第一章外币业务

1、第一章外币业务第一节第一节 相关基础概念相关基础概念 一、有关货币和经营活动一、有关货币和经营活动 本国货币与外国货币本国货币与外国货币 记账本位币和外币记账本位币和外币 境内经营与境外经营境内经营与境外经营 货币性项目和非货币性项目货币性项目和非货币性项目 第一节第一节 相关基础概念相关基础概念二、有关外币交易和外币折算二、有关外币交易和外币折算 外币交易外币交易外币兑换业务外币兑换业务取得或支付外币资金业务取得或支付外币资金业务以外币计价的商品购销以外币计价的商品购销外币折算外币折算外币交易折算外币交易折算期末外币账户余额折算期末外币账户余额折算外币会计报表折算外币会计报表折算第一节第一节

2、 相关基础概念相关基础概念三、汇率三、汇率 汇率的概念及其标价方法汇率的概念及其标价方法买入汇率和卖出汇率买入汇率和卖出汇率即期汇率、近似汇率即期汇率、近似汇率第一节第一节 相关基础概念相关基础概念四、汇兑差额四、汇兑差额 汇兑差额汇兑差额外币交易折算差额外币交易折算差额期末外币账户余额折算差额期末外币账户余额折算差额外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇

3、率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币登记相应的外币账户。币登记相应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性账户的外币余额，按照期末第二，期末，将所有外币货币性账户的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”账户。账户。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日第三，结算

4、外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”账户。账户。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理（一）外币交易业务的初始确认（一）外币交易业务的初始确认方法：企业发生外币交易的，应在初始确认时采方法：企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额币金额折算为记账本位币金额 内容：内容：外币兑换业务外币兑换业务外币商品交

5、易外币商品交易外币资金借贷外币资金借贷外币资本投资外币资本投资（一）外币交易业务的初始确认（一）外币交易业务的初始确认【例例1 1】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。汇率折算。20072007年年3 3月月2 2日从美国一公司购入某种工业原料日从美国一公司购入某种工业原料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为40004000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币，进口关税为元人民币，进

6、口关税为15200001520000元人民币，支付进口元人民币，支付进口增值税增值税28424002842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付，材料已验收入库。值税由银行存款支付，材料已验收入库。 企业应作的会计分录如下：企业应作的会计分录如下：借：原材料借：原材料 16720000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2842400 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 15200000 银行存款银行存款人民币人民币 4362400【例例2 2】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币，其外币甲股份有限公司的记账本位币

7、为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。交易采用交易日即期汇率折算。20072007年年4 4月月1212日向乙公司出日向乙公司出口销售商品口销售商品1200012000件，销售合同中规定的销售价格为每件件，销售合同中规定的销售价格为每件250250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币，货款尚元人民币，货款尚未收到，假设不考虑相关税费。未收到，假设不考虑相关税费。 企业应作的会计分录如下：企业应作的会计分录如下：借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 2295000022950000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2295

8、000022950000（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算1 1货币性项目货币性项目 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。的货币收取的资产或者偿付的负债。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日汇率不同于该项目初始入账时或货币性项目，该项目因当日汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 【例例3 3】 沿用沿用【例例1 1】，200720

9、07年年3 3月月3131日，甲股份有限公司日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款，当日即期汇率为尚未向乙公司支付所欠工业原料款，当日即期汇率为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为1510000015100000（500500400040007.557.55）元人民币，与该货款原记账）元人民币，与该货款原记账本位币之差本位币之差100000100000（15200000152000001510000015100000）元人民币应冲）元人民币应冲减当期损益减当期损益 相关会计分录如下：相关会计分录如下

10、：借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 100000100000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 100000100000【例例4 4】 沿用沿用【例例2 2】，20072007年年4 4月月3030日，甲股份有限公司仍日，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款，当日的即期汇率为未收到乙公司发来的销售货款，当日的即期汇率为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币。乙公司所欠货款按当日即期汇率折算为元人民币。乙公司所欠货款按当日即期汇率折算为2280000022800000元人民币（元人民币（12000120002502507.607.60），与该货款原记账），与

11、该货款原记账本位币之差额为本位币之差额为150000150000（22950000229500002280000022800000）元人民币列）元人民币列入当期损益。入当期损益。 相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 150000150000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 150000150000假定假定20072007年年5 5月月2020日收到上述货款，兑换成人民币后直接日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为存入银行，当日银行的美元买入价为1 1美元美元=7.62=7.62元人民币，元人民币，相应的

12、会计分录为：相应的会计分录为：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （12000120002502507.627.62）2286000022860000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 2280000022800000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60000600002非货币性项目非货币性项目 资产负债表中除货币性项目以外的项目属于非货币性项目，资产负债表中除货币性项目以外的项目属于非货币性项目，包括存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股包括存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产、股本等。票、基金）、固定资产、无形资

13、产、股本等。 （1 1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账发生当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。本位币金额，不产生汇兑差额。 （2 2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货项目，如果）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货项目，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比

14、较。反映的存货成本进行比较。 （）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，（）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。损益，计入当期损益。【例例】 国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年1212月月1111日日以每股以每股

15、1.51.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B B股股1000010000股作为交易性金融股作为交易性金融资产，当日即期汇率为资产，当日即期汇率为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。20072007年年1212月月3131日，由于市价变动，当月购入的乙公司日，由于市价变动，当月购入的乙公司B B股的市股的市价变为每股价变为每股1 1美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币，假定不元人民币，假定不考虑相关税费的影响。考虑相关税费的影响。 1212月月1111日，购入股票时：日，购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性

16、金融资产 （1.51.510000100007.607.60）114000114000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114000114000上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以7650076500元（元（1 110000100007.657.65）入账，与原账面价值）入账，与原账面价值114000114000元的差额元的差额为为3750037500（1140001140007650076500）元人民币，计入公允价值变动损）元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损

17、益 3750037500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 3750037500假定假定20082008年年1 1月月1010日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B B股股票按当日市股股票按当日市价每股价每股1.21.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为1200012000美元，按当日汇美元，按当日汇率率1 1美元美元=7.70=7.70元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为9240092400（12000120007.707.70）元，与其原账面价值人民币金额）元，与其原账面价值人民币金额7650076500元的元的差额为差额为1590015900元人

18、民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：公司应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款美元美元 （1.21.210000100007.707.70）9240092400 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （1140001140003750037500）7650076500 投资收益投资收益 1590015900第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算 折算方法折算方法在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致，之与企业的会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算。进行折算。1 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目