中国院几位多年从事会计教学的教师编写，他们是、和。此次修订，是依据 2005 年修订通过的公司法和 2007 年开始实施的企业会计准则体系，并参考其他相关科研成果完成的。尽管我们尽可能列出所、参考文献的目录，但疏漏在所难免，在此地向所有的编写提供基础的作者致谢。本教材的修订能够顺利完成，还应特别感谢北京市教委“高等教育精品”项目的支持和中国大学编辑所付出的辛勤工作。由于时间及作者

3、水平所限，书中的缺陷，恳请读者提出宝贵意见。编者2008 年 5 月目录第一章总论第一节会计第二节会计方法第三节我国的会计组织与管理第二章会计要素第一节会计要素的内容、特征与计量属性第二节会计等式第三节活动对会计要素的影响第三章会计核算的基本方法第一节会计科目与会计账户第二节借贷记账法第三节会计凭证第四节会计账簿第五节会计流程第四章借贷记账法的应用第一节企业设立过程的业务核算第二节采购过程的业务核算第三节生产过程的业务核算第四节销售过程的业务核算第五节利润确定与分配过程的业务核算第五章成本核算第一节成本核算概述第二节材料采购成本的核算第三节第四节制造成本的核算销售成本的核算第六章第一节第二节清

4、查清查概述 物资的清查第三节货币资金的清查第四节债权、债务的清查第七章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注第七节财务情况说明书第八章财务分析与会计报表粉饰第一节财务分析第二节会计报表粉饰主要参考文献会计学原理(第二版)目录第一章总论学习目的和要求本章通过对会计的含义、特点、核算方法及其相与管理体制进行概括性介绍，使初学者了解会计的概貌，掌握会计的目的、对象、职能、基本方法，了解指导会计工作的及管理体制。第一节会计“会计”一词可以是指一门学问，即会计学，也可以是指一项工作，即会计工作，还可以指一类人，即从事会计工作

5、的。我们这里讨论的“会计”，是指会计工作。一、会计的发展会计是随着人类生产活动的发展而产生和发展起来的。在人类的早期，生产活动非常简单，人们只凭借头脑或外在媒介(如“刻树结绳”)来记忆或劳动中的耗费和所得，这便是会计的雏形，它只是生产活动的一个附带工作。随着生产活动日益纷繁复杂，人类产生了越来越多的生产剩余，在生产活动中需要的内容越来越多，以致生产者无暇兼顾工作，于是会计便从生产中分离出来，成为一项的工作。专门和计算活动的过程，便是最早的会计。在我国，“会计”一词最早出现于西周，它被注释为“零星算之为计，总合算之为会”。随着人类生产和经营活动的进一步发展，会计已由简单的和计算逐渐发展成为一项具

6、有专门的如今，人们利用计算机等现代信息同时利用会计提供的信息，分析方法并以货币为主要计量的管理活动。现进行会计工作，对活动进行反映、监督、，效果，前景，参与决策。这些都被认为是会计工作的范畴。概括地说，会计在不断发展过程中，主要具有以下阶段性特点：（1）会计雏形。它是生产活动的一个附带工作，只凭借头脑或外在媒介来记忆或动结果。劳（2）会计。它从生产中分离出来，专门和计算活动的过程。（3） 专业会计。具有专门的（4） 管理会计。利用现代信息方法并以货币为主要计量。，对活动进行反映、监督、和决策。传统上，在产生专门的会计方法前，即在会计只具有上述第（1）条或第（2）条的特点时，我们称其为古代会计；

7、当会计具有了专门的方法，并以货币为主要计量时，我们称其为近代会计；当会计将反映和监督的职能扩展到管理决策，即会计体系中出现了管理会计时，我们称其为现代会计。二、会计的含义与特点会计发展至今，其含义可表述为：会计是以货币为主要计量，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一项管理活动。据此，我们可归纳出会计的如下特点。（一）会计以货币为主要计量在日常的活动中，人们通常采用多种量度对活动进行计量，如以劳动消耗的时间为计量的劳动量度，以物资的实物数量为计量的实物量度，以货币为计量单位的货币量度等。在市场条件下，货币充当了一

8、般等价物，是最理想的综合比较活动的尺度。因此，在会计核算过程中，通常以货币量度为主、其他计量为辅对进行计量。活动在我国，企事业应当以为记账本位币。同时，业务收支以以外的货币为主的，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为来反映。（二）会计的基本职能是核算和监督会计的职能即会计在、管理活动中的功能。会计职能是随着生产力和经营管理水平的发展而逐渐扩充的。一般认为，现代会计的职能包括核算、监督、分析、决策等。其中核算和监督是会计工作最不可缺少的职能，是最基本的职能。1会计的核算职能会计的核算职能又称会计的反映职能，是指会计通过记账、算账、报账，为有关方面提供有用的会计信息

9、的功能，它是会计最基本的职能。2会计的监督职能会计的监督职能被认为是现代会计不可缺少的功能，它是指会计在对活动进行核算的同时，依据有关法律和规章制度对其前提下达到既定的目的与要求。和合理性进行，以保证其在合法、合理的会计的这两项基本职能是相辅相成的。会计核算是会计监督的前提和基础，没有会计核算所提供的信息，会计监督就失去了依据；会计监督又是会计核算的保障，没有会计监督，会计核算所提供的信息就可能失去真实性与可靠性的保证，从而最终失去它本身的意义。（三）会计的对象是一定主体的活动会计的对象即会计核算和监督的内容。如前所述，会计以货币为主要计量，对一定主体的活动进行核算与监督。这里的“一定主体”是

10、指会计主体或称会计实体，它是会计工作为之服务的特定或组织，是会计核算和监督的空间范围。会计核算和监督的内容就是在会计主体范围内发生的所有活动。会计核算和监督的活动，是以货币的形式表现的。而以货币表现的活动，通常又被称为价值运动或资金运动。资金运动包括会计主体的资金投入、资金运用、资金过程，这些过程在不同的会计主体中又表现为不同的形式与特点。（四）会计以向有关方面提供会计信息为己任等会计的直接成果就是向有关方面提供他们各自需要的会计信息，以帮助其进行相关决策。这里的会计信息，是指会计工作所提供的信息，它们以会计凭证、会计账簿、会计报表及其分析资料等形式反映会计主体的财务状况、经营成果、现金流量等

11、情况，为包括股东、债权人、投资者、相关管理部门、公众、企业管理者、内部职工等在内的所有会计信息使用者提供决策的相关依据。（五）会计以凭证为依据会计对具体内容的活动的核算和监督是以凭证为依据的。所谓凭证，是指用来业务的证明，是会计工作最基本的客观凭据。会计信息的可靠性和有用性是以会计凭证的真实性和准确性为前提的。（六）会计需要专门的技术方法会计工作需要有一套科学、严密的方法，包括会计核算方计监督方计分析方法等。会计工作通过这些方法，才能将纷繁复杂的出对决策者有用的会计信息。数据进行合理的和整理，生产第二节会计方法会计方法是用以反映和监督会计对象、实现会计职能、完成会计任务的具体。按照会计的职能，

12、会计方法可分为会计核算方计监督方计分析方计检查方法、会计方法体会计方计决策方法等，这些方法既相互，又相互，共同系。其中，会计核算方法又是整个会计方法体系中的基本方法。本节主要对会计核算方法作简单介绍。会计核算方法是指对会计对象客观而公允地进行确认、计量、和报告的方法，主要包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、计算成本、查、编制财务会计报告等。清一、设置会计科目与账户会计核算的具体内容多种多样，如厂房、设备、原材料、库存现金、筹措的资金、投资者的投入、会计主体的经营成果等。为了连续、系统地对会计对象的这些具体内容进行核算和监督，我们需要对其进行科学的分类，每一类确定一个

13、名称，即会计科目，再根据每个会计科目开设一个账户，分别登记各项息。活动对每一科目内容的影响，以获得所需的会计信二、复式记账复式记账就是对每一项业务相同的金额同时在两个或两个以上的账户登记的方法。在活动中，每一项业务都会引起两方面或两方面以上的资金变动，如原材料，一方面引起原材料的增加，另一方面会引起库存现金或存款的减少(或在赊购时引起负债的增加)。业务导致的方方面面的变化，在相应的账户中下来，这样，才能完整地反映资金的来龙去脉。三、填制和审核会计凭证填制会计凭证，就是将已发生的业务的内容、责任人等项目逐一在相凭证上，借以反映业务，明确责任，并作为记账依据。在依据会计凭证记账前，会计人员还需对其

14、真实性、进行审核，以保证会计信息的质量。四、登记账簿登记账簿就是以会计凭证为依据，采用复式记账方法，把每项业务分门别类地登记到有关账户中。通过登记账簿，将分散的料，从而为编制报表打下基础。业务分类汇总，可以提供完整、系统的会计资五、计算成本计算成本就是特定的成本核算对象归集活动中的各项耗费，从而确定该对象的总成本和成本的方法。计算成本可提供成本的情况、实际成本相对于计划的完成情况、企业的经营管理情况等，从而促进企业降低成本，提高效益。六、清查清查就是通过实物盘点等，核实账面数额与实际数额是否相符，从而查错防弊的法。及时的清查，可以明确企业各项物资的实际情况，监督的安全、完整，提供准确的会计信息

15、。七、编制财务会计报告编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况、经营成果、现金流量等情况的一种专门方法。财务会计报告的相以上各种方法相互详见第 7 章，它为会计信息的使用者提供综合的会计信息。、紧密结合，形成了完整的会计核算方法体系。其中，设置会计科目与账户、复式记账是会计核算的基本原理，填制和审核会计凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节，计算成本是对会计信息的环节，清查是对会计信息的环节，编制财务会计报告是会计核算的最终环节。这些技术方法环环相扣，企业只有综合运用，才能产生准确、可靠的会计信息。第三节我国的会计组织与管理1一、会计规范会计规范是指执行和检查会计工作所依据的标

16、准。这些标准包括会计法律、会计行政、地方会计及会计制度与办法三个层次。(一)会计法律会计法律由最高权力机关及其常务委员会统一制定，是最高、制度的基础。如现行的用于规范我国会计权威的会计规范，它是制定其他各层次会计工作的基本会计中民会计法(以下简称会计法)。它于 1985 年公布并开始执行，并于 1993 年和 1999 年进行了两次修订。修订后的会计法于 2000 年 7月 1 日起实施，包括总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计，法律责任，附则，共 7 章 52 条。(二)会计行政会计行政由最高行政机关及其直属行政部门根据会计法律制定，是会计法律具体化、专门化

17、的体现。如由财政部颁布的企业会计准则、企业会计制度等。企业会计准则是规范企业会计核算的会计规范，它包括基本准则和具体准则两个层次。我国最新的企业会计准则体系由财政部于 2006 年发布并于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司率先施行。新会计准则体系由 1 项基本准则和 38 项具体准则组成。其中基本准则在会计准则体系中起统御作用,是具体准则的制定依据,主要规范了财务报告的目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则,主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告。其中：一般业务准则主要规范各类

18、企业普遍适用的一般业务的确认和计量，如存货、固定资产、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等。特殊业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气开采、生物资产、金融工具和保险合同等。报告类准则普遍适用于各类企业通用的财务报告，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报则项目。我国现行的企业会计制度由企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三个制度组成，是直接指导企业开展会计核算工作的会计规范。其中，企业会计制度适用于除金融企业和小企业以外的境内企业，它于 2000 年出台，并于 2001 年先在公司执行，2002 年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行

19、。到 2005 年年底之前，国资委监管的所有企业全面执行企业会计制度。由于、保险公司、公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，财政部于 2001 年单独制定了金融企业会计制度，并于 2002年开始施行。同时，为了规范小企业会计行为，2004 年财政部又发布了小企业会计制度， 并从 2005 年开始施行。(三)地方会计为了贯彻执行及各企业、事业及会计制度与办法统一的会计法律和会计行政，各地方部门和相关行政机关以，可结合本地区、本的实际情况制定适合本地区、本的会计法规、制度与办法等，作为对会计法律和会计行政的细化和补充。二、会计工作的管理体制我国的会计工作是由财政部门统一主管，由各级地方的财政部门

20、进行分级管理的。按照“统一、分级管理”的原则，财政部门负责拟订会计草案，制定会计管理规章制度和等，各级地方财政部门依照有关统一的会计制度，监督会计制度和会计管理制度的执行及财政部门的和要求，在当地税务部门、审计部门和其他业务主管部门的支持和配合下，在所辖行政区域内行使会计工作的管理职能。三、会计机构、会计(一)会计机构与会计责任为了保证会计工作的质量，提高效益，一般企业、事业、机关、团体和其他组织等涉及且业务和活动的都很少的，都会设置专门的会计机构办理各项会计事务。而对一些规模很小，也可不单独设置会计机构，而是将会计业务并入其他部门或委记账。托有资质的中介机构单独设置会计机构的，一般根据实际需

21、要配备必要的会计，并进行合理分工，主要设有总会计师、会计主管、高级会计师、会计师、助理会计师、会计员、岗位，负责各项业务的核算、稽核、会计分析等工作。其中，国有和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。不能单独设置会计机构也无需记账的，也需要在有关机构中设置会计(二)会计各类从事会计工作的并指定会计主管，负责行使会计职责。，必须取得会计从业资格才能上岗。担任会计机构负责人(会计主管)的，除取得会计从业资格外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。会计应当按照会计法律、会计和相关会计制度规定的要求进行会计核算，拒绝办理和纠正违法的会计事项，保证所

22、提供的会计实、合法、公允、完整。除会计信息和会计方法，对本单了公正、客观地核算业务外，会计还应当运用相位的生产经营活动进行深入分析，提出合理的管理建议，以提高的效益。会计。为了适应还应恪守会计职业道德，保守本的商业，清正廉洁，杜绝的不断发展，会计应及时更新知识，不断提高业务能力，还有义务接受继续教育和培训。按照有关规定，中、高级会计每年接受继续教育的时间不得少于 68 小时(其中接受培训的时间不得少于 20 小时)，初级会计不得少于 24 小时)。(三)会计责任每年不得少于 72 小时(其中接受培训的时间我国会计责”，即明确时，会计法还对定“ 是本会计对本的会计工作和会计资料的真实性、完整性负

23、会计行为的责任主体，对本的会计工作负最终责任。同的、直接责任主管、其他直接责任人应当承担的法律后果作了相应规定。这些法律后果包括行政责任和刑事责任，其中，行政责任包括责令限期改正、罚款、行政处分、吊销从业资格等。对于“、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告”、“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告”、“授意、指使、强令会计机构、会计及其他、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告”以及对依法履行职责的会计实行打击等情节严重、的行为，还应刑事责任。四、会计管理会计 和反映成部分。各是指归档管理的

24、会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料。它是活动的重要史料和证据，是各的重要之一，也是的重要组每年形成的会计，应当由会计机构按要求整理、立卷，装订成册，并编制会计保管清册；由会计机构保管一年后，移交本的管理机构统一保管。移交保管的会计，原则上应保持原卷册的封装。个别需要拆封进行重新整理的，机构应当会同会计机构和经办共同拆封整理。未设立专门管理机构的，会计机构内指定专人保管，但出纳不得兼管会计。采用会计电算化的，应当保存打印的纸质会计。根据会计的重要程度，其保管期限分为 3 年、5 年、10 年、15 年、25 年和保存六类。其中，年度财务会计报告、会计保管清册、会计销毁清册应当保存；

25、库存现金15 年；账、存款账应当保存 25 年；会计凭证和一般的会计账簿应当至少保存存款余额调节表应当至少保存 5 年；月度、季度财务会计报告存款对账单、一般要保存 3 年。会计的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。对于保管期满的会计，保管部门应按规定会同会计机构提出销毁意见，编制会计销毁清册，并报请主管部门批准后按规定销毁。对于其中未了结的债权、债务的原始凭证，应单独抽出，另行立卷，直到结清债权、债务为止。本章小结1会计是随着人类生产活动的发展而产生和发展起来的。它的发展经历了古代会计、近代会计、现代会计等不同阶段，其含义与职能也在不断发展。23456会计的对象是一定主体的活动。会计的基本

26、职能是核算和监督，核算是监督的前提、基础，监督是核算的保障。会计的目的是向会计信息的使用者提供相会计信息，以便其进行相关决策。会计以货币为主要计量。我国的会计规范包括会计法律、会计行政、地方会计及会计制度与办法三个层次。其中，会计法律由最高权力机关及其常务委员会统、制度的基础；会计行政法一制定，是最高权威的会计规范，它是制定其他各层次会计规由最高行政机关及其直属行政部门根据会计法律制定，是会计法律具体化、专门化的体现；地方会计及会计制度与办法由各地方部门和相关行政机关、企业、事业等制定，是对会计法律和会计行政的细化和补充。7我国的会计工作是由财政部门统一主管，各级地方的财政部门分级管理的。8一

27、般涉及活动的，都会设置专门的会计机构办理各项会计事务。一些规模，也可由其他机构代行会计职能或委托有资质的中介机构代很小、业务和理记账。都很少的9各类从事会计工作的，必须取得会计从业资格才能上岗。会计的和个人要承担相应的法律后果。10会计应按有关规定进行归档和管理。复习思考题12345会计的发展经历了哪些阶段？各阶段有什么特点？ 什么是会计？它有什么特点？什么是会计主体？请结合实际举例说明。我国的会计管理体制是怎样的？有哪些会计？会计包括哪些？如何管理？第二章会计要素习目的和要求理解各项会计要素的特征及其相互关系，熟悉各项会计要素所包括的内容，掌握分析经济活动对会计要素产生影响的基本方法。前面已

28、经述及，会计的对象是一定主体的活动。活动发生时所涉及的具体内容，在会计报表中以几大类列示，这些类别被称为“会计报表要素”或“会计要素”，它们也是设置科目和账户的基础。在此，会计主体定格为企业，以企业的活动为例，解释会计要素的含义及在及其会计处理都是活动中的变化。如无特殊说明，本章及以后各章节所涉及的企业而言的。业务第一节会计要素的内容、特征与计量属性1一、会计要素的内容和特征活动多种多样，所涉及的内容错综复杂。为了对其进行系统、全面的反映，我们可将其按性质分为若干类别。这些活动所涉及的具体内容按性质划分的类别，统称会计要素。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，

29、资产、负债和所有者权益要素用于反映企业某一特定时间的财务状况， 收入、费用和利润要素用于反映企业一段时间的经营成果。会计要素的界定和分类可以使会更加科学、严密，为会计信息使用者提供更加有用的信息。(一)资产资产是指过去。或事项形成的、由企业拥有或的、预期会给企业带来利益的1资产的特征资产的上述定义描述了资产具有如下基本特征：（1）资产是由过去的或事项形成的。也就是说，资产是在过去的时期里，通过已经发生的或事项形成的现实的结果，而或事项可能产生的结果。例如，不是未来企业通过或事项将要产生的结果，也不是从未发生的或自行建造而形成的某项设备，或已经取得的投资者投入、捐赠者捐赠的设备，都是已经发生的或

30、事项所形成的，这些设备都可作为企业的资产确认入账。而筹划中要或建造的设备，或可能获得的投资或捐赠设备，其相作为资产来确认。或事项尚未发生，就不能（2）资产是企业拥有或的。这里要明确的是，企业若将某项作为的资产确认，需要拥有对该的所，或者虽没有所，但拥有对其的权，即对该项可以按意愿使用或处置的权力。例如，企业拥有的现金、厂房、原材料等，无论其存放地点在哪儿，都是企业具有所的资产；对融资租入的固定资产，虽只拥有其权，并无所，但同样可作为企业资产来确认。也就是说，企业对的资产只需拥有所或权。当然，若企业对某项既拥有所，也拥有权，就更应作为企业的资产来确认了。（3）该预期会给企业带来利益。利益，是指直

31、接或间接流入企业的现金或最终能转化这是资产最重要的特征。所谓为现金的非现金资产。企业将某项确认为资产，即意味着确认该具有直接或间接为企业增加现金或现金等价物流入的潜力，这种潜力可以直接产生现金流入，也可以通过减少现金流出来增加现金净流入。对于那些预期不能带来利益的，虽然可能曾花费了很大的代价才获得，但也只能作为费用而不是资产来确认。如已毁损变质的存货、技术上已被淘汰的设备等，这些曾作为企业资产的物资一旦失去了其本来的价值，企业即其作为一项损失，计入相应的费用，而不应继续将其原有价值保留在资产的账簿上。资产创造未来经济利益的方式是多种多样的，某项资产可以单独或与其他资产结合创造现金净流入、换取其

32、他资产、偿还债务等。2资产的分类资产按其（1）性可分为资产和非资产。资产，是指可以在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括库存现金、存款、性金融资产、应收及预付款项、存货等。资产是性较强的资产。这里的性，是指资产变现或被耗用所需的时间。所需时间短，则性强；所需时间长，则性弱。那么，时间的长与短又如何确定呢？通常，会计上把“1 年”作为划分短期与长期的一个分水岭。1 年以内的时间(含 1 年)称为短期，1 年以上的时间(不含 1 年)称为长期。这样，在短期内变现或被耗用的资产，其性强，在短期内不能变现或被耗用的资产，其性弱。对于一些特殊行业，由于其营业周期长，一件从投

33、入生产到生产完工需要 1 年以上的时间(比如 2 年)，那么，其划分长短期的标准就不是 1 年，而是一个营业周期(比如 2 年)。这样，企业的在所有的资产即为“在一个营业周期内变现或被耗用的资产”。资产中，库存现金和存款性是最强的。性金融资产，指为金融资产。目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等应收及预付款指企业在日常生产经营活动过程中发生的各项债权，包括应收款项、预付账款等。如采用赊销的方式进行销售而暂未收回的货款，采用预付方式在购入商品前已交付的货款，职工出差时预借的差旅费等。存货，是指企业在日常生产经营过程持有以备出售的，或者仍然处在生产过程中的，或者在生产或提供劳务过程中

34、将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产成品等。、半成品、（2）长期资产，亦称非资产，是指其变现或被耗用的时间较长（通常在 1 年或超过1 年的一个营业周期以上）的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产等。长期股权投资，是指企业持有的对子公司、联营公司和合营企业的长益性投资。固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用超过一个会计年度的有形资产。固定资产一般在使用过程中不改变原有实物形态，且使用期较长、价值较大，如房屋、物、机械、工具等。投资性房地产，是指为赚取或增值，或者两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的

35、土地使用权、已出租的物等。无形资产，是指企业拥有或者的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（二）负债负债是指过去的或事项形成的、预期会导致利益流出企业的现时义务。1负债的特征从负债的上述定义可以看出，负债有如下基本特征：（1）负债是基于过去的也就是说，导致负债的债。或事项产生的。或事项已经发生，而正在筹划的未来或事项产生负（2）负债是企业承担的现时义务。企业由于已经获得了某项资产或已经发生了某项损失等因素，而必须承担某项债务的未来偿付义务。虽然偿付义务的履行可以发生在将来，但导致偿付义务的事项已经发生，偿付责任已存在并已由企业承担

36、。（3）该现时义务的履行会导致企业利益的流出。企业在将来履行偿付义务时，可采取交付资产、提供劳务的方式，也可用其他义务替换该义务(如借新债还旧债)，或将该义务转化为所有者权益(如债转股)。无论采用哪式，均需要企业放弃一定的利益。2负债的分类负债按其（1）性，即偿付时间的长短，可分为负债和长期负债。负债。负债是指需要在 1 年(含 1 年)或者超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项和 1 年内到期的长期借款等。短期借款，指从等金融机构借入的期限在 1 年以内(含 1 年)的借款。应付款项，指企业由于赊购等或事项形成的应付而未付的款项。如商品或劳务而形成的暂欠款，

37、由于等事项而产生的需到期承兑的商业汇票，已计提但未的职工工资，暂未缴纳的各种应交税费等。预收款项，指企业在销售商品之前收到买预付款。这种事项通常发生在卖方市场中。1 年内到期的长期借款，指企业在 1 年内将要偿还的长期借款。（2）长期负债。长期负债亦称非负债，是指偿还期在 1 年(不含 1 年)或者超过 1年的一个营业周期以上的负要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。与负债相比，长期负债除了偿还期长以外，还具有资金量大等特点。长期借款，是指从等金融机构借入的期限在 1 年以上的借款本金及利息。应付债券，是指企业为筹集长期资金而的期限在 1 年以上的债券本金及其应付利息。长期应付款，通常指企业

38、在采取补偿贸易或融资租入等方式引进固定资产时形成的尚未偿还的价款或尚未支付的租赁费。（三）所有者权益权益是指对资产的要求权。所有者权益，亦称股东权益或业主权益，是指企业所有者对企业资产的要求权，即所有者在企业资产中享有的额，即产。利益，其金额为资产减去负债后的余1所有者权益的特征与负债相比，所有者权益具有如下特征：（1）除非发生减资、等特殊事项，企业一般无须向所有者偿还其所投入的资本；而对负债，企业不仅要承担偿还义务，而且需要在约定的日期及时偿还。（2）所有者可以凭借所有者权益参与企业经营，企业经营成果；而债权人就不能凭借负债参与经营，更不能息补偿。企业的经营成果，他们只能按约定的金额在约定的

39、时间取得利（3）企业在时，只有当所有的负债得到清偿后，所有者才能实现其对资产的要求权。2所有者权益的分类所有者权益按其来源可分为所有者投入的存等。、直接计入所有者权益的和损失、留（1）所有者投入的，指投资者按照企业章程或合同、协议的约定投入到企业的,”包括法定的科目，超过法定和超过的其他。其中法定的反映在“实收的部分反映在“公积”科目。（2）直接计入所有者权益的和损失，是指不计入利润而直接计入所有者权益的非日常经营活动产生的利益的流入和流出。所谓“”，是指由企业非日常活动形成的、会利益流入，如企业资产评估增值、接导致所有者权益增加的、与所有者投入无受捐赠资产、外币折算差额等。所谓“损失”，是与

40、对应的一个概念，是指由企业非日常活动所产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无利益流出。直接计入所有者权益的和损失反映在“公积”科目中。（3）留存，指企业从实现的利润中留存的经营成果，包括“盈余公积”和“未分配利润”。盈余公积是指企业为了持续经营、扩大生产规模、职工集体福利状况等目的，从税后利润中提取的公积金。盈余公积是企业的积累，包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润是企业在提取盈余公积后留在企业的那部分剩余的累积盈余，它是企业留存的没有指定用途的税后利润。（四）收入1收入的含义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的利益的总流入，包括销售商

41、品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等，不包括企业代第收取的款项。收入、和，这三者的关系十分密切，却又有区别。，是指会计期间内利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债的减少。“能导致所有者权益增加”是的重要特征。但要注意的是，能导致所有者权益增加并不说明它就一定是。投资者投入也能导致所有者权益增加，但它不是。的形成可能源于企业的日常活动，也可能源于日常活动以外的其他活动。那些由于企业日常活动形成的，即为收入；而源于日常活动以外的其他活动所形成的，通常则称为。2收入的特征收入具有以下特征：（1）收入是在日常活动中所产生的利益，而不是偶发的或事项形成的。一般而言,企业的

42、日常活动是以企业经营目标为前提或与之相经营活动,如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、提供售后服务等。而非经营性活动如接受的补贴、处置固定资产等产生的所得就是，它不属于日常活动范畴。（2） 收入可能表现为资产的增加，如收到货款；也可能表现为负债的减少，如以货抵债；也可能二者兼有，如销售商品时部分收到货款、部分冲销预收款等。（3） 收入能导致企业所有者权益的增加。前已述及，所有者权益为资产减去负债后的余额，由于收入表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼有，所以无论收入表现为哪一种形式，都会使所有者权益增加。（4）收入引起所有者权益的增加与所有者投入无关。收入引起所有者权益的增加是通过产生利润从而

43、增加留存（5）收入只包括本企业实现的，所有者投入表现为实收或公积的增加。利益的流入，而不包括为第或客户代收的款项。3收入的分类收入在会计报表中一般体现为“营业收入”。企业可以按照经营业务主次，将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是企业主要经营活动产生的业务收入，它一般占企业总收入的比重较大，是企业效益的主要贡献者，如制造业销售的收入、服务业提供服务所获得的收入等。其他业务收入是指企业从事的一些非经常性的、规模较小的业务所产生的收入，相对于主营业务收入来讲，其发生的业务量及取得的金额都较小，如制造业在销售的同时，兼营出租包装物业务所取得的收入等。收入也可按其来源分为销售商品收入、提

44、供劳务收入和让渡资产使用权收入等。（1）销售商品收入。通常,企业销售商品并同时满足下列条件的，才能确认收入：1）企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所相的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效；3）收入的金额能够可靠地计量；4） 相5） 相利益很可能流入企业；已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（2）提供劳务收入。企业通常按照劳务的结果,采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务的完工进度确认收入与费用的方法。（3）让渡资产使用权收入，指企业转让资产使用权而获得的收入，如利息收入、使用费收入等。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导

45、致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无利益的总流出。1费用的特征与收入对应，费用具有如下特征：（1）费用是在日常活动中所产生的利益流出，而不是偶发的或事项形成的损失。一般而言,企业的费用是为了取得销售商品收入、提供劳务收入等而付出的利益，如放弃所售商品所、承担的员工工资、费用等。某些非日常活动，如处置固定资产发生的损失，虽然也产生利益流出，但属于损失而不是费用。（2） 费用可能表现为资产的减少，如存货因销售而减少；也可能表现为负债的增加， 如因销售商品而产生的纳税义务；也可能二者兼有。（3） 费用能导致企业所有者权益的减少。这是由于所有者权益与资产和负债之间的数量关系及上述第（2）个特征引起

46、的。（4） 费用引起所有者权益的减少与向所有者分配利润无关。与收入引起所有者权益的增加类似，费用产生的结果是减少利润从而减少留存。2费用的分类费用按其用途可分为应计入成本的营业成本和不应计入成本的期间费用，前者包括直接费用和间接费用，后者包括（1）直接费用，包括企业在生产用、财务费用和销售费用。和提供劳务的过程中所消耗的直接材料、直接从事生产的工人的劳务以及其他与生产直接相费用，一般与产量比。（2）间接费用，亦称制造费用或车间费用，是指生产车间为组织生产活动而发生的各项车间费用，一般与产量正相关。（3）用，是指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如应由企业统一负担的公司经费等

47、。（4）财务费用，是为筹集生产经营所需资金而发生的费用，如利息续费等。、汇兑损失及手（5）销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，如销售过程中发生的费、保险费、费以及专设销售机构的经营费用等。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用的净额、直接计入利润和损失等。“会计期间”是指将会计主体持续不断的生产经营活动人为划分为一定的期的间。其目的在于定期结算账目、编制报表，及时向会计信息的使用者提供有用的会计信息，以便其进行决策。常用的会计期间包括公历的年度、半年度、季度、月度等。按照组成内容，利润可以分为营业利润、直接计入利润的润等。与损失、利润总额和净利（1）营业利

48、润，是指营业收入减去营业成本和营业税金及附加以及销售费用、用和财务费用等期间费用后，加上公允价值变动损益、投资经营活动所获得的经营成果。净额的金额。它反映企业日常（2）直接计入利润的与损失，指应当计入当期利润的、非日常活动产生的利益流入和流出，包括营业外收入、营业外、补贴收入等。其中：营业外收入和营业外是指与生产经营无直接关系的各项收入和；补贴收入是指企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的补贴。)，或按销量、工作量等和规定的补助定额计算并按期给予的定额（3）利润总额，是指营业利润加上直接计入利润的与损失后的金额。（4）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的余额。它反映企业在一定会计期间的经营

49、业绩和能力，是评价企业经营绩效的重要指标。综上所述，企业的会计要素及其包括的具体内容如图 21 所示。会计要素资产资产现金存款性金融资产应收及预付款项存货等长期资产长期股权投资固定资产投资性房地产无形资产等负债负债短期借款应付及预收款项1 年内到期的长期借款等长期负债长期借款应付债券长期应付款等所有者权益所有者投入的公积直接计入所有者权益的实收和损失留存盈余公积未分配利润收入主营业务收入其他业务收入费用营业成本直接费用间接费用期间费用财务费用销售费用利润营业利润计入利润的 利润总额净利润用与损失图 21 会计要素的内容二、会计要素的计量属性所谓计量属性，是指被计量对象的特性或外在表现形式。例如

50、，我们可以用重量来计量原材料的多少、用面积来计量厂房的大小等。企业在确认了会计要素后，需要以货币来对它们进行计量并登记入账、列入会计报表，这就是会计中常说的“货币计量”假设。然而，同一或事项可能因其多个方面的计量属性而有不同的货币计量方法，采用不同的计量属性所反映的会计要素可能会有很大差别。例如，企业用 1 000 万元建造的办公楼，如果在市场上销售，可以获得 2 000 万元的收入。我们可以用“1 000 万元”或“2 000 万元”来计量这座办公楼的价值，这是因为我们依据了其不同的会计计量属性。目前，我国的会计准则规定的会计计量属性包括：（1） 历史成本，又称为实际成本，即取得或制造某项资

51、产实际支付或按照合同等义务约定必须支付的现金或其他等价物的金额。如上例所述的办公楼，如果按照历史成本计量， 其账面价值为“1 000 万元”。历史成本是会计计量中最重要、最基本和最普遍采用的属性。当价格变化较小时，它可用以提供相关、可靠的会计信息，且信息成本较低，但在价格变动明显时，历史成本计量的会计信息质量就会大大降低。（2） 重置成本，又称现行成本，指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或其他等价物的金额。在实务中，由于以获得，因而常用重置成本计量。清查过程中盘盈资产的原始计量凭证难（3） 可变现净值，又称脱手价值，是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步成本和预计销售

52、费用以及相关税费后的净额。可变现净值考虑了资产可能导致的现金流入和流出，实务中常应用于资产发生减值情况下的后续计量。（4） 现值，指对未来的现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。例如，在确定一项无形资产的价值时，通常考虑其能够创造的未来现金流量，并按照企业选定的折现率进行折现。（5）公允价值，指在公平中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在实务中，公允价值往往由合同金额、活跃市场报价等决定，也可以利用一定的估值方法确定。相比之下，它受时间、环境、因素的影响较多，因而应适度、谨慎使用。以上五种计量属性各有侧重，各有优劣，但并全排斥。我国现行的会计实务中，编制企业财务报表最常用的计量属性是历史成本，它常常与其他计量属性结合使用。第二节会计等式我们已经知道，所有者权益是所有者在企业资产中享有的负债后的余额，由此可以得到下列等式：所有者权益=资产-负债(21) 等式（21）又可写作：资产=负债+所有者权益(22)利益，其金额为资产减去等式(22)就是所谓的会计等式，它说明了资产、负债和所有者权益三项会计要的基本关系，是编