进出口海关作业常见问题及查税案例分析

1、大陆海关作业常见问题及查税案例解析一、进出口报关作业常见问题及对策.1-4页二、大陆海关查税案例解析. .5-10页三、走私 及 违 反 海 关 规 定 的 处理.11 -17页四、台商经常面临的税务行为分类 .18 -19页五、结.21 / 410页资料来源大陆海关有用手册及案例分析行政院陆委会编 印资料整理 台湾区制鞋工业同业公会九十年五月十三2 / 41进出口报关作业常见问题及对策第一节 进出口物资申报不实阻碍海关统计作业 依照海关反应企业报关常见的问题及实际辅导台商从事报关作业 的经验中， 总结报关人员在进出口物资申报时，常出现申报不实的项 目有以下14点。由于这些申报不实仅对海关统计

2、的准确性有阻碍， 并 未造成海关作业的困扰，也未阻碍到企业进出口物资的正常通关，因 此，海关对发生这些申报不实的行为，大都对报关单位及报关人员处 以罚款处分， 一般是对当事人处以人民币1000元的罚款。 以下是常见 报关作业申报不实的问题：1. 报关单上的统计项目填报不齐全，但该项目不阻碍到报关作业，例 如：运抵国是途经香港运至美国，该物资的最终目的国应填写美国 不应填写香港。2. 对以收取工缴费的来料加工装配企业，于报关单上未分不填报原料费和加工费。3. 关于不同海关统计商品编号或不同产、销国不（地区）的物资，未分不填报。3 / 414. 报关单的产、销国不填报错误。5. 报关单中填报的产、

3、销国不与随附单证不符。6. 实行集中报关的企业，对不同产、销国不（地区）的物资，未分不 汇总填制报关单。7. 报关单所填项目与实际物资不符，或与随附单证不符。8. 收发货单位所在地填报错误。9. 贸易方式填报错误。10. 填报数（重）量与实际进出口数（重）量不符。11. 商品编号填报错误，差错4位数以上。12. 报关单位对海关的查询未按期作出答复。13. 报关申请内容有变动， 未及时向海关办理更正手续， 从而阻碍到海 关的统计。14. 其它填报统计项目不符合海关统计要求的。 针对报关作业时发生进出口物资申报不实的种种问题，最要紧的缘故在于报关人员训练不确实，以及做事粗心大意。然而报关人员的训练

4、是由海关负责培训，报关出了问题，就要处罚企业及报关人员，海关却不需负担训练不确实的责任，这对企业而言并不公平。但为了 减少上述问题的一再发生，台商干部惟有同意报关训练来熟悉报关作 业流程和掌握报关技巧，并在每次报关作业时，由台籍干部负责审核 相关报关单据，如此，一方面可4 / 41对报关人员产生自我警惕作用及造成 压力，另一方面可达到监督的效果。若能配合报关人员的奖惩制度， 相信将有助于减少报关填报不实的问题一再发生。5 / 41第二节 进出口物资报关单填写错误或漏填阻碍报关作业进出口物资报关单填写错误将造成企业报关无法顺利进行。针对 此一行为海关会采取从重处罚，一般罚款金额在人民币1万元以内

5、， 严峻的会临时取消企业、报关资格和吊销报关员的报关证。以下是常 见的几种报关单填写错误的问题：1.报关单重要指针项目漏填报关单重要指针项目填写错误或漏填，是进出口报关单填写错误 中最常见的。例如：备案号、合同号、许可证号、批文、进(出)口 日期、征免性质、毛重、成交总价等重要栏目，差不多上海关监管工 作最重要的内容。这些内容填写错误或漏填，将阻碍到物资的进出口 及征税问题，有些更涉及走私等法律责任。针对这些问题若出错，将 造成企业被海关重罚，同时也阻碍到企业的报关进度。故企业应加强 报关人员的责任意识，及建立报关人员责任中心制度。2.报关单重要指针项目填写错误报关单重要指针项目填写错误要紧出

6、现以下几种状况：(1)经营单位及其代码和企业类型填写错误6 / 41(2)贸易方式填写错误例如：三资企业将登记手册从保税仓库领出物资时，其贸易方式 应按物资种类分不填为 合作合资设备 、三资进料加工 或、独资 设备物品，但在实际填写时常写成其它 。此外，针对货样广告品， 除非属于驻华商业机构进出口陈列用的样品及临时进出口货样广告品 之外，其余来料加工、进料加工或一般贸易方式的来样或去样，均需 依有无经营权分不填写。对有进出口经营权的企业应填为货样广告品A，对没有进出口经营权的企业应填为货样广告品B。然而在实际报关作业中，却常常填写成其它 、其它进口免费提供或出 口免费提供。另外，针对从事装饰行

7、业的三资企业进口的料件，因系 加工后从事内销，故依规定需依法征税，其贸易方式应填为一般贸 易，但在实际报关作业中，却常常填写成其它 。(3)征免税填写错误 企业在报关过程中，常将三资企业进口的设备、料件的征免性质 填写为例外减免 。将科教用品免税性质填为其它法定 ；将货样广告用品的征免性质填为来料加工 、进料加工；将进料7 / 41加工贸易的征免性质填为来料加工等等。(4)运费、保险费填写错误有些企业在报关过程中，错将运费、保险费的单价写成总价，造 成征税的困扰。(5)成交单价、总价填写错误有些报关员在填写报关单时错将总价写成单价，或将单价写成总 价。有的将计算物资价格的币值填写错误。另外，针

8、对临时进出口物 资及展览品等不需统计和征税的物资，未依规定填报单价。(6)转换比例错误 报关员在填制报关单时，除需填写成交计量单位外，还需填写海 关统计计量单位的转换数量。 但在实际报关作业中， 常弄错转换比例。 例如 公制马力 转换为 干瓦(KW) 时， 其转换比例应为1公制马力=0.735(KW)。3.报关单填写不按规范最常见的有下列三种情况：8 / 41(1)合同号、备案号、批文、许可证号、征免性质等内容不按规定填写在相应的报关单栏目内，而填写在备柱栏内(2)加工贸易登记手册编号及征免税证明编号应填在备案号栏目内，而填写在合同号、批文栏内；有些则将批文号填在合同号 栏目内；或将合同号填在

9、备案号栏目内。(3)携带进出境修理的物品、临时进出口物资、货样广告品等进出口 物资未填写货值，造成成交总价为零。第三节 进出口集中报关出现死单集中报关时出现死单，是指报关员未依规范填写进出口集中 报关申报单，造成海关无法将填报的内容输入计算机进行作业。 一旦 出现死单不仅造成企业被海关罚款，更阻碍到海关办理集中报关 的进度。以下是实际从事进出口集中报关常出现的死单类型：1.用错进出口集中报关申报单最常见的情况为将料件所使用的 进出口集中报关申报单 ，误用 成设9 / 41备使用的进出口集中报关申报单 。2.物资的序号、数量、计量单位填写错误报关人员未依经海关审批备案后的合同内容进行填写进（出）

10、 口集中报关申报单 ，甚至有的企业将该申报单交运输司机代为填写， 导致填写错误。3.使用过期合同企业的合同已过期，但报关人员仍然使用该过期合同的进（出） 口集中报关申报单来进（出）口物资。4.进口数量超过合同备案数量企业进（出）口物资的数量超过合同备案的数量。进（出）口集中报关申报单是企业凭以进（出）口物资的单 证，亦是企业办理集中报关的依据文件，若因报关员一时疏忽，造成 死单，将造成企业无法办理集中报关手续，对企业而言，因报关不 顺，将会阻碍到正常生产。因此，企业报关时，一定要要求报关人员 幸免出现死单现象。以下几点是可行的做法：1.慎选报关人员10 / 41报关人员若从不处招聘，企业较难掌

11、握该报关员的品行及能力， 建议最好是从工厂工作数年的职员中选出教育程度较高，工作认确实职员，送到海关进行培训以取得报关资格。此外，企业应制订报关人 员的奖惩方法，以增强报关人员的责任感。2.做好报关人员的培训报关人员尽管都需经海关进行培训始可取得报关资格，但依照实 务上报关人员的表现，发觉并非取得海关颁发的报关证，就能做好报 关工作。报关人员取得报关证只是一个开始，企业须不断对报关人员 进行在职培训，包括海关法 、商检法及海关相关法规的培训。 此外，还需要求报关人员熟悉本企业的产品，以及物资进（出）口报 关的填单要求及合同备案内容。3.企业负责人加强对报关人员的监督企业负责人不能以报关员差不多

12、过海关培训，资格应没问题来搪 塞；也不能因为报关工作太专业而不去钻研，而将所有报关的工作及 责任放在报关员身上。企业应建立内部报关的控管制度，以便及时发 觉报关异常，及早采取对策，以免事态扩大不可收拾。11 / 41第四节 办理协议、合同备案手续遭到退单三资企业及三来一补企业在进口设备、 生产材料及办公用品之前，都必须先到海关办理备案手续。 经海关审批并输入计算机后才可进口；但在实际作业中、常发生单证漏填或填错而造成退单。为了幸免在办 理协议、合同备案过程中被海关退单，必须遵守以下规定：1. 企业在办理新协议、合同备案前，必须先到海关档案治理部门，编 好海关编号，然后到海关统计部门审核商品编号

13、和计量单位，并在 手册上编好统计编码。2. 企业报批设备，包括办公用品、建筑材料等，必须操纵在自用合理 数量内，并报明具体用途。若是报批建筑材料、空调机，必须注明 使用面积；若是报批整套计算机，必须同时报明主机、打印机、键 盘及屏幕的数量。3. 企业报批产品（成品）以重量为单位时，但原材料不是以重量为单 位的，必须按协调制度规定的单位填写，此外还要在备注栏内注明 重量。4. 企业报批有内销比例的产品时，必须在批准的内销比例范围内注明 内销比例。5. 企业报批的产品超出经营范围时， 应先向外经贸主管部门补充报批，12 / 41并到工商部门领取扩大经营范围后的营业执照6. 报批产品属十八项不得搞来

14、料加工项目的商品或禁止出口的商品 时，应先报对外经济合作部审批，同意后立项，凭立项批文向海关 备案。7. 夹板、胶合板等用作生产原料的物品时，必须注明单位产品的用料 率。8. 报批广告品等不属于生产原材料的物品时， 必须在备注栏内注明 随 产品出口字样。9. 三资企业进口的设备超出投资额时，必须追加投资。 生产合同或生产打算需经有关部门批准的，应凭有关部门批准的文件 向海关备案。例如：印刷广告、图片、杂志等，应报新闻出版署批准。13 / 41大陆海关查税案例解析第一节 海关查税案例类型大陆海关建立稽查制度3年以来，积极展开对重点企业及重点商 品进行专项稽查，全国海关共稽查企业3.3万家，查获各

15、项走私及违 规案件共10159起，查获率为31，追补税款计35.2亿人民币。由 海关查税案例分析， 可概括下列十类：(1)报关员倒卖企业清单进行走 私；(2)报关员挪用报关章及公章进行走私；(3)减免税物资未经海关 许可私自内销；(4)擅自处理边角废料；(5)转厂出差错；(6)报关作业 不符海关规定；(7)账册不规范；(8)报关单位及报关员未依规定年审；(9)核销出问题；(10)报关员盗用清单及登记手册进行走私。本文因篇幅关系，只针对部份案例提出讲明。在案例撰写架构上 分为五个部份：首先介绍案情简介，其次讲明处理通过与结果；第三 部份进行解析；第四部份列出参考法规，第五部份讲明资料来源。建 议

16、读者透过了解每一个案例的背景，以及所做的分析，进而掌握案例 与相关海关法律法规抵触的地点，希望透过案例探讨能幸免类似的问 题再发生。第二节 海关查税个案选评壹、报关员倒卖企业清单个案案例一：报关员张XX将公司清单倒卖给不法份子进行走私。一、案情简介广东省深圳布吉某台商独资企业，从事自行车零件加工，职员大 约600人，台籍干部有5位，差不多上技术出身的，关于报关工作均 无实际经验，因此，14 / 41有关报关工作全权交由湖南籍的报关员负责，台 籍干部从未闻问，有关报关所用的手册、清单均由该报关员保管，该 报关员张某在1995年6月以几千元一份将该公司210份清单卖给不法 份子，该不法份子以该清单

17、走私进口了价值人民币400万元的轴承， 直到海关到该企业进行核销时，才发觉这批物资已被倒卖掉了，海关 便依法对该企业处100万元人民币的罚款。二、处理通过与结果海关于进行核销时，因在工厂仓库查不到该批轴承，经询问台籍 干部，台籍干部不知有此批轴承入厂，但实际进口报关清单却有此批 货，且有报关员签名及公司公章，因此，海关判定企业涉嫌走私免税 物资，未经海关核准并补缴关税就私自转内销，且金额巨大，立即扣 押手册及合同，并要求报关员及企业负责人到海关同意调查，该报关 员明白问题爆发，就不告而不。该企业负责人认为是报关员违法，但该企业实际上并未从事该走私， 而且认为报关员既经海关培训， 报关 员出了问

18、题，责任不能全由企业负担，但海关仍然认为是企业本身未 建立内部操纵制度； 且企业负责人平常未做好对报关员的监督， 因此， 对企业处以100万元人民币的罚款。三、解析15 / 41登记手册和清单是海关核销的重要资料，该企业未妥善保管，给 报关员有机可乘，且该问题的发觉并非由企业内部自行发觉，而是等 到海关进行核销时才被海关发觉的。另外，公司公章亦未做好领用及 盖章的管制，而是任由报关员自由取用，且未监督做何用途。因此， 该企业除了对报关员治理不善之外，对清单亦将其视做一般窗体，而 未重视清单对企业的重要性，致使企业因此蒙受重大的损失。针对此一个案，企业应做好下列5项管制，才能幸免报关员有机 会从

19、事违法活动：1. 指定台籍干部专人负责保管登记手册及清单，并经常检查及进行监督。2. 针对从海关领回的手册、清单，必须要一页一页清点，检查页（份）数是否齐全，应注意中间页次是否有被撕掉。3. 报关员每次要领用登记手册、公章到海关从事报关作业时，必须要 细问，并要16 / 41求做登记，报关员返厂后，必须核实办理的情况。4. 平常需与报关员核对及检讨报关工作，防止报关员私下背着公司偷 卖清单。5. 若发觉报关员有异常或不告而不时，须认真清点该报关员的相关文 件，若发觉登记手册、清单有异常时，须立即向海关报告。四、参考法规1.海关法2.海关法行政处罚实施细则3.海关稽查条例4.刑法5.对外商投资企

20、业进出口物资监管和征免税方法五、资料来源：实际辅导案例贰、报关员挪用报关章及进口清单个案 案例二：报关员利用进口清单走私白纸板达500万一、案情简介一九九六年五月东莞某台商独资企业， 从事鞋类生产， 产品100 外销。由于下游纸箱供应厂商所聘雇之报关员利用职务之便，以及台 籍干部对报关业务17 / 41一无所知而放纵对该报关员的治理，以致该报关员 利用进口清单走私及空转白纸板、纸箱板及卡纸等，非法报关进口保 税物资总额达港币500余万元。海关稽查科调查员到该公司调查， 并 将该公司往来的企业列入可疑名单， 逐一进行调查。海关人员选定该鞋厂后，一行三人开车直奔该厂，门卫一见是当 地政府官员二话不讲就开门让海关人员入厂，门卫事后未向台籍干部 反应，该三名调查员直奔会计部门，操纵住会计人员及出纳人员，同 时开始搜查所有账册。台商干部事后明白赶到调查现场，立即被监控 并带到台籍办公室当面翻箱倒柜，又跑到总经理办公室及宿舍进行搜 查。通过23小时的搜查查获出货单以及客户货款名单及记录，调查员认为事态严峻，有从事内销逃漏关税及增值税之嫌疑，因此要求会计人员将相关账册五大册打包后送回海关进行调查，同时要求台籍干部及报关员每天早上09:00到海关同意调查。二、处理通过与结果通过七天从早到晚的疲劳轰炸，调查员打电话到台湾要求老总隔 天赶忙到大陆解决否则将合同查扣，该老总起先推托业