第1章外币会计

1、第一章 外币会计1第一章第一章 外币会计外币会计第一节第一节 概述概述 记帐本位币记帐本位币 1.1.记帐本位币的概念：记帐本位币的概念： 记账本位币是指用于日常登记账簿时用以表示计量的货币。 会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币，记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。2（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常该货

2、币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该以该 货币货币进行商品和劳务的进行商品和劳务的计价和结算计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用，通常以该货币进行计价和结算；费用，通常以该货币进行计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。项所使用的货币。2.2.选择记帐本位币的一般原则：选择记帐本位币的一般原则：33.3.境外经营本位币的选择境外经营本位币的选择 境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；境外经营活动与其

3、从事的交易是否在境外活动中占境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占 较大比重；较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量，是否可以随时汇回；现金流量，是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可 预期债务。预期债务。 企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：4【例题例题多选题多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本境外经营的子公司在选择确定记账本位币时

4、，应当考虑的因素有（位币时，应当考虑的因素有（ ） A.境外经营所在地货币管制状况境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及预境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及预期的债务期的债务 E.相对于境内母公司、其经营活动是否具有很强的自相对于境内母公司、其经营活动是否具有很强的自主性主性 正确答案正确答案ABCDE 54.4.记帐本位币的变更记帐本位币的变更: : 一经确定，不得随意变更一

5、经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。记帐本位币金额。6（二）外币（二）外币有狭义和广义之分。狭义的外币，指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币，指所有以外国货币表示的能用于国际结算的支付凭证。除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所持有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、国库存券、公司债券、股票和股息等；也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等，还包括其他外币资金，如各种外币汇款、进出口贸易的外币性货款等。7会

6、计上是以记账货币作为记账本位币，非记账本位币就是外币。当会计上时候，本国货币就是会计核算的外币。8（三）外币交易 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。9二二. .外币会计的产生和发展（一般了解）外币会计的产生和发展（一般了解） 1. 1.“外币会计外币会计” 的概念：以记账本位币核算的概念：以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 2. 2.外币会计的产生，发展外币会计的产生，发展随的发展随的发展国际贸易国际贸易国际交流国际交流10二、外币折算与

7、外币兑换外币折算是指把不同的外币金额换算成为本国货币的等值或者另外一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。 外币兑换是对个人客户提供的一项柜台服务，包括买入外币、卖出外币和一种外币兑换成另一种外币。主要为个人客户提供将外汇兑换成人民币或其他外币的服务。其它的服务对象为境外个人客户。11三、外汇、汇率和汇兑差额（一）外汇外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。包括外国货币、外币存款、外币有价证券（政府公债、国库券、公司债券、

8、股票等)、外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）。12（二）（二）. .汇率及汇兑损益：汇率及汇兑损益： 汇率汇率：（概念）：（概念）1.1.汇率的标价汇率的标价按外汇经营形式不同：按外汇经营形式不同：直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法定量外币（定量外币（1USD1USD等于多少等于多少RMBRMB）定量本国货币（定量本国货币（1RMB1RMB相当于多少相当于多少USDUSD）汇率汇率银行挂牌汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率外汇市场汇率买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间价中间价买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率2.2.汇率的分类：汇率的分类： 会计上对外币交易进行

9、折算、会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价）一般采用中间价（中央银行牌价）13按外汇付款期限不同：按外汇付款期限不同：汇率汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）表示方法表示方法直接标价直接标价间接标价间接标价升水（远期升水（远期 即期）即期）贴水（远期贴水（远期 即期）即期）平价平价14 汇兑损益汇兑损益：（又称：（又称“汇兑差额汇兑差额”） 1. 1.概念：概念：汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的

10、汇率折算为记账本位币金额所产用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额生的差额15交易汇交易汇兑兑损益损益（购销的债权、债务清偿）（购销的债权、债务清偿）; ;兑换汇兑换汇兑兑损益损益（货币兑换）（货币兑换）; ;调整外币汇调整外币汇兑兑损益损益（现行汇率制度下，期末调整）（现行汇率制度下，期末调整）; ;外币折算汇外币折算汇兑兑损益损益（外币报表折算）（外币报表折算）. .2. 2.汇兑损益的类型：汇兑损益的类型：16第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一.外币交易的表现形式（内容）1.1.以外币计价的商品购销及劳务供应；以外币计价的商品购销及劳务供应；2.2.以外币进行结算的借入和出借

11、款项；以外币进行结算的借入和出借款项；3.3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。以外币进行的保险业务、管理咨询业务。17一笔交易的两个阶段一笔交易的两个阶段二二. .外币交易会计的基本方法外币交易会计的基本方法 单项交易观：单项交易观：会计处理特点：会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑兑损益损益会计处理方法：会计处理方法：交易发生时：按交易日汇率入帐交易发生时：按交易日汇率入帐报表日：按报表日汇率报表日：按报表日汇率结算日：结算日：资产，负债资产，负债收入，成本收入，成本调整调整

12、先：按结算日汇率在行调整先：按结算日汇率在行调整再：结算再：结算两种不同观两种不同观点点18教材例题1-1,1-2.19 两项交易观：两项交易观：（即期末确认汇兑损益）（即期末确认汇兑损益）方法：方法： 交易时：按交易日汇率入帐交易时：按交易日汇率入帐期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑兑损益损益 结算时：按结算汇率结算结算时：按结算汇率结算特点：成本，收入取决于交易日的汇率特点：成本，收入取决于交易日的汇率20( (其中：对结算之前期末计量的汇兑其中：对结算之前期末计量的汇兑) )损益处理损益处理方方 法法: :作为已实现损益作为已实现损益作为未实现的递

13、延损益作为未实现的递延损益当期损益表当期损益表资产负债表资产负债表已实现损益已实现损益我国基本上我国基本上但未完全排除但未完全排除入入入入交易结交易结算时作算时作21教材例题1-3,1-4.22三三. .我国外币交易的会计核算我国外币交易的会计核算 我国外币交易的核算原则：我国外币交易的核算原则：1.1.外币帐户采用：复式记帐外币帐户采用：复式记帐2.2.外币交易发生时：折合汇率外币交易发生时：折合汇率3.3.期末调整：所有外币帐户期末调整：所有外币帐户（初始确认）（初始确认）即期汇率即期汇率即期近似汇率即期近似汇率外币按期末汇率折算金额外币按期末汇率折算金额差额差额财务费用财务费用“汇兑损益

14、汇兑损益”原本位币余额原本位币余额按照系统、合理的方法确定，按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权通常是当期平均汇率或加权平均汇率。平均汇率。入入所谓所谓系统系统就是就是前后各期相同前后各期相同方法方法23 帐户设置：帐户设置：1. 1.外币帐户外币帐户2. 2.“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”资产：现金、银行存款、应收帐款资产：现金、银行存款、应收帐款 损益：应付帐款、损益：应付帐款、 借款借款.24 帐务处理：帐务处理：1. 1.外币交易日的帐务处理外币交易日的帐务处理 （初始确认（初始确认交易日的即期汇率或即期近似汇率）交易日的即期汇率或即期近似汇率）借：银行存款借：银行

15、存款 贷：实收资本贷：实收资本美元户美元户即期汇率即期汇率（不得采用合同汇率和即期近似汇率）（不得采用合同汇率和即期近似汇率）A.A.收到外币投资：收到外币投资：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户即期汇率即期汇率B.B.收到外币筹资额：收到外币筹资额：收进外币业务：收进外币业务：25【例题例题单选题单选题】甲公司根据其与外商签订的投资合同，甲公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元美元7元人民币。元人民币。2011年年12月月1日，甲公司第一次日，甲公司第一次收到外商投入资本收

16、到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1美美元元6.8元人民币；元人民币；2012年年1月月20日，第二次收到外商日，第二次收到外商投入资本投入资本1 000万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1美元美元6.6元元人民币。人民币。2012年年1月末甲公司月末甲公司“股本股本”科目期末余额科目期末余额为（为（ ）万元人民币。）万元人民币。 A.13 400 B.14 000 C.6 800 D.6 600正确答案正确答案A “股本股本”科目期末余额科目期末余额1 0006.81 0006.613 400（万元人民币（万元人民币） 26借：应收帐款借：应收帐款

17、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入美元户美元户C.C.结汇业务：结汇业务：借：银行存款借：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：应收帐款贷：应收帐款人民币人民币a.a.对外销售产品：对外销售产品：b.b.结汇：结汇：汇兑损益汇兑损益美元户美元户27借：原材料借：原材料借：应交税费借：应交税费 贷：应收帐款贷：应收帐款 贷：银行存款贷：银行存款增（进）增（进）A. A. 购进产品：购进产品：借：应付帐款借：应付帐款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元B. B. 将来：付款（售汇）将来：付款（售汇）付出外币业务：付出外币业务：一般指售汇业务一般指售汇业务欧元欧元人民币人民币增

18、值税增值税关税关税汇兑损益汇兑损益人民币人民币28借：银行存款借：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款美元美元外币兑换业务：外币兑换业务：兑换损益兑换损益人民币人民币2930教材例题1-5至1-9. 2. 2.资产负债表日资产负债表日：（期末）：（期末）外币项目调整的会计处理外币项目调整的会计处理外币货币性项目的调整外币货币性项目的调整：货币性项目货币性项目货币性资产货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款库存现金、应收帐款、银行存款货币性负债货币性负债 应付帐款、其他应付款应付帐款、其他应付款外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整外币货币性项目：应按资产负债表

19、日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算的金额按资产负债表日即期汇率折算的金额原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）即期汇率折算后，再提减值准备）方法方法31外币非货币性项目的调整外币非货币性项目的调整：非货币性项目非货币性项目: :存款、长期股权投资、固定资产、存款、长期股权投资、固定资产、无期资产、实收资本无期资产、实收资本仍采用资产发生日的即期汇率折算，仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。不改变其记

20、帐本位币金额。（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）帐本位币反映的存货成本进行比较）方法方法A.A.以以历史成本计量历史成本计量的外币非货币性项目的外币非货币性项目32大中公司以人民币为记账本位币。大中公司以人民币为记账本位币。202年年10月月9日，以日，以5 000美元台的价格从百迪公司购入美元台的价格从百迪公司购入A型设备

21、型设备12台（在台（在国内市场尚未供应该设备），货款当日支付（大中公司国内市场尚未供应该设备），货款当日支付（大中公司有美元存款）。有美元存款）。202年年12月月31日，已经售出日，已经售出A型设备型设备2台，库存尚有台，库存尚有10台，国内市场仍无台，国内市场仍无A型设备供应，其在型设备供应，其在国际市场的价格已降至国际市场的价格已降至4 900美元台。美元台。 lO月月9日的即期日的即期汇率是汇率是USD l=RMB 8.2，12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是USD l=RMB 8.1。假定不考虑增值税等相关税费。假定不考虑增值税等相关税费。 3312月月31日对日对A型设备计提的

22、存货跌价准备型设备计提的存货跌价准备=105 0008.2104 9008.1=13 100（元人民币）。（元人民币）。大中公司账务处理如下：大中公司账务处理如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 l3 100 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 l 3 100 34【例例】P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。207年年11月月2日，从英国日，从英国W公司采购国内市场公司采购国内市场尚无的尚无的A商品商品10 000件，每件价格为件，每件价格为1 000英镑，英镑，当日即期汇率为当日即期汇率为1英镑英镑15元人民币。元人民币。207年年12月月31日，尚有日，尚有1

23、000件件A商品未销售出去，国商品未销售出去，国内市场仍无内市场仍无A商品供应，商品供应，A商品在国际市场的价商品在国际市场的价格降至格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1英镑英镑15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 3511月月2日，购入日，购入A商品：商品： 借：库存商品借：库存商品A （10 0001 00015）150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元 150 000 000 12月月31日，计提存货跌价准备：日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货

24、跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 000 1 0001 000151 00090015.51 050 000（元人民（元人民币）币） 36采用公允价值确定日的即期汇率折算。采用公允价值确定日的即期汇率折算。（“公允价值变动损益公允价值变动损益”包含了公允价包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）值变动与汇率变动的共同影响）方法方法B.B.以以公允价值计量公允价值计量的外币非货币性项目的外币非货币性项目 （如：交易性金融资产（如：交易性金融资产股票）股票）折算后的记帐本位币金额折算后的记帐本位币金额差额差额当期损益当期损益原帐户的记帐本位币金额原帐户的记帐本位币金额作为作为“公允价值变动损益

25、公允价值变动损益” 计入计入3738教材例题1-10至1-12.1.概念：外币报表折算2.意义： 1.) 为了编制财务合并报表2.)为了汇总报告国际分支机构业务为了汇总报告国际分支机构业务3.) 提供特种财务报表提供特种财务报表391.1.流动与非流动项目法流动与非流动项目法： （目前：较少国家采用目前：较少国家采用）流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法现行汇率法现行汇率法时态法时态法具体具体资产负债表项目资产负债表项目流动资产、流动负债流动资产、流动负债 编表日的编表日的现行汇率现行汇率即历史即历史汇率汇率非流动资产非流动资产资产获得时汇率资产获得时汇率非

26、流动负债非流动负债负债确定时汇率负债确定时汇率40利润表利润表折旧、摊销费用折旧、摊销费用按其相关资产取得时的按其相关资产取得时的历史汇率折算历史汇率折算会计期内的平均汇率会计期内的平均汇率其他其他收入收入费用费用412.2.货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法：资产负债表资产负债表货币性项目货币性项目 编表日现行汇率编表日现行汇率历史汇率历史汇率收益表收益表折旧、摊销费用、销货成本折旧、摊销费用、销货成本其他费用其他费用历史汇率历史汇率会计期内的平均汇率会计期内的平均汇率（其中：货币性资产（其中：货币性资产现金、应收帐款现金、应收帐款 负债负债应付帐款、应付票据应付帐款、应付票据）优

27、优点点 非货币性项目及业主权益非货币性项目及业主权益42平均汇率平均汇率3.3.现行汇率法现行汇率法：（单一汇率法）（单一汇率法）资产负债表资产负债表所有资产、负债所有资产、负债编表日现行汇率编表日现行汇率利润表利润表优优点点会计对其确认会计对其确认时的汇率时的汇率会计期内的会计期内的或或收入收入费用费用投入资本时的当日汇率投入资本时的当日汇率业主权益业主权益（实收资本）（实收资本）43. .时态法时态法：现金现金、应收、应付项目应收、应付项目（包括流动与非流动（包括流动与非流动 ）编表日现行汇率编表日现行汇率其他资产、负债其他资产、负债依其依其特性特性分别分别收入、费用收入、费用发生时的即期

28、汇率发生时的即期汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率流动与流动与非流动非流动注：国际会计准则委员会要求： “从现行汇率法和时态法中选择 其一进行外币报表折算”44会计处理方法： 即以单独项目即以单独项目“外币报表折算差额外币报表折算差额”列入列入“资产负债表资产负债表”的股东权益内。（不列入损益表）的股东权益内。（不列入损益表）1.1.递延损益处理递延损益处理45即以即以 “折算损益折算损益”单独列入单独列入“损益表损益表”2.2.当期损益处理当期损益处理46 境外经营的财务报表折算境外经营的财务报表折算 1. 1.一般原则：一般原则：资产负债项目资产负债项目资产负债表资产负债表:发生时的即期

29、汇率发生时的即期汇率所有者权益（除未分配利润）所有者权益（除未分配利润）资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率未分配利润未分配利润折算后所有者权益变动表折算后所有者权益变动表中的其他项目计算中的其他项目计算.47利润表：收入费用项目利润表：收入费用项目交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率单独列入单独列入（递延损益处理）（递延损益处理）（系统合理方法确定）（系统合理方法确定）也可：与交易发生日也可：与交易发生日即期汇率相似的汇率即期汇率相似的汇率资产负债表权益项目下资产负债表权益项目下折算差额折算差额比较财务报表的折算比照上述规定处理比较财务报表的折算比照上述规定处理482.2.境外经

30、营财务报表折算应用：例题境外经营财务报表折算应用：例题1-13.1-13.3.3.汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 及外币现金流量表的编制：及外币现金流量表的编制：影响额影响额 “现金流量表现金流量表”中三大类现金流中三大类现金流量的折算额（按现金流量发生日的量的折算额（按现金流量发生日的即期汇率或即期近似汇率）即期汇率或即期近似汇率）“现金流量表现金流量表”中的中的“现金及现金现金及现金等价物净增加额等价物净增加额”的折算额（资产的折算额（资产负债表的即期汇率）负债表的即期汇率）之差之差49处理方法处理方法单独以单独以“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表列入

31、现金流量表50 处置境外经营：处置境外经营：“资产负债表资产负债表”处置当期损益处置当期损益相关的外币报表折算差额相关的外币报表折算差额转入转入1.1.完全处置境外经营：完全处置境外经营：2.2.部分处置境外经营：部分处置境外经营：按处置比例结转按处置比例结转51 对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算首先首先恶性通胀经济特征恶性通胀经济特征: : 1.1.三年累计通胀接近或超过三年累计通胀接近或超过100%;100%;2.2.利率、工资和物价与物价指数挂钩利率、工资和物价与物价指数挂钩; ;3.3.一般公众不是以当地货币而是以相一般公众不是以当地货币而是以相

32、对稳定的外币为单位、作为衡量货币对稳定的外币为单位、作为衡量货币金额的基础金额的基础. . 52其次其次首先首先 资产负债表项目资产负债表项目: 按一般物价指数予以重述按一般物价指数予以重述 利润表项目利润表项目: 按一般物价指数变动予以按一般物价指数变动予以重述重述然后然后按最近资产负债表日的按最近资产负债表日的即期汇率进行折算即期汇率进行折算1.1.2.2.不再处于行通胀经济时，停止重述不再处于行通胀经济时，停止重述,并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算53542011单 1.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定( ) A.可以随意变更 B.可以变更，但要说明变更的原因和理由 C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定 D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化D 552011多 21.在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为( ) A.交易汇兑损益 B.兑换汇兑损益 C.调整外币汇兑损益D.外币折算汇兑损益 E.财务报表汇兑损益ABCD 562011核算 33.甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RM