中级会计实务强化预习8

1、2015年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第八章）第八章资产减值考情分析2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型2014年2013年2012年考点单选题1题1分2题2分（1）固定资产减值准备（2）资产可收回金额的确定（3）商誉减值测试多选

2、题2题4分1题2分（1）资产发生减值的迹象；资产减值损失转回（2）资产减值准备转回 判断题1题1分资产组的认定计算题1题12分资产组减值测试合计4题6分3题4分1题12分知识点：资产减值的概念及其范围（一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。（二）资产减值范围1.属于本章涉及的资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。（7）探明石油天然气矿区权益

3、和井及相关设施。【特别提示】上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。2.不属于本章涉及的资产减值范围（1）存货【思考问题】如何计提？（2）建造合同形成的资产【思考问题】如何计提？（3）金融资产【思考问题1】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提？【思考问题2】可供出售金融资产如何计提？（企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资）【思考问题3】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资，即可供出售金融资产如何计提？归纳总结：【例题·多选题】（2014

4、年考题）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（ ）。A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产  正确答案ABD答案解析选项C，可供出售金融资产中的债券投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。【例题·多选题】（2013年考题）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备  正确答案ABC答案解析商誉、无形资产、固定资产计提的减值准备，一经计提，不得转回。知识点：

5、资产可能发生减值的迹象（一）特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。【例题·单选题】（2013年考题）下列各项资产中，无

6、论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（ ）。A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产  正确答案A答案解析商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。（二）资产负债表日资产可能发生减值的迹象1.从企业外部信息来源来看 （1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致

7、资产可收回金额大幅度降低；2.从企业内部信息来源来看（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期【例题·多选题】（2014年考题）下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（ ）。A.固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C.有证据表明固定资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响  正确答案ABCD知识点：可收回金额的计量（一）计提减值准备步骤 1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额2.计算确定资

8、产未来现金流量的现值3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。【思考问题】为什么是较高者？4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失 贷：×× 资产减值准备（二）可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置

9、费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况 ？3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不重新计算可收回金额。5.以前报告期间的计算与分析

10、表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不重新计算可收回金额。（三）资产的公允价值减去处置费用后的净额 1.公允价值的确定企业会计准则第39号公允价值计量规定的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。（1）相关资产或负债相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具，例如企业会计准则第3号投资性房地产中规范的

11、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业会计准则第8号资产减值中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产。相关资产或负债的特征：企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。计量单元：企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资产或负债，比如一台机器设备、一项专利权或者一项金融资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，比如，由多台设备构成的一条生产线。（2）有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。企业

12、应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。（3）主要市场或最有利市场企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。（4）市场参与者企业以公允价值计量相关资产或负债，应当充分考虑市场参与者之间的交易，采用市场参与者在对该资产或

13、负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。市场参与者的特征市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。市场参与者应当相互独立，不存在企业会计准则第36号关联方披露所述的关联方关系。例如，甲公司是乙公司的母公司。2014年12月31日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，以每股5元的协议价格受让乙公司持有的某上市公司200万股普通股股票，并作为交易性金融资产持有。12月31日，该上市公司普通股股票的公开市场报价（收盘价）为每股4.23元。由于甲公司和乙公司之间存在控制与被控制的

14、关系，其签订的股份转让协议价格明显高于公开市场报价，因此，甲、乙公司之间的交易不能作为市场参与者之间的交易，其交易价格不能作为计量相关资产公允价值的基础。市场参与者的确定企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。例如，某一市场参与者愿意为一项业务支付更高的价格，因为该市场参与者能从该业务中获得协同效应，而其他市场参与者无法获得相同的协同效用。企业在确定该业务的公允价值时，不应以该特定市场参与者的报价为基础，而是应当以大多数市场参与者愿意支付的价格

15、为基础。市场参与者的应用企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值。如果市场参与者在交易中考虑了相关资产或负债的特征以及相关风险等，并根据这些特征或风险对该资产或负债的交易价格进行了调整，那么企业也应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时所使用的这些假设。企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。【思考问题】甲公司是一家日化企业，取得了竞争对手乙公司100%股权，并对乙公司进行了吸收合并。甲公司决定不再使用乙公司的商标，所有产品统一使用甲公司的商标。乙公司商标声誉良好，

16、对其他企业而言具有价值，丙公司愿意出价100万元购买。甲公司确认无形资产的金额为0；100万元？甲公司以公允价值计量该商标时，不能因为公司自身放弃使用该商标，就将其公允价值确定为零，而是应当基于将该商标出售给熟悉情况、有意愿且有能力进行交易的其他市场参与者的价格，确定其公允价值。所以甲公司确认100万元。（5）估值技术企业以公允价值计量相关资产或负债，应当使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的是，估计市场参与者在计量日当前市场情况下的有序交易中出售资产或者转移负债的价格。估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。2.处置费用是指可以直接归属于资产

17、处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。3.如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（四）资产预计未来现金流量的现值 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量应当包括的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入。【思考问题】固定资产持续使用过程中预计产生的

18、现金流入？为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。【思考问题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出？【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【思考问题】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量？（2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或

19、者与资产改良有关的预计未来现金流量。【思考问题1】甲公司2014年11月2日决定关闭一条A产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计300万元，已与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划已于2014年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。考虑。【思考问题2】甲公司2014年11月2日决定关闭一条B产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计400万元，至年末未与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划未经甲公司董事会批准。不考虑。【思考问题3】甲公司2014年财务计划显示，将于2015年对固定资产进行改良或改扩建，预计现金支出500万元，预计2015年及以后各年

20、现金流入是2014年10倍。2014年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？不考虑。【思考问题4】甲公司2014年财务计划显示，将于2015年现金支出100万元用于固定资产的日常修理，2014年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？考虑。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致内部转移价格应当予以调整【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的

21、现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量  正确答案ABCD【例题·单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出 B.资产持续使用过程中产生的现金流入 C.未来年度为改良资产发生的现金流出 D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出  正确答案C答案解析预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。（3）预计资产未来现金流量的方法传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一

22、的折现率计算资产未来现金流量的现值。【思考问题】甲公司的一项生产用固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，企业根据财务预算估计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年200万元，第2年100万元，第3年20万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算固定资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。【思考问题】假定利用上述固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示。单位：万元 产品行

23、情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第一年300200100.【正确答案】第一年的预计现金流量300×30%200×60%100×10%220（万元）2.折现率 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。3.资产未来现金流量现值的预计在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。【例题·单选题】（2014年考题）2013年12月31日，甲公司某项固

24、定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。A.0 B.20C.50D.100  正确答案A答案解析公允价值减去处置费用后的净额98080900（万元），未来现金流量现值为1050万元，所以可收回金额为1 050万元，账面价值1 000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。【例题·单选题】（2013年考题）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万

25、元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。A.860B.900C.960D.1 000  正确答案C答案解析公允价值减去处置费用后的净额1 000100900（万元），预计未来现金流量现值960万元，选择两者中的较高者作为可收回金额，所以可收回金额为960万元。【思考问题】2014年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素

26、预计可收回金额为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2 950万元。计算甲公司于2014年末对开发项目应确认的减值损失金额？该开发项目应确认的减值损失3 5002 800700（万元）【例题·单选题】A公司于2014年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为1 000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额800万元，假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率（税前）。该资产预计未来4年产生的现金流

27、量分别为300万元、200万元、250万元、300万元（包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量）。复利现值系数如下： 1年2年3年4年5%的复利现值系数0.95240.9070.86380.8227该设备2014年年末应计提减值准备为（）万元。A.200B.70.12C.929.88D.0  正确答案B答案解析2014年12月31日现金流量的现值300×0.9524200×0.907250×0.8638300×0.8227929.88（万元）；公允价值减去处置费用后的净额800万元；可收回金额929.88万元；2014年年末应计提

28、减值准备1 000929.8870.12（万元）【拓展】2015年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，不考虑残值，且2015年未出现减值迹象）2015年固定资产的账面价值929.88929.88/4697.41（万元）【例题·计算题】甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的专门用于国内货物运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2014年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：该运输飞机原值为50 000万元，累计折旧30 000 万元，2014年末账面价值为20 000万元，预计尚可使用5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值14 000万元

29、，直接归属于该运输飞机的处置费用为1 500万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为： 项目2015年2016年2017年2018年2019年营运收入5 0004 5004 2004 0003 000上年应收账款将于本年收回0100 50 60 40本年应收账款将于下年收回100 50 60 400以现金支付燃料费用 650550460

30、420300以现金支付职工薪酬 200160170180120以现金支付机场安全费用、港口费用、日常维护费用等300150310360200估计处置时的收入0000265复利现值系数如下： 1年2年3年4年5年6%的复利现值系数0.94340.89000.83960.79210.7473  正确答案（1）分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量2015年净现金流量5 0001006502003003 750（万元）2016年净现金流量4 500100505501601503 690（万元）2017年净现金流量4 20050604601703103 250（万元）2018年净现

31、金流量4 00060404201803603 060（万元）2019年净现金流量3 000403001202002652 685（万元）（2）计算运输飞机预计未来现金流量现值3 750×0.94343 690×0.89003 250×0.83963 060×0.79212 685×0.7473 13980.88（万元）（3）计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额资产的公允价值减去处置费用后净额14 0001 50012 500（万元）（4）计算运输飞机的可收回金额企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者

32、作为资产的可收回金额。可收回金额为13 980.88万元。（5）计算资产减值损失，并编制会计分录资产减值损失20 00013 980.886 019.12（万元）借：资产减值损失6 019.12贷：固定资产减值准备6 019.12（6）2015年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，2015年未出现减值迹象）2015年末计提折旧13 980.88/5 2 796.18（万元）4.外币未来现金流量及其现值的预计企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）计算外币现值。应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（例如为美元）为基础预计其未来现金流量，并按照该货币（

33、例如为美元）适用的折现率计算资产的现值。（2）将外币现值折算为人民币。将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（人民币），从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。（3）在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。【例题·计算题】甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。由于拥有的专门用于国际货物运输货轮出现了减值迹象，甲公司于2014年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元

34、结算。（2）2014年12月31日，货轮的账面价值为人民币10 000万元，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（3）甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量： 年度2015年2016年2017年2018年2019年净现金流量380万美元342万美元324万美元354万美元372万美元（4）甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（5）甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/S，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S，1

35、0%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355（P/S，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）2014年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。  正确答案（1）计算货轮未来5年外币现金流量的现值380×0.8929342×0.7972324×0.7118354×0.6355372×0.56741 278.61（万美元）（2）将外币现值折算人民币1 278.61×6.858 758.48（万元）（3）计

36、算货轮应计提的减值准备由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.48万元。货轮的账面价值是10 000万元，可回收金额是8 758.48万元，所以应该计提的减值金额是：10 0008 758.481 241.52（万元）知识点：资产减值损失的确认及其账务处理（二）资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的，应当根据所确认的资产减值金额做如下分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备 知识点：资产组的认定及其减值的处理 （一）资产组的认定1.资产组

37、的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。2.认定资产组应当考虑的因素（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。【思考问题】甲公司有一条生产甲产品的流水线，其流水线由A、B、C、D四个设备构成。四个设备同时运转时该流水线可以生产出产品，仅开启其中一台或几台设备无法生产出产品。因此，A、B、C、D四个设备都无法单独产生现金流，但该资产组（含A、B、C、D四个设备）能够产生独立的现金流。那么这种情

38、况下，就把A、B、C、D四个设备看成一个资产组来考虑计提减值。（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。【思考问题】甲公司各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。【思考问题】乙公司如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。【归纳】（1）某公司有一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器构成，均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元。分析：该公司应将三个设备认定

39、为一个资产组。A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（2）某公司有A、B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。分析：该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。均能够产生独立的现金流量。（3）某公司有一条流水线，生产真空包装食品，该生产线由A、B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现金流量，此外该食品由包装机包装后对外销售。包装机由独立核算的包装车间使用。该公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该包装机承接其他企业产品的包装，收取包装费。分析：该

40、公司应将A、B、C、D四部机器应当认定为一个资产组，包装机单独提减值。因为A、B、C、D四部机器组成的资产组必须结合在一起，才能够产生独立的现金流量，而包装机能单独产生现金流量。（4）某制造企业有A、B、C三个车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车间生产完后由C车间负责组装产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的。分析：该公司应将三个车间认定为一个资产组。因为该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（5）某公司有一管理总部（办公楼）、A车间、B车间。

41、A车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供B车间加工成电子仪器，无其他用途；B车间仅拥有B、C两套设备，除对A车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途。分析：该公司应将管理总部和A车间（或A设备）、B车间（或B、C两套设备）作为一个资产组组合。（6）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A

42、工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。分析：该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外出售，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。（7）某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入。分析：该公司应将煤矿和专用铁路认定为一个资产组。因为企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，能够产生独立的现金

43、流量。【例题·多选题】（2011年考题）下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入  正确答案ABCD【例题·判断题】（2009年考题）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（）  正确答案3.资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不

44、得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。比如，甲设备在 2013年归属于 A 资产组，在无特殊情况下，该设备在 2014年仍然应当归属于 A 资产组，而不能随意将其变更至其他资产组。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。【例题·判断题】（2014年考题）资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（）  正确答案（二）资产组可收回金额和账面价值的确定1.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来

45、现金流量的现值两者之间较高者确定。2.资产组账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。【思考问题】A公司在东北经营一座某有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开

46、采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，确认了一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为1 000万元。2013年12月31曰，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在2013年末的账面价值为2 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。A公司如于2013年12月31对外出售矿山（资产组），买方愿意出价1 640万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为40万元

47、，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1 600万元。矿山的预计未来现金流量的现值为2 400万元，不包括恢复费用。根据资产减值准则的要求，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。  正确答案（1）资产组的公允价值减去处置费用后的净额1 640401 600（万元）（2）预计未来现金流量的现值2 400恢复费用1 0001 400（万元）（3）资产组的可收回金额应当为两者之间较高者1 600万元（4）资产组的账面价值矿山的账面价值2 000恢复费用1 0001 000（万元）（5）资产组

48、的可收回金额1 600万元资产组的账面价值1 000万元，没有减值。（三）资产组减值测试资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；（3）零。因此而导致的未能分摊的减值损失

49、金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【例题·计算题】X公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。2014年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象，因此，对甲生产线进行减值测试。2014年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，B、C机器都无法合理估计其公

50、允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。  正确答案2014年12月31日（1）该生产线的账面价值2003005001 000（万元）（2）可收回金额600（万元）（3）生产线应当确认减值损失1 000600400（万元）（4）机器A确认减值损失20015050（万元）【分析：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失400×200/1 00080（万元）；分摊后的账面价值20080120（

51、万元）但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，因此机器A最多只能确认减值损失20015050（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元50万元），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。】（5）机器B确认减值损失（40050）×300/（300500） 131.25（万元）（6）机器C确认减值损失（40050）×500/（300500） 218.75（万元）借：资产减值损失400贷：固定资产减值准备机器A 50机器B 131.25机器C 218.75【拓展】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后

52、的净额以及未来现金流量的现值。（1）（2）（3）同上（4）机器C确认减值损失500350150 万元【分析：按照分摊比例，机器C应当分摊减值损失400×500/1 000200（万元）；分摊后的账面价值500200300（万元）但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，因此机器C最多只能确认减值损失500350150（万元），未能分摊的减值损失50万元（200万元150万元），应当在机器A和机器B之间进行再分摊。】（5）机器A确认减值损失（400150）×200/（200300）100（万元）（6）机器B确认减值损失（400150）×300/（200

53、300）150（万元）【例题·计算分析题】（2012年）甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估