会计郭建华专题班讲义

1、会计专题专题一非货币性资产交换、债务重组与长期股权投资权益法、投资性房地产的结合1.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，采用下面的处理方法：换入资产成本换出资产公允价值应支付的相关税费支付的补价（收到的补价）注意的问题: （1）换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14 号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外

2、支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。（2）“应支付的相关税费”如何处理？非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：（1）增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益，如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。注意：不管是单项资产交换还是多项资产交换，若不存在为换入多项资产发生共同税费的情况，一般地，换入资产的入账价值换入资产的公允价值+为换入资产发

3、生的相关税费。2.债务重组（1）债务人将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：抵债资产为存货的，应按视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。（2）债权人债务人以非现金

4、资产清偿债务，债权人在债务重组日，债权人按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。修改其他债务条件的处理（区分附或有条件与不附或有条件）。3.长期股权投资的权益法（1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投

5、资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。注意：此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，是否确认递延所得税？如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。（2）“损益调整”明细科目的会计核算确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。注意：在按取得投资时点被投资方各项资产、负债的公允价值进行调整时，是否考虑所得税影响，要看题目要求。如果题目给出了所得税税率等相关条件，一般是要考虑所得税影响的。内部交易的抵销投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其

6、联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。被投资单位宣告发放现金股利或利润时投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整长期股权投资成本 （分回的属于投资前的部分） 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实

7、质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：一是冲减长期股权投资的账面价值。二是如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。三是在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，

8、扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。对于长期股权投资账面价值与计税基础的差异，如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。新税法规定，居民企业对其他居民企业投资，分得的现金股利免征所得税。（3）“其他权益变动”明细科目的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“

9、资本公积其他资本公积”科目。对于该类业务形成的长期股权投资账面价值与计税基础的差异，如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。【例题1】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼）、股权投资、原材料交换。2008年7月1日办理完毕相关手续。甲公司换出资料：固定资产（设备）原价为1 500万元，已提折旧为500万元，公允价值为2 000万元；库存商品的成本为1 800万元，含税公允价值2 340万元。公允价值合计为4 340万元；乙公司换出资料：固定

10、资产（办公楼）的账面原价为1 800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1 100万元；对A公司的股权投资并划分为可供出售金融资产，账面价值为2 000万元（其中成本为2 100万元，公允价值变动为减少100万元），公允价值为2 500万元；原材料成本为900万元，含税公允价值为1 170万元；公允价值合计为4 770万元。2008年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司向乙公司另支付补价430万元。不考虑乙公司的任何税费。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。（1）计算2008年7月1日甲公司换入各项资产的入账价值并编制会计

11、分录（甲公司支付补价）需要分配的换入资产价值总额4 3404301000×17%4 600（万元）换入投资性房地产成本4 600×1 100÷（1100+2500+1000）101 110（万元）换入长期股权投资成本4 600×（2 500÷4600）52 505（万元） 换入原材料成本4 600×（1 000÷4 600）1 000（万元） 借：固定资产清理1 000累计折旧500贷：固定资产1 500借：投资性房地产成本1 110 长期股权投资A公司（成本） 2 505 原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）17

12、0贷：固定资产清理1 000营业外收入 （2 0001 000）1 000主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额） 340银行存款 （430105）445借：主营业务成本1 800 贷：库存商品1 800 （2）计算2008年7月1日乙公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录乙公司换入资产价值总额4770430-2000×17%4000（万元）换入固定资产成本4000×2000÷（2000+2000）2000（万元） 换入库存商品成本4000×（2000÷4000）2000（万元） 借：固定资产清理1 000累计折旧800贷：固定资

13、产1 800借：固定资产设备2 000库存商品2 000应交税费应交增值税（进项税额）340银行存款430可供出售金融资产公允价值变动100贷：固定资产清理1 000营业外收入 （11001000）100可供出售金融资产成本2 100资本公积100投资收益 （25002100）400其他业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：其他业务成本 900贷：原材料900（2）甲公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2008年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为2 000万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。（3）甲公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。

14、2008年7月1日取得A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，2008年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。假定甲公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提折旧50万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。（4）乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品。（3）计算并编制甲公司2008年7月1日对A公司的

15、长期股权投资的账面余额投资成本2 505万元小于可辨认净资产公允价值的份额2 600万元（13 000×20%）的差额，调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资A公司（成本） 95贷：营业外收入 952008年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额2 600（万元）。（5）2008年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3 000万元（含增值税），由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议为：以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为1 100万元。该股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1 000

16、万元、“公允价值变动”为350万元（借方余额），公允价值为1 500万元。假定原材料、股权使用权的划转手续于2008年11月1日办理完毕。 （4）编制2008年11月1日甲公司债务重组的会计分录借：应付账款 3 000公允价值变动损益 350贷：其他业务收入1 100应交税费应交增值税（销项税额）187交易性金融资产成本1 000 公允价值变动350投资收益（15001000）500营业外收入债务重组利得（3 000-1 100×1.17-1 500） 213借：其他业务成本1 000贷：原材料1 000（6）A公司2008年实现的净利润为400万元（假定利润均衡实现）。2008年8

17、月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲企业取得商品作为存货，至2008年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。（5）编制2008年12月31日甲公司对A公司有关长期股权投资的会计分录。调整后的净利润400÷2（200/5150/10）÷2-（10080）167.5（万元）借：长期股权投资A公司（损益调整） （167.5×20%）33.5贷：投资收益 33.5（7）2008年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼，其公允价值为900万元。（6）编制2008年12月31日有关投资性房地产的会计分录。借：公允价值变动损益（1 1

18、10900）210贷：投资性房地产公允价值变动 210专题二会计差错、资产负债表日后事项、收入与财务报告等章节的结合会计差错更正和资产负债表日后事项经常结合考查。比如企业资产负债表日后期间发现报告年度的存货跌价准备差错、收入确认差错、投资性房地产核算差错等。此种情况下的会计差错更正涉及损益的，需要通过“以前年度损益调整”科目核算；但如果是发现当年的会计差错，则不需要通过“以前年度损益调整”科目核算。关于会计差错更正中所得税的调整是一个难点，但只要加强练习，就一定能够掌握。资产负债表日后事项，除可以涉及会计差错更正事项外，还有可能涉及或有事项、销售退回等事项。其中涉及到的所得税问题，要注意仔细审

19、题，按照题目的要求进行相关的处理。【例题1】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：要求：（1）根据资料（1）至（10），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司20×7年度财务报表相关项目”表。甲公司20×7年度财务报表相关项目 单位：万元项目金额会计差错

20、更正金额调整后金额一、资产负债表项目1.应收账款32002.存货28603.长期股权投资40604.固定资产141205.无形资产46006.应付职工薪酬9807.递延收益12008.长期应付款52009.预计负债60010.递延所得税负债 20011.盈余公积53012.未分配利润2256二、利润表项目1.营业收入48002.营业成本37803.管理费用3804.财务费用1725.资产减值损失4626.公允价值变动损益6487.投资收益3708.营业外收入1929.营业外支出300（1）1月8日，董事会决定自20×7年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公

21、允价值模式。该建筑物系20×6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，假定税法规定与之相同；20×7年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。甲公司所得税税率为25%。甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产成本2 500投资性房地产累计折旧88贷：投资性房地产1 940公允价值变动损益648【答案】（1）资料（1），甲公司的会计处理不正确。将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20

22、15;7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值1 940（1 94020）/20×11/121 852（万元），在调整为公允价值模式后，账面价值和公允价值的差额应调整留存收益，不调整当期损益。调整分录为：借：公允价值变动损益648贷：递延所得税负债648×25%162盈余公积648×75%×10%48.6 利润分配未分配利润648×75%×90% 437.4（2）经董事会批准，甲公司20×7年10月2日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将作为无形资产的专利权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为5 200万元，乙公司应于

23、20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成无形资产所有权的转移手续。甲公司专利权系20×2年4月达到预定可使用状态，专利权原值为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提摊销额，至20×7年10月2日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度，甲公司对该专利权共计提了480万元摊销，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计摊销480资料（2），甲公司的会计处理不正确。该专利权于20×7年10月2日已满足持有待售非流动资产的定义，因此应于当时即停止计提摊销。

24、更正分录为：20×7年应摊销费用=（9 800200）/20×（9/12）360（万元），多摊销480-360120万元借：累计摊销120贷：管理费用120同时调整预计净残值；至签订销售合同时该资产的账面价值9 800（9 800-200）/20×9/12-（9 800-200）/20×4（9 800-200）/20×9/127 160（万元），大于调整后的预计净残值5 200万元，应计提减值准备1 960（7 1605 200）万元。借：资产减值损失1 960贷：无形资产减值准备1 960 （3）20×7年3月15日，甲公司与丙公司

25、签订合同，自丙公司购买固定资产供其管理部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年3月15日支付1 000万元。该固定资产取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司的增量借款年利率为10%。（P/A，10%，3）2.4869甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产3 000贷：长期应付款3 000借：管理费用450贷：累计折旧450资料（3），甲公司的会计处理不正确。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得固定资产购买价款的现值计量其成

26、本，因此，固定资产的入账价值应为2486.9（1 000×2.4869）万元，应确认未确认融资费用30002486.9513.1万元。更正分录为：借：未确认融资费用513.10贷：固定资产513.10借：累计折旧513.1/5×9/12=76.97贷：管理费用76.97借：财务费用186.52贷：未确认融资费用186.522 486.9×10%×（9/12） （4）20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，

27、甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为13 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除500件A产品（账面价值为575万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×7年8月甲公司向庚公司销售2000件 B产品（账面价值为700万元、公允价值为800万元），庚公司取得后作为存货。20×7年11月庚公司向甲公司销售3

28、000件C产品（账面价值为400万元、公允价值为200万元，该内部交易损失属于资产减值损失），甲公司取得后作为存货。（准则明确规定，若内部交易损失属于资产减值损失，则不需要考虑抵销）20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的500件A产品中至20×7年末已出售40%。2000件B产品中至20×7年末已出售70%。3000件C产品至20×7年末已出售60%。20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定

29、其可收回金额为2 400万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2 200坏账准备800贷：应收账款3 000借：投资收益40贷：长期股权投资损益调整40资料（4），甲公司的会计处理不正确。 更正分录为：将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值2400万元确认为对债务人的投资；少确认200万元借：长期股权投资成本200贷：资产减值损失200初始投资成本2400万元13000×20%2600万元，差额200万元调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资成本200贷：营业外收入200采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价

30、值不等及存在内部交易，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损。调整后的净亏损200（1 000575）×40%（800700）×30%400万元；应确认损失400×20%80万元少确认损失804040万元借：投资收益40贷：长期股权投资损益调整40期末，甲公司对庚公司投资的账面价值2 520（2 600-400×20%）万元，大于可收回金额2 400万元，因此应计提减值准备120（2 520-2 400）万元。借：资产减值损失120贷：长期股权投资减值准备120 （5）20×7年6月18日，甲公司与E公司签订房

31、产转让合同，将某房产转让给E公司，合同约定房产的转让价格6 000万元，公允价值为6600万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自E公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金市场价格为960万元。甲公司每年租金按市场价格的70%支付。甲公司于20×7年6月28日收到E公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理5 600累计折旧1 400

32、贷：固定资产7 000借：银行存款6 000贷：固定资产清理5 600营业外收入400借：管理费用336贷：银行存款336 资料（5），甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租后交易不是按公允价值达成的，售价与公允价值之间的差额应予以递延，资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。更正分录为：借：递延收益600贷：营业外收入600借：管理费用600÷3÷2100 贷：递延收益100（6）12月1日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务（非主营业务），合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司

33、为该安装调试合同共发生劳务成本60万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：借：劳务成本60贷：应付职工薪酬60资料（6），甲公司的会计处理不正确。提供劳务交易的结果不能可靠估计，已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的成本。更正分录为：借：应收账款60贷：其他业务收入60借：其他业务成本60贷：劳务成本60（7）甲公司20×7年1月该企业对生产用固定资产的某一主要部件进行更换，20

34、×4年1月购入该固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，20×7年2月发生支出合计400万元以银行存款支付，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元存入银行。20×7年3月该项固定资产更换后达到预定使用状态，更换后固定资产尚可使用年限为10年，折旧方法和预计净残值不变。甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：借：在建工程420累计折旧180贷：固定资产600借：在建工程400贷：银行存款400借：营业外支出210贷：在建工程210借：固定资产510银行存款100贷：在建

35、工程610 借：制造费用510/10×9/12=38.25贷：累计折旧38.25 该制造费用已经结转入生产成本。对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）加上：发生的后续支出：400万元 减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）对该项固定资产进行更换后的原价420+400-210=610（万元）借：固定资产100贷：营业外支出100注意：更换主要部件的变价收入100万元影响的是更换部件的处置损益，不能冲减固定资产成本。借：制造费用100/10×9/12=7.5贷：累计折旧7.5 借：生产成本7

36、.5贷：制造费用7.5（8）甲公司于20×3年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于20×3年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×7年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。假定处置该专门设施时，甲公司还没有计提本年的折旧。甲公司20×7年对该事项的处理是：借：固定资产清理128累计折旧192贷：固定资产320借：银行存款150贷：固定资产清理128营业外收入22资料（8），甲公司的会计处理不正确。借：管理费用320/5=64贷

37、：累计折旧64借：累计折旧64贷：固定资产清理64借：固定资产清理64贷：营业外收入64甲公司20×7年末处置固定资产时，因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。更正分录为：借：递延收益200/5×2=80贷：营业外收入80 （9）20×7年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14%。租赁期满时。甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以

38、银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107万元。20×7年，甲公司的会计处理为：借：固定资产1051106未确认融资费用30.15 贷：长期应付款应付融资租赁款22.5×60.15135.15银行存款1借：长期应付款应付融资租赁款22.5贷：银行存款22.5借：财务费用（135.15-30.15）×7%=7.35贷：未确认融资费用7.35资料（9），甲公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资

39、产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。 22.5×（P/A，R，6）0.15×（P/F，R，6）105年金系数等式左边计算结果7%107.35R1058%104.11（107.35-104.11）/（107.35-105）（7%-8%）/（7%-R）解得，R7.73%因此，20×7年12月31日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额105×7.73%8.12（万元）更正分录为：借：财务费用0.77（8.127.35）贷：未确认融资费用0.77（10）20×7年9月，因爆发全球性金融危机

40、，甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×8年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×7年对该事项的处理是：借：制造费用150贷：预计负债150期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本，未对外销售。资料（10），甲公司的会计处理不正确。辞退福利应该通过

41、应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。最有可能接受辞退计划的职工人数10×10%12×30%15×60%13.6（人）预计补偿总额13.6×10136（万元）更正分录为：借：管理费用136预计负债150贷：库存商品150应付职工薪酬辞退福利136（11）甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为10%。（P/A，10%，3）2.4869，（P/F，9%，5）0.6499，（P/A，9%，5）3.8897，（P/A，7%，6）4.7665，（P/F，7%，6）0.6663，（P/A，8%，6）4.6229，

42、（P/F，8%，6）0.6302。除题中各资料特别要求外，不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。各项交易均具有重要性。盈余公积的计提比例为10%。（2）调表：甲公司20×7年度财务报表相关项目 单位：万元项目金额会计差错更正金额调整后金额一、资产负债表项目1.应收账款3200+（6）60 32602.存货2860（6）60（7）7.5（10）150202.52657.53.长期股权投资4060+（4）200+（4）200-（4）40-（4）12024043004.固定资产14120（3）513.10+（3）76.97（7）100（7）7.5-（8）64（8）64343.63 1377

43、6.375.无形资产4600+（2）120（2）1960184027606.应付职工薪酬980+（10）13611167.递延收益1200-（5）600+（5）100（8）80=-5806208.长期应付款5200（3）513.10+（3）186.52+（9）0.77325.814874.199.预计负债600（10）150 45010.递延所得税负债 200（1）16236211.盈余公积530+（1）48.6578.612.未分配利润2256+（1）437.42693.4二、利润表项目1.营业收入4800+（6）6048602.营业成本3780+（6）6038403.管理费用380（2）1

44、20（3）76.97（5）100（8）64+（10）136103.03483.034.财务费用172+（3）186.52+（9）0.77187.29359.295.资产减值损失462+（2）1960（4）200+（4）120188014186.公允价值变动损益648（1）64807.投资收益370（4）403308.营业外收入192（4）200+（5）600+（8）64+（8）8094411369.营业外支出 300（7）100200填表类题目的答题技巧：各个击破，分分必争。【例题2·综合题】甲公司为非上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税的金额

45、。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，甲公司2008年度的已预缴所得税5 625万元，但是未计算暂时性差异对所得税的影响。利润尚未进行分配。甲公司2008年12月31日编制的2008年度“利润表”有关项目的“本年金额”栏有关金额如下：利润表 2008年度 单位：万元项目本年金额调整后本年金额一、营业收入113 625减：营业成本78 750营业税金及附加6 750销售费用1 575管理费用2 250财务费用450

46、资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号 填列）0投资收益（损失以“”号填列）900其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入450减：营业外支出2 700其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）22 500减：所得税费用5625四、净利润（净亏损以“”号填列）16875要求：（1）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；（2）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整，所得税的调整和以前年度损益的结转暂不考虑）；（3）计算甲公司20

47、08年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录；（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值

48、准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。事项（1）：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 2008年该设备实际计提折旧（2 700675）÷（153）168.75（万元）2008年该设备应计提折旧2 700÷12225（万元）2008年该设备少计提折旧225168.7556.25（万元）借：以前年度损益调整调整营业成本 45（56.25×80%）库存商品11.25（56.25×20%）

49、贷：累计折旧56.25（2）2008年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2 250万元确认为2008年度的主营业务收入并结转主营业务成本，并计入利润表有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。税法规定（国税函2008875号），采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售

50、价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。事项（2）：不正确。理由是，此项属于售后回购业务，不应确认收入。借：以前年度损益调整调整营业收入2 250贷：其他应付款2 250借：发出商品1 800贷：以前年度损益调整调整营业成本1 800借：以前年度损益调整调整财务费用180（2722.5）×100÷5×2贷：其他应付款180（3）2008年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202.5万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2008年末在“研发支出费用化支出”科目余额202.5万元、“研发支出资本化支出”科目余额97.5万元