基础会计第三章课件

1、一、概念一、概念第一节、会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，以业内部会计管理和外部信息需要，以会计要素会计要素具具体内容进行分类的项目体内容进行分类的项目二、分类二、分类第一节、会计科目会计科目归属的会计要素资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细程度及统驭关系总分类会计科目明细分类会计科目 会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为: : 总分类科目总分类科目（也称总账科目或一级科目）（也称总账科目或一级科目）, ,是对会计要素是对会计要素的具体内容进行总括分类

2、的科目的具体内容进行总括分类的科目, ,它提供总括核算指标。总它提供总括核算指标。总分类科目由国家财政部统一制定颁布。分类科目由国家财政部统一制定颁布。 明细分类科目明细分类科目（也称明细科目、细目）（也称明细科目、细目）, ,是对总分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。进一步分类的科目，它提供明细核算指标。 明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。在实际工作中实际情况和经营管理的需要自行设置。在实际工作中, ,除除“库存现金库存现金”、“累计折旧累计折旧”等少数总分类科目不必设置等少数

3、总分类科目不必设置明细分类科目外，大多数都要设置明细分类科目。明细分类科目外，大多数都要设置明细分类科目。 例如例如，在，在“原材料原材料”总分类科目下，可按总分类科目下，可按材料的类别设置明细分类科目。材料的类别设置明细分类科目。总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目三级科目三级科目原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢生铁生铁紫铜紫铜辅助材料辅助材料润滑油润滑油防锈剂防锈剂燃料燃料汽油汽油原煤原煤（一）会计科目的排列（一）会计科目的排列 会计科目的大类排列顺序一般是：资产类会计科目的大类排列顺序一般是：资产类 负债类负债类 所有者权益

4、类所有者权益类 成本类成本类 损益类。损益类。2. 资产、负债类科目排列方式资产、负债类科目排列方式 按流动性的大小排列按流动性的大小排列 按固定性的大小排列按固定性的大小排列三、三、会计科目的排列和编号（一）会计科目设置原则（一）会计科目设置原则1、合法性原则、合法性原则2、相关性原则、相关性原则3、实用性原则、实用性原则四、四、会计科目的设置还要简明、适用，而且进行分类、编号【例题【例题单选题】会计科目按会计要素（即经济单选题】会计科目按会计要素（即经济内容）分类，内容）分类，“本年利润本年利润”科目属于（）。科目属于（）。A.A.资产类科目资产类科目B.B.所有者权益类科目所有者权益类科

5、目C.C.成本类科目成本类科目D.D.损益类科目损益类科目B【例题【例题多选题】按经济内容分类，下列科目属多选题】按经济内容分类，下列科目属于损益类科目的有（于损益类科目的有（ ）。）。A.A.主营业务成本主营业务成本 B. B.生产成本生产成本C.C.制造费用制造费用 D. D.管理费用管理费用AD【例题【例题判断题】明细分类科目就是二级科目。（判断题】明细分类科目就是二级科目。（ ） 第二节第二节 账账 户户 一、账户的概念及分类（了解）一、账户的概念及分类（了解） 二、账户的结构（掌握）二、账户的结构（掌握）一、账户的含义及分类一、账户的含义及分类 (一一)账户的概念：账户的概念： 所谓

6、账户就是根据所谓账户就是根据会计科目会计科目开设的，具有一定开设的，具有一定的格式和结构，分类连续系统地记录各项经济的格式和结构，分类连续系统地记录各项经济业务，反映会计要素增减变动情况及其结果的业务，反映会计要素增减变动情况及其结果的一种载体。一种载体。 设置账户是一种专门会计核算方法。设置账户是一种专门会计核算方法。 （二）会计科目和账户的联系与区别会计科目和账户的联系与区别 会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念。两个概念。 会计科目与账户的会计科目与账户的联系联系表现在四个方面：表现在四个方面： （1 1）会计科目与账户都是对会计对

7、象的科学分）会计科目与账户都是对会计对象的科学分类，两者口径一致，具有相同性质。类，两者口径一致，具有相同性质。 （2 2）会计账户是根据会计科目开设的，是会计）会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体应用；科目的具体应用； （3 3）会计科目是账户的名称，也是设置账户的）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，没有账户就不能发挥会计科目的作用；依据，没有账户就不能发挥会计科目的作用； （4 4）没有会计科目，账户就失去了设置依据。）没有会计科目，账户就失去了设置依据。 （二）会计科目和账户的联系与区别会计科目和账户的联系与区别 会计科目与账户的会计科目与账户的区别区别表现在：表现在：

8、 会计科目只是分类名称，不存在结构形式，而账户作为会计科目只是分类名称，不存在结构形式，而账户作为具有一定结构形式的记账单元，通过其记载经济业务，具有一定结构形式的记账单元，通过其记载经济业务，可以连续、系统、全面地反映某项经济业务内容的增减可以连续、系统、全面地反映某项经济业务内容的增减变动情况及结果。变动情况及结果。 实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，常常将实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，常常将会计科目作为账户的同义语。会计科目作为账户的同义语。 （三）会计科目和账户的联系与区别会计科目和账户的联系与区别 （三）账户的分类账户的分类账户分类归属的会计要素详细程度及统驭关系

9、资产类负债类所有者权益类成本类损益类总分类账明细分类账【例题判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。（） 【例题【例题判断题】账户按其所反映的经济业判断题】账户按其所反映的经济业务内容分类，可分为总分类账户和明细分务内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（）类账户。（）答案解析账户根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（一）、账户的基本结构（一）、账户的基本结构 划分为左右两边：一方记录增加额，另一方记录划分为左右两边：一方记录增加额，另一方记录减少额。减少额。二、账户的结构基本结构包括：增加栏、减少栏基

10、本结构包括：增加栏、减少栏和余额栏和余额栏至于哪一方记增加哪一方记减少，至于哪一方记增加哪一方记减少，不是固定不变的，是由采用的不是固定不变的，是由采用的记账记账方法方法和账户记录和账户记录会计要素的具体内会计要素的具体内容及账户的性质容及账户的性质决定的。决定的。 账户中记录四个金额要素：账户中记录四个金额要素： 期初余额期初余额：上期期末转入本期的余额：上期期末转入本期的余额 本期增加发生额本期增加发生额：一定时期内账户所登记的增加：一定时期内账户所登记的增加 金额的合计数金额的合计数 本期减少发生额本期减少发生额：一定时期内账户所登记的减少：一定时期内账户所登记的减少 金额的合计数金额的

11、合计数 期末余额期末余额 其关系式如下其关系式如下: : 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 余额的关系式如下余额的关系式如下: : 上期期末余额上期期末余额= =本期期初余额本期期初余额例如：现金月初余额例如：现金月初余额1 0001 000元，工资收入现金元，工资收入现金6 0006 000元，现金元，现金支付生活费支付生活费4 0004 000元，月末余额是多少？元，月末余额是多少？二、账户的结构30003000元元其中：期初余额其中：期初余额1 0001 000元元 本期增加发生额本期增加发生额6 0006 000

12、元元 本期减少发生额本期减少发生额4 0004 000元元 期末余额？期末余额？【例题【例题多选题】账户中各项金额的关系可用（多选题】账户中各项金额的关系可用（ ）表示。）表示。A.A.本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额B.B.期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额 C.C.本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额D.D.本期期初余额上期期末余额本期期初余额上期期末余额ABD答案解析选项答案解析选项C C，本期期末余额期初余额本期增加发

13、，本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额生额本期减少发生额。 （二）、账户的实用结构（二）、账户的实用结构 最常用的账户结构是三栏式最常用的账户结构是三栏式 在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括需要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括: :（1 1）账户名称）账户名称; ;（2 2）日期及凭证号）日期及凭证号; ; （3 3）摘要；）摘要； （4 4）金额。）金额。 【例题【例题多选题】下列说法正确的有（多选题】下列说法正确的有（ ）。）。 A.A.账户的期末余额等于期初余额账户的期末余额等于

14、期初余额 B.B.余额一般与增加额在同一方向余额一般与增加额在同一方向 C.C.账户的左方发生额等于右方发生额账户的左方发生额等于右方发生额 D.D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额BD答案解析选项答案解析选项A A，正确的表述为：，正确的表述为：本期账户的期末余额等于下期的期初余本期账户的期末余额等于下期的期初余额；选项额；选项C C，账户的左方发生额不一定，账户的左方发生额不一定等于右方发生额。等于右方发生额。【例题【例题多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确

15、的有（）。A.A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用 B.B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同会计科目与账户两者口径一致，性质相同C.C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D.D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果BD答案解析选项答案解析选项A A，正确的表述为：，正确的表述为：本期账户的期末余额等于下期的期初余本期账户的期末余额等于下期的期初余额；选项额；选项C C，账户的左方发生额不一定，账户的左方发生额不一定等于右方发生

16、额。等于右方发生额。 账户的基本形式如下表：账户的基本形式如下表：【例题【例题多选题】下列说法正确的有（）。多选题】下列说法正确的有（）。A.账户的期末余额等于期初余额账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与增加额在同一方向余额一般与增加额在同一方向C.账户的左方发生额等于右方发生额账户的左方发生额等于右方发生额D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额答案解析答案解析:选项选项A，正确的表述为：本期账，正确的表述为：本期账户的期末余额等于下期的期初余额；选项户的期末余额等于下期的期初余额；选项C，账户的左方发生额不一定等于右方发，账户的左方发生额

17、不一定等于右方发生额。生额。【例题【例题多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。的有（）。A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用 B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同会计科目与账户两者口径一致，性质相同C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果答案解析选项答案解析选项D，账户可以记录经济业务的增减变化及其结果。，账户

18、可以记录经济业务的增减变化及其结果。 【例题【例题判断题】在会计核算的具体判断题】在会计核算的具体方法中，设置账户占有重要位置，它决方法中，设置账户占有重要位置，它决定着会计科目的开设，是正确进行会计定着会计科目的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件。（）核算的一个重要条件。（）答案解析在会计核算的具体方法中，设置会计科目占有重要位置，它决定着答案解析在会计核算的具体方法中，设置会计科目占有重要位置，它决定着账户的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件账户的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件思考题思考题 什么是账户？账户和会计科目有什么联系和什么是账户？账户和会计科目有什么联系和区别？区

19、别？ 账户的基本结构是怎样的？账户的基本结构是怎样的？第四章第四章 复式记账法复式记账法 记账方法记账方法 借贷记账法借贷记账法第一节第一节 记账方法记账方法 记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。字和数字记录交易和事项的一种专门方法。 记账方法按照记录方式的不同，可分为记账方法按照记录方式的不同，可分为 单式记账方法和复式记账方法。单式记账方法和复式记账方法。 在会计的发展过程中，先有单式记账法，在会计的发展过程中，先有单式记账法，后有复式记账法

20、后有复式记账法 。一、单式记账法一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。账方法。 这种记账方法重点考虑的是现金、银行存这种记账方法重点考虑的是现金、银行存款，以及债权、债务方面发生的经济业务，款，以及债权、债务方面发生的经济业务，对其他项目的变化则不做记录。对其他项目的变化则不做记录。 一般只设置现金、银行存款、应收账款、一般只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款等账户。应付账款等账户。 例如：例如：1 1、企业用银行存款购买原材料、企业用银行存款购买原材料1001

21、00，000000元；元； 对于这笔业务，只登记银行存款减少对于这笔业务，只登记银行存款减少 100100，000000元，而不反映原材料的变化；元，而不反映原材料的变化； 单式记账法的基本特征是：单式记账法的基本特征是：（1 1）没有一套完整的账户体系；）没有一套完整的账户体系；（2 2）采用单方面的记录方式；）采用单方面的记录方式；（3 3）账户之间没有数字平衡关系。）账户之间没有数字平衡关系。 单式记账法不能全面、单式记账法不能全面、系统地反映经济业务地系统地反映经济业务地来龙去脉，账户之间形来龙去脉，账户之间形不成相互对应的关系，不成相互对应的关系，不便于检查账户记录的不便于检查账户记

22、录的正确性，所以，只能在正确性，所以，只能在简单的经济业务中应用。简单的经济业务中应用。因此，随着商品生产和因此，随着商品生产和交换的发展，单式记账交换的发展，单式记账法在法在1515世纪末、世纪末、1616世纪世纪初，逐渐被复式记账法初，逐渐被复式记账法所所替代。替代。 二、复式记账法二、复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项经济复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互联系业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。的一种记账方法。 例如：例如： 企业用银行存款购买原材料企业用银行存款购买原材料1001

23、00，000000元；元； 对于这笔业务，既要登记银行存款减少对于这笔业务，既要登记银行存款减少 100100，000000元，又要反映原材料增加元，又要反映原材料增加100100，000000元；元； 复式记账法具有以下特点：复式记账法具有以下特点：（1 1）需要设置一套完整的账户体系；）需要设置一套完整的账户体系；（2 2）对发生的每一项经济业务都要以相等金）对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的相互关联的账户中额在两个或两个以上的相互关联的账户中作双重记录。作双重记录。（3 3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。便于进行核对和试算平

24、衡便于进行核对和试算平衡, ,以检查账簿记录以检查账簿记录是否正确。是否正确。 复式记账法的种类：复式记账法的种类： 复式记账法按照记账符号的不同有：复式记账法按照记账符号的不同有：借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法是最早产生的，是最早产生的，也是当今各国普也是当今各国普 遍采用的遍采用的 我国在我国在20世纪世纪60年代所创造年代所创造我国传统的记账方法我国传统的记账方法 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法的产生与发展借贷记账法的产生与发展 借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容 借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记

25、账法的产生与发展1 1、借贷记账法起源于、借贷记账法起源于1313世纪的意大利。世纪的意大利。 2 2、最早使用借贷记账法记账的是公元、最早使用借贷记账法记账的是公元12111211年意大利佛罗伦年意大利佛罗伦萨市萨市“银行银行”的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。3 3、大约公元、大约公元13401340年前后，出现热那亚式簿记法。年前后，出现热那亚式簿记法。 4 4、大约从、大约从1515世纪初到世纪初到1515世纪末的七八十年代，在意大利的世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成

26、了一种更为完善的记录方式。人们把这种记威尼斯，形成了一种更为完善的记录方式。人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初步形成了借贷复账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初步形成了借贷复式记账法。式记账法。5 5、14941494年年1111月月1010日，意大利数学家、近代会计之父卢卡日，意大利数学家、近代会计之父卢卡. .巴巴其阿勒（其阿勒（Luca PaciliLuca Pacili）在威尼斯出版了）在威尼斯出版了算术、几何与算术、几何与比例概要比例概要一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在理论上加以说明。其标志现代会计的开始。理论上加以说明。

27、其标志现代会计的开始。借贷记账法在我国：借贷记账法在我国：1 1、2020世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由日本传入我国。日本传入我国。2 2、我国最早介绍借贷记账法的书籍是、我国最早介绍借贷记账法的书籍是19051905年由蔡畅勇所著年由蔡畅勇所著的的连环账谱连环账谱。3 3、19071907年，由谢霖和孟森合著的年，由谢霖和孟森合著的银行簿记学银行簿记学在日本东在日本东京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。4 4、18581858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账年后被英国

28、人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门。法的部门。5 5、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制度时，借贷记账法得到了广泛的应用，度时，借贷记账法得到了广泛的应用，2020世纪世纪7070年代以年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。6 6、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 记账符号

29、记账符号 账户结构账户结构 记账规则记账规则 会计分录会计分录 试算平衡试算平衡基本内容基本内容 概念：概念： 借贷记账法是以复式记账的基本原理为基借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以础，以“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会的会计恒等式为理论依据，以计恒等式为理论依据，以“借借”、“贷贷”为记账符号，以为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”为记账规则，反映会计对象具体内容为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法。增减变动情况和结果的一种方法。 （一）记账符号（一）记账符号 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字为记账符号。

30、二字为记账符号。 “借借”、“贷贷”两个字已经失去了其本身的含义，两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异而异 记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征。一种记账方法的重要特征。借借贷贷（二）账户结构（二）账户结构 账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所账户按经济内容的性质分为资产类

31、、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。有者权益类、成本类和损益类。 1 1、资产类账户、资产类账户借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额2 2、负债类账户、负债类账户借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额3 3、所有者权益类账户、所有者权益

32、类账户借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额4 4、成本类账户、成本类账户借方借方 成本类账户成本类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额5 5、损益类账户、损益类账户 借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期

33、减少发生额借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额（三）记账规则（三）记账规则 借贷记账法的记借贷记账法的记账规则是：账规则是： “有借必有贷，有借必有贷， 借贷必相等。借贷必相等。” （四）会计分录（四）会计分录 1 1账户的对应关系账户的对应关系 复式记账法要求对每项经济业务都要分别复式记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使这些记入两个或两个以上的账户，从而使这些账户形成了对立统一、相互依存的关系，账户形成了对立统一、相互依存的关系，这种关系称为账户的对应关系。具有对应这种关系称为账户的对应关系。具有对应关系

34、的账户互为对应账户。关系的账户互为对应账户。 2 2会计分录会计分录 会计分录简称分录。它是对每项经济业务确定应登记的会计分录简称分录。它是对每项经济业务确定应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。账户、记账方向和金额的一种记录。 一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细账户）名称、记账符号和记账金额。账户）名称、记账符号和记账金额。 会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录（复杂会计分录）。合会计分录（复杂会计分录）。 简单会计分录，是指一项经济业务发生后，只涉及相互简单

35、会计分录，是指一项经济业务发生后，只涉及相互联系的两个会计账户，即联系的两个会计账户，即“一借一贷一借一贷”的分录。的分录。 复合会计分录（复杂会计分录），是指一项经济业务发复合会计分录（复杂会计分录），是指一项经济业务发生后，需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情生后，需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情况的会计分录。包括况的会计分录。包括“一借多贷一借多贷”、“多借一贷多借一贷”和和“多借多贷多借多贷”的分录。一个复合会计分录可以分解为几的分录。一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。个简单的会计分录。 3.在编制会计分录时在编制会计分录时一般应按以下步骤进一般应按以下步骤

36、进行：行：（1 1）根据经济业务的）根据经济业务的内容，进行会计确认，内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。名称及其类别、性质。（2 2）根据经济业务量的变动，判定各账户应）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记记金额是增还是减，进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。金额。（3 3）按照一定的书写格式表明经济业务的借）按照一定的书写格式表明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。贷方向、账户名称及其金额。 4.4.会计分录的格式一般统一规定为如下形式：会计分录的格式一般

37、统一规定为如下形式：（1 1）先借后贷，借贷分行写，且贷记方面的符）先借后贷，借贷分行写，且贷记方面的符号、科目及其金额比借记方面要退后、相错一号、科目及其金额比借记方面要退后、相错一格；格；（2 2）同行文字与表示金额的数字应适当错开位）同行文字与表示金额的数字应适当错开位置，表示金额的数字不应带单位；置，表示金额的数字不应带单位；（3 3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。数字必须分别对齐。（五）试算平衡（五）试算平衡 试算平衡，就是根据试算平衡，就是根据“资产负债所有资产负债所有者权益者权益”的平衡关系，按照记账规则的要的平衡关系

38、，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性。以检查和验证账户记录的正确性。 借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个方面进行，并形成试算平衡的两种公式：方面进行，并形成试算平衡的两种公式： 1 1发生额试算平衡公式。发生额试算平衡公式。 它是根据借贷记账法记账规则来确定账户它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式。平衡公式。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部

39、账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计借方发生额合计借方发生额合计 2 2余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式“资资产负债所有者权益产负债所有者权益”的平衡关系来确定账户的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。 借贷记账法是以会计恒等式为基础，因而所有账借贷记账法是以会计恒等式为基础，因而所有账户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总额，两者必然相等。用公式表示

40、为：额，两者必然相等。用公式表示为： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方法查找、更正。若试算误，应采用一定的方法查找、更正。若试算平衡，说明账户记录基本正

41、确。平衡，说明账户记录基本正确。试算平衡表的格式：试算平衡表的格式：会计会计科目科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计三、借贷记账法的应用举例三、借贷记账法的应用举例1 1、1 1月月5 5日国家投入资本，现金日国家投入资本，现金22 00022 000元，当元，当即存入银行。即存入银行。2 2、1 1月月1010日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 0004 000元，货款赊元，货款赊欠，尚未支付。欠，尚未支付。3 3、1 1月月2020日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10 00010 000元，开出

42、元，开出支票以银行存款支付货款。支票以银行存款支付货款。4 4、1 1月月2525日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3 0003 000元，其中元，其中 2 0002 000元货款用银行存款支付，而其余元货款用银行存款支付，而其余1 0001 000元货款元货款拖欠未清。拖欠未清。借：银行存款借：银行存款 22 000 贷：实收资本贷：实收资本 22000会计分录1、1月月5日国家投入资本，现金日国家投入资本，现金22 000元，元，当即存入银行。当即存入银行。2、1月月10日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 000元，货款元，货款赊欠，尚未支付。赊欠，尚未支付。借：原材

43、料借：原材料 4 000 贷：应付账款贷：应付账款 4 0003、1月月20日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10 000元，开出元，开出支票以银行存款支付货款。支票以银行存款支付货款。借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0004、1月月25日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3 000元，其中元，其中2 000元货款用银行存款支付，而其余元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款元货款拖欠未清。拖欠未清。借：原材料借：原材料 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 应付账款应付账款 1 000实收资本实收资本银行存款银行存款固定资

44、产固定资产22000 22000（1）10000 10000（3）应付账款应付账款原材料原材料20004000 4000（2）（4）30001000（4）问题：问题：1 1、试算平衡了，是否账簿记录就没有、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？错误了？2 2、哪些错误通过试算平衡不能发现？、哪些错误通过试算平衡不能发现？（1 1）错用账户）错用账户（2 2）借贷方向记反）借贷方向记反（3 3）漏记或多记业务）漏记或多记业务（4 4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额）一笔业务多记，一笔业务少记，金额 正好相互抵消。正好相互抵消。练习：练习：1 1、下列项目中，用、下列项目中，用“借借”表示增加的

45、是表示增加的是（ ） A. A. “应付账款应付账款”账户账户 B. B. “本年利润本年利润”账户账户 C. C. “投资收益投资收益”账户账户 D. D. “原材料原材料”账户账户 2 2、下列业务中，引起资产与权益同增的、下列业务中，引起资产与权益同增的是（是（ ） A. A. 企业用银行存款购买材料企业用银行存款购买材料 B. B. 企业用现金交纳本期税金企业用现金交纳本期税金 C. C. 企业购买原材料，款项未付企业购买原材料，款项未付 D. D. 企业对外销售产品企业对外销售产品10001000件件3 3、下列账户中，期末为借方余额的是（、下列账户中，期末为借方余额的是（ ） A.

46、 A. “应收账款应收账款”账户账户 B. B. “固定资产固定资产”账户账户 C. C. “主营业务收入主营业务收入”账户账户 D. D. “利润分配利润分配”账户账户4 4、A A公司公司20072007年年9 9月月3030日个别账户余额如下：日个别账户余额如下： 现金现金 3000030000元元 银行存款银行存款 200000200000元元 应收账款应收账款 5000050000元元 原材料原材料 6000060000元元 固定资产固定资产 500000500000元元 短期借款短期借款 100000100000元元 应付账款应付账款 7000070000元元 应付职工薪酬应付职工

47、薪酬 6000060000元元 实收资本实收资本 550000550000元元 盈余公积盈余公积 6000060000元元1010月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1 1、用银行存款购买原材料、用银行存款购买原材料5000050000元；元；2 2、从银行取得期限为、从银行取得期限为6 6个月的借款个月的借款100000100000元，元，存入银行；存入银行；3 3、收回货款、收回货款3000030000元存入银行；元存入银行；4 4、收到国家投入的机器设备一套，价值、收到国家投入的机器设备一套，价值 200000200000元；元；5 5、以现金、以现金3000030000元发放职

48、工工资；元发放职工工资；6 6、将盈余公积、将盈余公积1000010000元转增资本；元转增资本；7 7、从银行提取现金、从银行提取现金2000020000元；元；8 8、以现金、以现金1000010000元支付本月行政部门水电费；元支付本月行政部门水电费；9 9、本月销售产品、本月销售产品100000100000元，款项尚未收到；元，款项尚未收到；1010、用银行存款归还前欠货款、用银行存款归还前欠货款5000050000元；元；要求：写出上述业务的会计分录要求：写出上述业务的会计分录 编制编制1010月份试算平衡表月份试算平衡表5 5、红阳化工厂、红阳化工厂8 8月份各账户期初余额如下：月

49、份各账户期初余额如下： 库存现金库存现金 40004000元元 银行存款银行存款 100 000100 000元元 应收账款应收账款 50 00050 000元元 原材料原材料 10 00010 000元元 应付账款应付账款 30 00030 000元元 实收资本实收资本 134 000134 000元元 红阳化工厂红阳化工厂8 8月份以下经济业务：月份以下经济业务： 1 1、用银行存款购买原材料、用银行存款购买原材料1000010000元。元。 2 2、用库存现金支付厂部电话费、用库存现金支付厂部电话费600600元。元。 3 3、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款3000030000元

50、，偿还应元，偿还应付账款。付账款。 4 4、将多余库存现金、将多余库存现金30003000元送存银行。元送存银行。 5 5、收回应收账款、收回应收账款5000050000元，存入银行。元，存入银行。 要求：编制会计分录；登记要求：编制会计分录；登记T T型账户；编制型账户；编制试算平衡表。试算平衡表。1、借：原材料、借：原材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0002、借：管理费用、借：管理费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 6003、借：应付账款、借：应付账款 30 000 贷：短期借款贷：短期借款 30 0004、 借：银行存款借：银行存款 3000 贷：库存现金贷：库存

51、现金 30005、借：、借： 银行存款银行存款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 第五章第五章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算 第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述 一、企业基本经济业务核算的意义（了解）一、企业基本经济业务核算的意义（了解） 二、企业经济业务的内容（熟

52、悉）二、企业经济业务的内容（熟悉） 工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。 筹集资金筹集资金使用资金使用资金收回资金收回资金生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利分 配 利润 、 缴润 、 缴纳 税 金纳 税 金等等财务成果计财务成果计算与分配业算与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业

53、务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、企业基本经济业务核算的意义企业基本经济业务核算的内容 资金筹集业务资金筹集业务 资金筹集是企业资金运动全过程的起点资金筹集是企业资金运动全过程的起点 投资者投入企业资金投资者投入企业资金 企业资本金企业资本金 向债权人借入资金向债权人借入资金 企业借入企业借入资金资金 供应过程的核算供应过程的核算 材料的采购业务材料的采购业务 与供应单位之间的货款结算业务与供应单位之间的货款结算业务 货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产过程业务生产过程业务 生产费用的发生、归

54、集和分配生产费用的发生、归集和分配 产品生产成本的计算产品生产成本的计算 完工产品的验收入库等，完工产品的验收入库等， 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 销售过程业务销售过程业务 销售产品，结转产品的成本销售产品，结转产品的成本 发生营业费用、交纳税金及附加发生营业费用、交纳税金及附加 企业同其他单位之间的结算业务企业同其他单位之间的结算业务 成品资金成品资金 货币资金货币资金 财务成果业务财务成果业务 计算盈亏计算盈亏 缴纳税金缴纳税金 进行利润分配等进行利润分配等第二节第二节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 资金筹集是企业从事生产经营活动的出发资金筹集是企业从事生产经

55、营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括的渠道主要包括投资者投入资金投资者投入资金及及从银行从银行或其他金融机构借入资金或其他金融机构借入资金。一、投资者投入资本的核算一、投资者投入资本的核算 我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。必须向企业注入一定的资本金。 资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本资本金是指企业在

56、工商管理部门登记的注册资本 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。资产、无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。等。 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。有限公司的投资者投入的资本是股本。 根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有

57、规定外，投资者不得随意抽回。法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。（一）账户设置（一）账户设置 为了反映和监督企业投资的取得，维护投为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置资各方权益，应设置“实收资本实收资本”账户反账户反映所有者享有的权益，并设置映所有者享有的权益，并设置“银行存银行存款款”、“现金现金”、“固定资产固定资产”等账户揭等账户揭示投入资本的形式。示投入资本的形式。 1.1.“实收资本实收资本”账户。该账户是所有者权益类账户，账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。结果的账户

58、。 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末投入资本的实有数额上期末投入资本的实有数额本期减少的资本数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资本期实际收到的投资者的投资数额数额期末余额：期末余额：本期末投入资本的实有数额本期末投入资本的实有数额 2.2.“银行存款银行存款”账户。该账户属于资产类账户，账户。该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户细分类账户 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额：上期末

59、银期初余额：上期末银行存款的结存数行存款的结存数 本期存入银行的款项本期存入银行的款项本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余额：本期末银期末余额：本期末银行存款的结存数行存款的结存数 3.3.“库存现金库存现金”账户。该账户属于资产类账户。账户。该账户属于资产类账户。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额：上期末库存期初余额：上期末库存现金的结存数现金的结存数 本期库存现金的增加额本期库存现金的增加额 本期库存现金的减少数本期库存现金的减少数 期末余额：本期末库存期末余额：本期末库存现金的结存数现

60、金的结存数 4.4.“固定资产固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以核算企业账户。该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。和每项固定资产进行明细核算。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额：上期末固定期初余额：上期末固定资产的原始价值资产的原始价值本期增加固定资产的原本期增加固定资产的原始价值始价值本期减少固定资产的原始本期减少固定资产的原始价值价值期末余额：本期末现有期末余额：本期末现有固定资产的原始价值固定资产的原始价值 企业接受投资时企业接受投资时 借：银行存