审计学实训指导书

1、审计学实训指导书一、审阅法的运用【资料】ABC公司20X6年5月份销售费用明细帐和工资分配表如表1、表2所示。表1销售费用明细帐单位：元20X6年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他费用51付1#产品包装费25002付报刊广告费30003付展览公司展览费95005付运费6507招待客户用餐15008付装卸费40011付2#产品包装费300013付车站装卸费80018付销售合同违约金400022付赔偿金600026付运输保险费150027付门市部职工工资260028付门市部差旅费1200表2工资分配表20X5年12月单位：元部门人员类别生产成本制造费用管理费用财务费用销售费用应付职工薪酬

2、合计生产车间生产工人8900089000生产车间管理人员48004800销售部门门市部800800厂部管理人员1200012000供应科采购人员12001200医务室医务人员13501350财务科财务人员30003000其他6个月以上病假的400400其他基建人员16501650其他固定资产清理人员600600合计918505400133503000800400114800【要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅，并指出存在的问题，并编制调整分录。二、核对法的运用【资料】ABC公司所得税税率为25%其他有关资料如下:1. 20X5年12月31日资产负债表资产负债表表320X5年12月31日

3、单位：元财务报表附注披露：存货年末只有原材料和在产品有余额，其中，原材料年末余额为资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金22000P短期借款40000交易性金融资产76640应付账款100000应收帐款20000应付职工薪酬20000其他应收款1516应交税费12000存货221800其他应付款6000固定资产200000长期借款100000在建工程27200实收资本300000无形资产30000资本公积10000长期股权投资20000盈余公积10000未分配利润21156资产合计619156负债和所有者权益合计619156120000元，在产品年末余额为130800元。2. 20X5年12

4、月原材料总帐表4原材料总帐单位：元20X5年摘要收入发岀结存月日121期初结余260003购入15000017600016购入24000041600031生产领用296000120000313900002960001200003. 20X5年12月生产成本表表5生产成本表单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本400004000800052000本月生产费用2960003200050000378000生产费用合计3360003600058000430000完工产品成本（100件）2240002880046400299200月末在产品成本（100件）11200072000116

5、001308004. 20X5年12月原材料收发存月报表表6原材料收发存月报表'''项目材料A材料（件）B材料（千克）C材料（件）D材料（千克）合计数量3008080400月初单价40100505金额120080004000200026000收入数量5200100014402000单价40100505金额2080001000007200010000390000发岀数量45008005601600单价40100505金额18000080000280008000296000结存数量1000280960800单价40100505金额4000028000480004000120

6、0005. 200X5年12月31日存货盘点表表7存货盘点表存货名称单位数量原材料A材料件1400B材料千克360C材料件1120D材料千克800在产品件100产成品件0【要求】运用核对法进行审查，指出存在的问题，并编制调整分录和编制调整后的资产负债表。资产负债表表820X5年12月31日单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金短期借款交易性金融资产应付账款应收帐款应付职工薪酬其他应收款应交税费存货其他应付款固定资产长期借款在建工程实收资本无形资产资本公积长期股权投资盈余公积未分配利润资产合计负债和所有者权益合计三、调节法的运用【资料】ABC公司20X4年12月31日产成品一一羊毛衫明

7、细账结存数量如表所示:表9按照注册会计师的要求，该公司于2005年1月15日上午进行了盘点，盘点的结果如表品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100里式45012030所示:表10查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如表所示:品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558里式4145620表11【要求】运用调节法根据20X5年1月15日实际盘点的结果，用调节法核实20X4年品种收入支岀一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142里式640160506662246012月31

8、日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。四、盘点法的运用【资料】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司20X7年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于20X8年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：（1）库存现金实有数为53310.17元（人民币）（详见表11）。（2）盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张（185号和186号），金额合计为6582.16元。（3）盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（136号至137号），金额合计为6937.16元。（4）职工刘星借据一张，金

9、额3000元。经审查，20X7年12月31日库存现金日记账的账面余额为51010.04元，20X8年1月2日库存现金日记账的账面余额为50665.17元，20X8年1月1日至盘点时现金支出总额为32102.23元，20X8年1月1日至盘点时现金收入总额为31402.36元，银行核定库存现金限额60000元。【要求】编制库存现金盘点表（表11）来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性。表12库存现金盘点表被审计单位名称ABC公司编制人张天日期20X8年1月3日审计项目库存现金监盘复核人扬中日期20X8年1月4日会计期间20X7年度索引号W2盘点日期20X8年1月3日币种人民币实有现金盘点记

10、录检查盘点记录币面额张数金额/元项目金额/元100元32032000.00上一日现金库存账面余额50元25012500.00力口：盘点日未记账传票收入金额20元2414820.00减：盘点日未记账传票支出金额10元3583580.00盘点日账面应有金额5元47235.00盘点日实有现金金额2元58116.00盘点日应有与实有差异1元4242.00差异原因分析借据抵库（1张）5角2010.002角142.801角161.605分241.202分531.061分510.51合计53310.17审计结论：追溯调整报表日到查账日现金付岀总额报表日至查账日现金收入总额报表日库存现金应有余额盘点人：XX监

11、盘人:四、抽样法的运用【资料】某委托人应收账款的编号为0001至5000,审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机表如表：表13随机表【要求】列12345104734394269103554939768732104171968883404420384822030751448374356583897153779452305869251022325946902225963571148630102826795798369287005921656982799386406700500759243380305286100728348269378452709153709672792580921

12、8603679076883204351077487384192063148694126381.以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初5个样本的号码分别是多少？2. 以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？五、验算法的运用【资料】XYZ会计师事务所的注册会计师在审查ABC公司生产成本时，发现如下生产成本明细账：表14生产成本明细账完工产品：120台产品名称：甲产品在产品：60台，投料率80%,完工率50%甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用。摘要直接材料人工费用制造费用合计

13、月初余额54000135002025087750分配材料费248400248400分配工资费3375033750分配制造费8775087750合计30240047250108000457650结转产成品成本2468003880088400374000在产品成本5560084501960083650【要求】验算甲产品成本计算，指出存在的问题，并编制调整分录。六、分析程序的应用【资料】ABC公司20X2年度1-12月份营业收入、营业成本列示如下:表15月份营业收入营业成本1780075662760067643740065124770067685780069816785069477795071158

14、7700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845【问题】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。七、内部控制训练【资料】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20X6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20X7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下

15、：(1) 在20X6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20X7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20X7年的平均销售增长率是12%。(2) W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20X7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20X7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20X7年

16、8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在20X8年全面扩大产量，并在20X8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20X8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4) W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20X7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5) 20X7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D

17、产品的原材料成本比C产品上升了3%。(6) 除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20X6年12月开工，20X7年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基

18、础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1) A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20X7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2) B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三

19、中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20X7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20X7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。【要求】(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。(2)针对资料三(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的

20、何种认定相关。(3)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料四(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。(5)针对资料一(1)至(6)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。八、存货审计【资料】注册

21、会计师对ABC公司2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：1. 2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。2. 当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。3. 2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到

22、，故未计入结账日存货。4. 按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。【要求】请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。九、银行存款审计【资料】注册会计师对ABC公司20X7年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：(1) 12月31日银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；(2) ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；(

23、3) 银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账；(4) ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；(5) 银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如表13.3所示。表16银行存款余额调节表20X7年12月31日单位：元银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额97500银行存款日记账余额174800力口：企业已收，银行未收力口：银行已收，企业未收1.存入转账支票640001.借款利息12002.存入现金50002.减：企业已付，银行

24、未付减：银行已付，企业未付1.开岀转账支票255001.收到汇款350002.2.调整后银行对账单余额141000调整后银行存款日记账余额141000【要求】指出存在的问题。十、编制审计差异调整表和试算平衡表及审计报告的训练【资料】注册会计师于20X8年3月25日完成了对ABC公司20X7年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的财务报表数据见表20、表21所中所列“审计前金额”。ABC公司的所得税适用税率为25%法定盈余公积计提比例为10%。其他有关资料如下：(1)该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的0.5%计提。应付账款和预收账款明细资料如表17所示。表17应付账款和预

25、收账款明细表单位：元项目余额项目余额应付账款一一A60000000预收账款一一F21000000应付账款一一B-15000000预收账款一一G10000000应付账款一一C20800000预收账款一一H-40000000应付账款一一D10000000预收账款一一I1900000应付账款一一E5000000预收账款一一J20600000合计80800000合计13500000(2)20X7年1月1日按面值购入3年期、年利率3%到期还本付息的债券500万元,年末该公司未计提利息。(3)20X7年10月20日法院终审判决该公司起诉乙企业的官司胜诉，乙企业支付该公司赔偿款17.5万元，并于12月28日执行完毕。该公司在20X7年末对此未做处理。【要求】1 不考虑重要性水平，指出存在的问题，编制调整分录。2 编制调整分录汇总表、重分类分录汇总表。3. 编制资产负债表和利润表的试算平衡表4如果被审计单位全部接受了注册会计师的调整建议，写出审计报告。