会计信息的披露及其制度分析

1、兰 州 商 学 院 长 青 学 院本科生毕业论文（设计）论文（设计）题目： 会计信息披露及其制度分析 系 别： 会计学系 专 业 (方 向)： 会计学 年 级、 班： 2008级会计（四）班 学 生 姓 名： 王 霄 指 导 教 师： 沈 萍 年 月 日会计信息的披露及其制度分析摘要“会计信息是具有一定的经济后果的”,即会计报告对企业,政府和债权人的决策制定行为的影响，会计信息披露是否真实可靠,是否充分及时,披露的对象之间是否公平等问题受到社会各界的广泛关注。上市公司会计信息披露制度是证券市场上的上市公司在证券的发行, 上市和交易等一系列环节中,依照法律,证券主管机关或证券交易所的规定,以一定

2、的方式向社会公众公开与证券有关的会计信息而形成的一整套行为惯例和活动准则。本文运用相关经济理论, 通过对上市公司会计信息披露制度的问题分析,试对我国现阶段上市公司会计信息披露制度的建设进行思考与探讨。关键词 会计信息 披露 ABSTRACT"The accounting information is a certain economic consequences", that is, to the enterprise accounting report, the government and the creditors of the decision-making beh

3、avior, the effects of the accounting information disclosure is true, reliable, and timely adequately, the disclosure of which object whether problems between fair by wide attention of all social sectors. The public company accounting information disclosure system is the stock market in the listed co

4、mpany in the issuance of securities, listings and trading and a series of link, in accordance with the law, securities authority or stock exchange rules, with a certain way to the society and public securities related to the accounting information and form a complete set of behavior practice and act

5、ivity criteria. In this paper, the related economic theory, the public company accounting information disclosure system analysis, try to our country present stage public company accounting information disclosure system construction of thinking and discussion. Key words Accounting information Disclos

6、ure目录一、会计信息披露理论 (1)(一)会计信息披露概念的界定 (1)(二)会计信息披露的原则 (1) (三)上市公司会计信息披露的意义 (2)1、能有效地约束上市公司和有关人员的行为 (2)2、有利于保护投资者的合法权益 (3)3、有利于上市公司筹集资金、加强管理 (3)4、有助于缓解市场参与者的信息不对称和促进资源的有效配置 (4) 二、我国上市公司会计信息披露存在的问题及分析 (4)(一)我国上市公司会计信息披露存在的主要问题 (4)1、有关法规、制度不完善 (5)2、会计信息披露不规范 (5)3、上市公司会计行为不规范 (5)4、审计执业不规范 (7)(二)我国上市公司会计信息披露

7、问题的成因分析 (8)1、利益驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因 (8)2、会计准则制度的不完全为不公正会计信息的产生提供了可能 (8)3、证券市场相关制度的不完善是上市公司粉饰会计信息的外在诱因 (9)4、社会审计机构的“独立性”困扰 (10)5、证券监管力度不足 (11)三、解决我国上市公司会计信息披露问题的对策建议 (11) (一)健全法制，制定科学、配套的法规体系 (11)(二)构建政府监管、行业自律和社会监督的三位一体的立体监管框架 (12)(三)加强社会中介机构对上市公司信息披露的评价机制 (13)参考文献 (15)会计信息的披露及其制度分析一、会计信息披露理论市场交易存在买

8、卖双方。买方与卖方对其交易对象的信息的掌握情况，无论在数量上还是在质量上，都有很大差别。正是由于这种"信息不对称" 的存在，使得市场上需要一种媒介沟通买方与卖方，使其双方掌握的信息趋于“对称”。会计信息披露正扮演着这个媒介的角色。(一)会计信息披露概念的界定上市公司会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定，公开企业重要信息，以有益于投资者进行判断的一种行为。凡影响股东、债权人或潜在投资者等信息使用者对公司的目前和将来做出理性判断的，进而影响其决策行为的信息，都应按着规范的标准公布于众。(二) 会计信息披露的原则1、可靠原则可靠性要求企业应以实际发生的交易为依据进

9、行会计确认、 计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息 真实可靠、内容完整。2、充分原则充分性要求披露的会计信息在保证了"质"的前提下，进一步满足使用者对"量"的要求。从这个目的出发，充分披露原则应当至少包含如下几个方面: (1)全面性。披露的会计信息应当全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。(2)适当性。会计信息的披露要“适度”，要考虑成本效益原则。 (3)重要性。对于重要的项目，应从详披露，并加以重点说明;对于次要项目则应从略披露，做到主次分明，轻重有别。(4)有效性。会计信息披露要易于使用者理解和掌握，

10、可理解性是决策者和决策有用的联结点，只有被理解了才能谈及有用。3、准确原则准确原则在信息披露是最根本的，会计信息准确性是其生命所在。准确性要求会计信息必须准确如实反映经济事实的内容事项，其具体体现在如下几个方面:(1)客观性。会计披露应以实际发生的交易或事项为依据。 (2)中立性。真实的会计信息应当保持中立。(3)相关性。企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性和风险。(4)可靠性。披露的信息必须可靠，不能错误引导信息使用者的判断，不能进行虚假的误导性陈述，也不得有重大遗漏。4、及时原则及时性要求企业在经济业务发生后，及时收集会计信息

11、、及时处理会计信息、及时传递会计信息，以便于使用者及时使用和决策。 (三)上市公司会计信息披露的意义1、能有效地约束上市公司和有关人员的行为一方面，上市公司会计信息披露要求证券发行人必须如实地公开自己的真实情况，不得弄虚作假、欺骗公众；要求制作信息披露资料的证券商及对其正确性和合法性进行鉴证审计的其他中介机构履行勤勉尽职的义务，否则，均需承担相应的法律责任。这种严格的法律责任从正面起到了促使证券发行人和其他相关人员加强自我约束和自我管理的作用；另一方面，在现代公司中普遍存在的公司所有权和管理权分离的情况下，通过信息披露不仅可以使股东了解到公司的业绩和其他重大信息，也可据此反映公司管理层的经营能

12、力，为股东在股东大会以投票手段间接参与公司管理的方式决定是否拥护现有管理层提供了切实可行的参考依据。这一机制从反面促使公司管理人员尽心尽 责，充分发挥社会资源优化配置的作用，提高企业的经济效益，从而促使企业走股东价值最大化的道路。2、有利于保护投资者的合法权益投资者是证券市场的支撑者，也是证券市场赖以存在的前提。当然，投资者涉足证券市场均以取得某种权利或收益为目的。通过上市公司披露的会计信息，广大股东可以了解自己投资应得的报酬，债权人可以了解企业的偿债能力，潜在投资者可以了解企业的财务状况、 盈利水平和盈利预测的信息，以做出恰当的投资决策。在这个市场中， 倘若没有一个健全完善的信息披露制度作为

13、有关主体的行为规则，则欺诈行为势必盛行，投资风险随之增加，投资者的利益将无法获得保护，终令投资者失去信息，从而破坏证券市场的完整性。上市公司规范化的信息披露可以防止少数人通过不正当的手段垄断信息，牟取暴利，从而保护了投资者的合法权益和社会公众的基本利益。3、有利于上市公司筹集资金、加强管理上市公司的信息披露制度为其提供了一个自我表现、宣传业绩的手段。随着证券市场的不断完善和投资者心理的不断成熟，这种趋势将更明显。很难想象，一个声誉不大的发行人将来可以在不披露有关信息的情况下筹措到资金。从这一意义而言，信息披露是上市公司和投资者沟通的桥梁和纽带。同时，通过上市公司披露的会计信息，可以反映公司的经

14、营状况，因此，能够给其带来外部压力，促使其不断改善经营管理，提高管理水平，最大限度地增加股东财富和社会经济利益。4、有助于缓解市场参与者的信息不对称和促进资源的有效配置上市公司会计信息披露的内容，对于资本市场上的投资者、债权人等参与者都具有很强的影响与指导作用。从整个社会经济体的角度来看，由于信息不对称，导致极大地浪费了社会效用，错乱了资源的有效配置。公开的会计信息披露，能够很大程度上缓解参与者间的这种信息不对称，减少利用上市公司会计信息的违法犯罪行为，使得相关利益各方能够得到公平的待遇，也使得社会资源得到合理运用。 二、我国上市公司会计信息披露存在的问题及分析我国的资本市场从小到大，从无序到

15、有序，从不讲规范到强调规范，各个方面都取得了初步的成绩，在信息披露的监管与制度方面也采取了许多卓有成效的措施。尤其是新会计准则体系正式实施以后，上市公司的会计信息披露意识得到了极大的提高，利用会计造假欺骗资本市场的行为较20世纪初期有了较大改善，但是相比国外发达的资本市场，我国的会计信息披露在制度保障和程序过程等方面都较为落后，会计信息披露中存在的问题仍旧很突出，既有之前一直存在的老问题，也有随着资本市场改变带来的新问题。（一）我国上市公司会计信息披露存在的主要问题1、有关法规、制度不完善迄今为止,规范我国证券市场的根本大法证券法虽然已经出台并实施,但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形

16、式,明显带有过渡色彩;上市公司会计制度不规范。根据财政部和中国证监会规定,我国上市公司的会计处理从1998年起执行财政部发布的股份有限公司会计制度和“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等几个具体会计准则以及关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关问题的解答等有关条件,使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强,同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则,但随着证券市场的扩大,现行会计制度中有些规定仍有些滞后,一是某些新情况、新业务,在会计处理上仍有待于进一步规范。如对收购、兼并、合并、破产等的帐务处理、对即将发行可转换公司债券的帐务处理、对金融衍生工具的帐务处理等等,二是上市公司会计制度太

17、分散,不易全面执行,三是与国际会计准则不一致,跟不上我国证券市场向国际化迈进的步伐,不利于我国企业在国际资本市场上融资。2、会计信息披露不规范现行会计信息披露制度不很规范,散见于各种规定之中。而我国目前制定上市公司信息披露法规的有关机构有全国人大、证券委、证监会、财政部和其他机构等,令出多门,管理不统一,从而导致上市公司会计信息披露缺乏统一性;信息披露制度不稳定,有些治标不治本的规定经常变动,既不易把握,又不易执行,给会计信息披露出现虚假、遗漏、隐瞒等现象以可乘之隙。3、上市公司会计行为不规范上市公司的会计行为是企业的会计人员收集、整理、加工会计数据并进行检验后,向利益相关方披露会计信息过程的

18、总称。上市公司会计行为的不规范,造成了其披露的会计信息的质量不高。具体表现在:（1）不够真实。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息,低估损失,高估收益,这方面的信息造假行为在当前我国证券市场上屡见不鲜。1997年轰动一时的“红光实业”、“琼民源”事件便是例证。1998年A股上市公司年报中获得补贴收入提升公司业绩的公司有410家,说明我国上市公司会计信息的真实性仍有水份。再者,上市公司运用不恰当的会计处理办法,提供带有明显误导性的财务报告,以粉饰经营业绩,在我国证券市场上亦不乏其例。1998年A股上市公司年报中主业业绩下降、关联交易频繁、托管收益和资产置换收益

19、剧增成为一种普遍现象。很多公司在招股说明书和上市公告书中披露的公司盈利的预测值与实际值相差一倍、数倍甚至数十倍,用过高的盈利预测信息骗取股东和社会公众信任,成为我国证券市场的一项痼疾。真实性是会计信息的生命,不真实的会计信息必然导致决策的失误；（2）不够及时。在证券市场上,上市公司会计信息披露能否及时,直接关系到众多投资者的切身利益。一旦信息披露不及时,产生了内幕交易,一般投资者的损失可想而知。目前,我国绝大多数上市公司已经基本能够做到在规定时间披露业绩报告,但对重大事件的披露仍往往不及时。这就降低了会计信息的预测价值和反馈价值,降低了会计信息的相关性；（3）不够充分。不少上市公司在信息披露中

20、,对有利于公司的会计信息过量披露,而对不利于公司利益相关者利益的会计信息披露,常常不够充分,甚至三缄其口。主要表现在以下几个方面:对关联企业之间的交易信息披露虽比以前充分,但仍不够细致。对企业偿债能力的揭示不够充分。很多企业在存在大量应收帐款的情况下,却不对应收帐款的构成进行分析,或者对企业的对外担保情况、或有负债的具体内容进行隐瞒等等。对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分。对一些重要事项的披露不够充分。借保护商业秘密为由,隐瞒对企业不利的会计信息尤其是涉嫌违规的行为的披露；（4）不够公平。证券监管部门一再强调上市公司必须在其指定的新闻媒体上发布信息,然而迄今为止仍有个别上市公司不分时间

21、、场合、地点随意披露会计信息,有些上市公司的有关重要信息(如业绩、分配方案、重大资产重组方案等)尚未公开披露,市场上一部分人已了如指掌,有些上市公司还擅自公布涉及国家经济政策方面的重要信息,助长了股市的投机性,有些上市公司公布的会计信息朝令夕改,让投资者无所适从。4、审计执业不规范作为证券市场的鉴证者,会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用,投资者能否得到可靠的信息,很大程度上取决于注册会计师的意见。在过去的几年中,恶性的虚假报表案件接二连三,不少潜在问题也令人寝食不安。在“红光实业”和“琼民源”等重大案件中,负责审计的成都蜀都、中华和海南大正会计师事务所扮演了很不光彩的角色,负有不可推

22、卸的责任。目前,注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告是投资者借以判断一家公司是否值得投资的重要依据,如果报告本身有错误或是有虚假成份,不但会给投资者造成大的损失,甚至还会带来严重的社会后果。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严励的处罚措施,但在实际中,一些注册会计师依然不能规范执业。此外,注册会计师的执业环境也是值得重视的问题,不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱;同时一些会计师事务所为了招揽客户,稳定与客户的合作关系,而接受了客户的一些不正当要求,不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。从总体

23、上说,注册会计师的技术素质和职业道德也还有进一步提高的必要。（二）我国上市公司会计信息披露问题的成因分析1、利益驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因首先,上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征,也就是说,一个会计信息需求者对它的合作并不影响另外的行为主体对它的使用。上市公司会计信息不仅对公司自身及其有直接利益关系者的利益会产生很大的影响,而且会对其它上市公司、其他投资者、证券交易所乃至整个证券市场社会利益产生影响。由于利益驱动,公司总是要实施对自己有利的会计行为,使会计信息在数量上和质量上有失公平,不能满足所有信息使用者的需要。其次,会计信息的供给主体呈现多元化格局。本来,会计信息的供给

24、主体是上市公司的会计人员(代表上市公司),而现在,上市公司各个相关的利益集团(如发起人、公司主管部门、公司高层管理人员等)也千方百计地影响上市公司会计信息的供给,甚至积极参与会计信息的供给工作。这样,经过协调而提供出来的会计信息便有失于偏颇。2、会计准则制度的不完全为不公正会计信息的产生提供了可能会计信息披露制度和会计准则制度同是证券市场会计规范的内容,区别在于前者规范的是被披露信息的表现形式,如坡露什么、怎样披露、何时披露等；后者规范的是被披露会计信息的内容实质,如会计怎样通过特定程序生成符合用户需要的、具有一定质量的会计信息等。只有先生成客观、公允的会计信息,才谈得上信息如何披露。但是目前

25、我国上市公司的会计准则制度仍然是不完全的,体现在两个方面:一是会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。由于会计实践和经济创新行为的层出不穷,实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况；二是会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性,如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门,造成部分上市公司为了配股、“扭亏”、“保壳”、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利、参与二级市场炒作等目的,利用准则制度给予的“活动空间”进行会计操纵,从而忽视了会计信息的公平性、真实性。如用高估资产、延长递延资产的摊销期、提前确认营业收入、潜亏挂帐

26、、变更会计处理方法,以实现虚增利润,或者利用高估坏帐和工程投资损失、缩短无形资产和递延资产的摊销年限等方法隐瞒利润。另外,上市公司的内部监督功能弱化,监事会和内审制度被以大股东为首的相关利益集团控制,不能代表中小投资者对上市公司披露的会计信息进行监督。3、证券市场相关制度的不完善是上市公司粉饰会计信息的外在诱因(1)股票发行的“额度”制。我国现阶段股票公开发行、上市实行计划额度制。在一级市场上新股额度的供给大大小于需求,额度成为一种紧俏的“资源”,所有准备上市的公司都渴望在争取到一定“额度”后实现募集资本最大化的目标。要想最大限度地筹集资本必须提高股票的发行价格,而股票的发行价格的高低又取决于

27、公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利预测数的大小。这样,围绕提高“利润”包装上市这一目标,拟公开发行股票上市的公司便大做文章。(2)“剥离”上市制度。我国上市公司多数为国有企业改组上市,存在一个资产剥离的问题。即企业在不能整体上市的情况下将原有资产中的一部分剥离出来折合成发起入股。公司在上市之前,会计人员将剥离出的资产假设为一个新的会计实体,且已存在3个或3个以上的会计期间,然后根据历史资料从原来的会计实体中剥离出“归属”虚拟会计实体在会计期间的利润,并编成虚拟财务报表。这给股份上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。（3）配股“资格线”制度。股份公司上市后便获得了利用“壳资源”继续进行股权融资

28、的可能,上市公司均想千方百计地实现这种可能。(4)关联交易。目前有不少上市公司与母公司利用转移价格、虚假报销、费用转嫁、资产置换等方法达到了操纵利润的目的。许多上市公司的母公司打着资产重组的旗号用母公司的财政来“补贴”上市公司,然后再用配股募集的资金反向高价收购自身的资产收回“补贴”,这样一文不化既保持了壳资源,又脸上有光。这实际上是根据母公司的意志任意调节利润的行为。4、社会审计机构的“独立性”困扰由于我国很大一部分上市公司中,国有法人股占控股地位,而目前代表国家行使所有权的主体还不十分明确,这样上市公司的审计委托人实际上是上市公司的经营管理层,即由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己

29、的行为,并且审计费用等事项由公司管理层来决定,这种畸型的委托代理关系使注册会计师无法对上市公司不公正、不真实的会计信息进行严肃的监控,再加上前述的其他原因,使注册会计师和事务所的独立性受到很大困扰,甚至出现“同谋”现象。5、证券监管力度不足目前,我国尚我证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱,权威性不足,证券市场又是多种利益冲突的焦点之一,多方插手。一些领导经济工作的同志习惯于用行政管理办法来管理证券市场,不按证券市场的特有规律办事。投资者的素质也还不高,造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需要者。因此证券监管力度不足也是造成我国

30、上市公司会计信息披露存在问题原因之一。三、解决我国上市公司会计信息披露问题的对策建议 （一）健全法制，制定科学、配套的法规体系会计法规体系是会计行为和会计信息的规范和准绳，只有先规范了会计行为、生成客观公允的信息后，才谈得上信息如何披露，因此，建立并严格执行一整套科学的会计规范体系，是实行会计信息披露制度前必须做好的事。我国上市公司会计规范体系主要由会计法、证券法、企业会计准则、企业会计制度、股票发行与交易管理体制暂行条例等法律规范制度所构成。它们构成了一整套较完整的会计流程。但在我国，法院只受理经证监会处理的虚假陈述案件，在民事诉讼提起之前设置了一个前置的行政审查程序. 虽然监管当局考虑到证

31、券违法侵权行为的复杂性而设置该前置程序情有可原，但这无疑在一定程度上纵容了侵权，严重妨碍了投资者的民事求偿权利的实现，也与国际会计准则的原则背道而驰。因此要改变这种现状，必须尽快出台民事责任赔偿法，明确违规责任的归属，通过立法和司法解释细化证券违法行为的民事责任，对诸如原告被告资格的确定、损失范围规定、赔偿金额计算、举证责任、偿付方式等问题作出明确的规定，加强和细化对证券民事责任方面的规定。对社会审计在执业中的违法违规行为，真正做到执法必严，违法必究。降低诉讼门槛，例如采取举证倒置的方法，由审计人员承担举证责任。(二)构建政府监管、行业自律和社会监督的三位一体的立体监管框架我国上市公司会计信息

32、披露监管以政府监管为主，但由于受到政府监管的投入人力物力限制和专业知识的约束，这种监管方式已经不适应当前我国上市公司的会计信息披露监管的需要，有必要建立政府监管、行业自律和社会监督的三位一体的立体监管框架。这样，政府在会计信息披露监管中不用事必躬亲，又给予行业监管机构相应的权利，如政府在转变职能中进一步理顺注册会计师协会与各级政府部门的关系，使中注协逐步实现行业自律化管理。另外，为了体现市场公正和效率及市场本身的制衡力量，舆论监督和市场参与者的监督也是十分重要的。所以还应倡导社会其他形式的监管，如媒体的监督，银广厦的内幕，首先就是媒体揭开的。还可建立上市公司的风险预替系统，当具有内部逻辑的众多

33、监测指标出现异常情况时，自动发出不同种类的风险预报，并将之转化为一般投资者能够理解的信息，以提高及时发现违规行为的能力，并有效地保护投资者。例如上海证券交易所建立的上市公司信息披露监管风险分类管理制度，将上市公司在信息披露监管上可能存在的风险分为两类六级，重点监控高风险公司。同时立法机关应修改有关法律，适当区分证监会追究责任的形式，在行政处罚之外，再赋予证监会起诉违规行为人、追究其民事责任的权力。同时，参与监管的各部门之间应当实现相互制约和相互监督，及时发现监管存在的问题，防止舞弊和错误的发生。 （三）加强社会中介机构对上市公司信息披露的评价机制市场经济的有效运行离不开大量社会中介机构的组织协

34、调，开放社会中介机构市场，让其承担起对上市公司会计信息披露真实性情况审计的责任，这是会计信息披露走向规范化的重要保障。中介机构包括会计师事务所、资产评估机构、律师事务所等，注册会计师的作用尤为重要。注册会计师以第三者身份，独立、客观、公正地对上市公司披露的信息进行监督，有利于确保财务信息的真实性和公允性，为证券市场的有效运转提供保障。建立新型管理体制，增强其独立性、风险防范意识和法律责任意识，加强注册会计师队伍建设。公正是会计职业道德的具体体现，它要求注册会计师应当具备正直、诚实的品格，公平地、不偏不倚地对待有关利益各方。随着审计环境的变迁，审计目标既要向查错防弊、又要向鉴证报表公允性的双重目标演进。与此相应，注册会计师的审计也要向既揭示舞弊和错误、又揭示违反公认会计准则的双重责任范围扩展。审计责任范围的扩大，必然对审计人员的自身素质提出了更高的要求，注册会计师在执业过程中，既要坚持职业道德标准、又要注重培养和提高职业判断能力，探索提高审计的方法与技术。另一方面，完善注册会计师审计制度，建立公司内部的审计委员会制，实行新的审计委托关系，继续完善以政府监管为主导的职业发展模式，推进注册会计师保险制度的实施，实施会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计的独立性