第十章所有者权益新

1、第十章 所有者权益 内容提要内容提要 本章主要阐述所有者权益的概念、构成及本章主要阐述所有者权益的概念、构成及特征，一般企业实收资本及股份有限公司特征，一般企业实收资本及股份有限公司股本增减变动的核算，资本公积的概念和股本增减变动的核算，资本公积的概念和内容以及形成和运用的核算，留存收益的内容以及形成和运用的核算，留存收益的概念、内容以及盈余公积的来源和运用的概念、内容以及盈余公积的来源和运用的核算。核算。第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的概念和构成一、所有者权益的概念和构成 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是企业全部资产减

2、去全部负债后的利益，其金额是企业全部资产减去全部负债后的余额。代表所有者对企业资产的留剩求偿权。余额。代表所有者对企业资产的留剩求偿权。现行准则中具体包括实收资本（股本）、现行准则中具体包括实收资本（股本）、其他权其他权益工具益工具、资本公积、资本公积、其他综合收益其他综合收益、盈余公积和、盈余公积和未分配利润（盈余公积和未分配利润统称为留存未分配利润（盈余公积和未分配利润统称为留存收益）。收益）。权益工具：权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。有负债后的资产中的剩余权益的合同。其他权益工具：其他权益工具：企业发行的除普通股（作

3、为实企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具。（如区分原则分类为权益工具的其他权益工具。（如可转换公司债券发行时确认的权益部分、被发行可转换公司债券发行时确认的权益部分、被发行方归类为权益工具的优先股或永续债）。方归类为权益工具的优先股或永续债）。其他综合收益：其他综合收益：是指企业根据其他会计准则规是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收

4、益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。的其他综合收益两类。二、特征（与负债相比）二、特征（与负债相比）1.对象不同，所有者和债权人对象不同，所有者和债权人2.性质不同，自有资金和非自有资金性质不同，自有资金和非自有资金3.偿还期限不同，没有明确的偿还期和有明确的偿偿还期限不同，没有明确的偿还期和有明确的偿还期。还期。4.享受的权利不同，参与企业管理和税后利润的分享受的权利不同，参与企业管理和税后利润的分配，但在企业经营不好及清算时其权利要排在债配，但在企业经营不好及清算时其权利要排在债权人之后。权人之后。5.风险不同，债权人要

5、求定期还本付息，风险较小；风险不同，债权人要求定期还本付息，风险较小；所有者的收益视企业盈利水平及经营政策而定，所有者的收益视企业盈利水平及经营政策而定，风险较大。风险较大。6.计量不同，负债在发生时按规定方法单独计量，计量不同，负债在发生时按规定方法单独计量，所有者权益不必单独计量，它是资产与负债计量所有者权益不必单独计量，它是资产与负债计量后形成的结果。后形成的结果。第二节 实收资本或股本的核算 一、实收资本一、实收资本 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入

6、的资本，在一般情况下无须偿还，并可以长期入的资本，在一般情况下无须偿还，并可以长期周转使用。周转使用。 （一）有限责任公司和国有独资公司的投入资本（一）有限责任公司和国有独资公司的投入资本通过通过“实收资本实收资本”账户核算，对于有限责任公司账户核算，对于有限责任公司按股东设明细账，投资方式可分为货币资金、实按股东设明细账，投资方式可分为货币资金、实物和无形资产等。物和无形资产等。1、接受货币（人民币，外币）投资：借记、接受货币（人民币，外币）投资：借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“实收资本实收资本”。2、接受实物投资：一般以评估值加上受资方应负担的相关税费作、接受实物投资：一般以评估值加

7、上受资方应负担的相关税费作为实物资产的入账价值，以投入资本在注册资本或股本中所占份为实物资产的入账价值，以投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记额，贷记“实收资本实收资本”，受资方支付的相关税费贷记，受资方支付的相关税费贷记“银行存款银行存款”或或“应交税费应交税费”等，差额贷记等，差额贷记“资本公积资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价”。 （P249例例1、2）例：甲公司收到股东投入的原材料一批，不含税评估值例：甲公司收到股东投入的原材料一批，不含税评估值100000100000元，元，甲公司支付甲公司支付10001000元运杂费，在该公司注册资本中所占份额为元运杂费，在该公司注册资

8、本中所占份额为9000090000元。元。借：原材料借：原材料 101000101000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 实收资本实收资本 9000090000 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 27000270003 3、接受无形资产投资，其会计处理参照实物资产，见接受无形资产投资，其会计处理参照实物资产，见P168例例1（二）股份有限公司的股本（二）股份有限公司的股本 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持有股份对公司承担过发行股

9、票筹集资本，股东以其所持有股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担有限责任有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。的企业法人。 1.股票及其种类股票及其种类 （1）按是否记名分为记名股票和无记名股票）按是否记名分为记名股票和无记名股票 （2）按持有人享受的权利不同分为普通股和优先股）按持有人享受的权利不同分为普通股和优先股 普通股是股份有限公司的基本股份，基本权利包括普通股是股份有限公司的基本股份，基本权利包括有权参加股东大会并行使投票表决权有权参加股东大会并行使投票表决权,以此参与公司的以此参与公司的管理、有权参与公司利润的分配、在公司增发股票时有管理、有权

10、参与公司利润的分配、在公司增发股票时有优先认股权和公司终止营业清算解散时有权分得剩余财优先认股权和公司终止营业清算解散时有权分得剩余财产的权利产的权利; 具体包括：投票表决权、优先认股权、收益分配权具体包括：投票表决权、优先认股权、收益分配权和剩余财产求偿权。和剩余财产求偿权。 优先股是一种复合性质的证券，一方面与债券相似有优先股是一种复合性质的证券，一方面与债券相似有固定的股利率；另一方面与普通股相似没有固定的到期固定的股利率；另一方面与普通股相似没有固定的到期日。因此相对于普通股，其风险较小，收益较低。其优日。因此相对于普通股，其风险较小，收益较低。其优先权利主要有股利的优先分配权先权利主

11、要有股利的优先分配权,剩余财产优先分配权剩余财产优先分配权等权利等权利,但优先股一般没有参与公司管理的权利但优先股一般没有参与公司管理的权利. 按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付可分为累积分派优先股和非累积分派优先股。是否补付可分为累积分派优先股和非累积分派优先股。 按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可分为参与优先股和非参与优先股。可分为参与优先股和非参与优先股。股份有限公司发行的优先股大多是非参与累积分配优先股。股份有限公司发行的优先股大多是非参与累积分配优先股。2.股票发行的核算

12、：通过股票发行的核算：通过“股本股本”账户核算。账户核算。(1)发起设立发起设立:特点是公司的股份全部由发起人认购特点是公司的股份全部由发起人认购,不向发不向发起人以外的任何人募集股份起人以外的任何人募集股份. 股份有限公司在收到发起人的出资时股份有限公司在收到发起人的出资时,应借银行存款应借银行存款,贷贷股本等科目股本等科目.(2)募集式设立募集式设立: 募集设立股份有限公司的投入资本核算可募集设立股份有限公司的投入资本核算可分为两部分分为两部分,一是发起人认购的股份一是发起人认购的股份,可以比照发起设立可以比照发起设立公司的有关股本形成的核算加以处理，发起人认购不得公司的有关股本形成的核算

13、加以处理，发起人认购不得少于公司发行股份总额的少于公司发行股份总额的35%;二是向社会公开发行股二是向社会公开发行股票募集的股份。票募集的股份。 股份有限公司向社会公开募集的股份股份有限公司向社会公开募集的股份,应当由依法设应当由依法设立的证券经营机构承销立的证券经营机构承销,签订承销合同签订承销合同,并与银行签订代并与银行签订代收股款协议收股款协议.股票发行价格可以按票面金额股票发行价格可以按票面金额,也可以超过也可以超过票面金额票面金额,但不得低于票面金额但不得低于票面金额.即股票可以平价或溢价即股票可以平价或溢价发行，但不允许折价发行。发行，但不允许折价发行。 股票发行后股票发行后,实际

14、收到股款时实际收到股款时,按股票面值贷记按股票面值贷记股本股本,实收股款超过面值的部分实收股款超过面值的部分,则贷记资本公积则贷记资本公积-股本溢价股本溢价. 公司在股票发行前或发行过程中，可能会发公司在股票发行前或发行过程中，可能会发生各项发行费用，如手续费、佣金及印刷费用等。生各项发行费用，如手续费、佣金及印刷费用等。当股票溢价发行时，由发行费用减去发行期间冻当股票溢价发行时，由发行费用减去发行期间冻结的利息收入后的差额即为发行净费用，这部分结的利息收入后的差额即为发行净费用，这部分费用应由股票发行的溢价收入抵减，抵减后仍有费用应由股票发行的溢价收入抵减，抵减后仍有余额贷记余额贷记“资本公

15、司资本公司-股本溢价股本溢价”；如溢价收入；如溢价收入不够抵或股票按面值发行，则这部分费用依次冲不够抵或股票按面值发行，则这部分费用依次冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。减留存收益（盈余公积和未分配利润）。P252例例3 例例1：某股份公司经批准向社会公开发行普：某股份公司经批准向社会公开发行普通股票通股票1500万股万股,每股票面金额每股票面金额1元元,溢价发溢价发行行,发行后收到股款发行后收到股款6000万元万元.借：银行存款借：银行存款 6000 贷：股本贷：股本 1500 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 4500 练习练习1.甲公司是由甲公司是由A.B.C.D.E5个发起人共同

16、发起个发起人共同发起,依法依法设立的股份有限公司设立的股份有限公司,经核定的股本总额为经核定的股本总额为5000万元万元,划划分为分为5000万股万股,每股面值为每股面值为1元元.公司章程中规定的各发公司章程中规定的各发起人的出资比例起人的出资比例.出资方式出资方式:A占占50%,全部以非货币资金全部以非货币资金出资出资,折合股份折合股份2500万股万股,其中包括固定资产（房屋）和其中包括固定资产（房屋）和土地使用权土地使用权,固定资产账面原价固定资产账面原价1800万元万元,经评估确认的经评估确认的价值为价值为1700万元万元;经评估确认的土地使用权的价值为经评估确认的土地使用权的价值为80

17、0万元万元,上述财产已依法转入甲公司上述财产已依法转入甲公司;BCDE各占各占12.5%,全部以货币资金出资全部以货币资金出资,有关出资全部到位有关出资全部到位,存入银存入银行行. 练习练习2、甲公司委托证券公司代理发行普通股票、甲公司委托证券公司代理发行普通股票18000万股万股,每股面值每股面值1元元,按每股按每股3元的价格发行元的价格发行,证券公司按发证券公司按发行收入行收入1%收取手续费从发行收入中扣除收取手续费从发行收入中扣除.股票发行冻结股票发行冻结期间的利息收入期间的利息收入120万元万元.假如公司股款已经收到假如公司股款已经收到（三）实收资本或股本增加的账务处理（三）实收资本或

18、股本增加的账务处理 企业增资的方式有三种企业增资的方式有三种:一是投资者投入一是投资者投入;二是资二是资本公积或盈余公积转增本公积或盈余公积转增;三是发放股票股利三是发放股票股利 转增转增: 借借:资本公积资本公积-股本（资本）溢价股本（资本）溢价 盈余公积盈余公积 贷贷:实收资本实收资本(股本股本) 发放普通股股利发放普通股股利: 借借:利润分配利润分配-转作股本的股利转作股本的股利 贷贷:股本股本（四）实收资本或股本减少的账务处理（四）实收资本或股本减少的账务处理 条件：条件：（1）企业减资，应事先通知所有债）企业减资，应事先通知所有债权人，债权人无异议才允许；（权人，债权人无异议才允许；

19、（2）经股东）经股东会议同意，并经有关部门批准；（会议同意，并经有关部门批准；（3）公司）公司减资后注册资本不得低于法定注册资本的减资后注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。最低限额。 原因：一是缩小经营规模而资本过剩，二原因：一是缩小经营规模而资本过剩，二是企业发生重大亏损，短期内无法弥补，是企业发生重大亏损，短期内无法弥补，需要减少需要减少实收资本。实收资本。 减资方式减资方式:有限责任公司按法定程序减资有限责任公司按法定程序减资;股股份有限公司以收购本公司股票方式减资份有限公司以收购本公司股票方式减资.有限责任公司有限责任公司:借借:实收资本实收资本 贷贷:银行存款银行存款股份有限公司

20、股份有限公司: 按股票面值和注销股份数量计算的股票面值按股票面值和注销股份数量计算的股票面值总额冲减股本总额冲减股本,按注销库存股的账面余额与所冲按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价减股本的差额冲减股本溢价,股本溢价不足冲减股本溢价不足冲减的的,再冲减盈余公积直至未分配利润再冲减盈余公积直至未分配利润.如购回股票如购回股票支付的价款低于面值总额的支付的价款低于面值总额的,所注销库存股的账所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积- 股本溢价处理股本溢价处理.库存股库存股（1）涵义：是指公司已发行但由于各种原因由公）涵义：是指

21、公司已发行但由于各种原因由公司回购的尚未转让或注销的本公司股份司回购的尚未转让或注销的本公司股份.尚未发行尚未发行的股票，不属于库存股。设的股票，不属于库存股。设“库存股库存股”账户并按账户并按实际成本核算，该科目的期末借方余额实际成本核算，该科目的期末借方余额,反映企业反映企业持有本公司股份的金额持有本公司股份的金额.（2）回购原因：经批准减资、为奖励职工、日后）回购原因：经批准减资、为奖励职工、日后再发行等。再发行等。（3）报表列示：作为所有者权益的抵减项目，列）报表列示：作为所有者权益的抵减项目，列在资本公积后。在资本公积后。P259（4）库存股的账务处理：）库存股的账务处理：企业为减少

22、注册资本而收购本公司股份的企业为减少注册资本而收购本公司股份的,应按应按实际支付的金额借记库存股实际支付的金额借记库存股,贷记银行存款贷记银行存款.企业企业注销注销库存股库存股,按股票面值和注销股数计算的按股票面值和注销股数计算的股票面值总额股票面值总额,借记股本借记股本,按注销库存股的账面余按注销库存股的账面余额额,贷记库存股贷记库存股,按其差额按其差额,借记资本公积借记资本公积-股本溢股本溢价价,股本溢价不足冲减的股本溢价不足冲减的,应依次冲减盈余公积和应依次冲减盈余公积和未分配利润未分配利润,借记盈余公积借记盈余公积,未分配利润未分配利润. P260例例8例例2 2：某股份有限公司截至某

23、股份有限公司截至20122012年年1212月月3131日共发行股票日共发行股票3000000030000000股，面值股，面值1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）60000006000000元，盈余公积元，盈余公积40000004000000元。经股东大会批准，该公司以元。经股东大会批准，该公司以现金回购公司股票现金回购公司股票30000003000000股并注销。假定该公司按每股并注销。假定该公司按每股股4 4元回购，不考虑其他因素，公司账务处理：元回购，不考虑其他因素，公司账务处理：回购：借：库存股回购：借：库存股 1200000012000000 贷：银行存款贷：银行

24、存款 1200000012000000注销：借：股本注销：借：股本 30000003000000 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 60000006000000 盈余公积盈余公积 30000003000000 贷：库存股贷：库存股 1200000012000000 企业企业再发行再发行库存股时库存股时,应按实际收到的金额应按实际收到的金额,借借记银行存款记银行存款,按转让库存股的账面余额按转让库存股的账面余额,贷记库存贷记库存股股,按其差额按其差额,贷记资本公积贷记资本公积-股本溢价股本溢价,如为借方如为借方差额的差额的,借记资本公积借记资本公积-股本溢价股本溢价,股本溢价不足冲股本溢价

25、不足冲减的减的,应依次冲减盈余公积和未分配利润应依次冲减盈余公积和未分配利润,借记盈借记盈余公积余公积,未分配利润未分配利润. P261例例10企业将购回的股票企业将购回的股票奖励职工奖励职工时，如向职工收取时，如向职工收取一定的价款，应按收取的价款借记银行存款，按一定的价款，应按收取的价款借记银行存款，按奖励股票期权的公允价值，借记资本公积奖励股票期权的公允价值，借记资本公积-其他其他资本公积，贷方冲销库存股，按借贷方差额借或资本公积，贷方冲销库存股，按借贷方差额借或贷记资本公积贷记资本公积-股本溢价。股本溢价。 P261例例9例例3：甲股份有限公司：甲股份有限公司2013年年12月月31日

26、所有者权益：股本日所有者权益：股本2000万元（每股面值万元（每股面值1元），资本公积元），资本公积800万元（其中万元（其中股本溢价股本溢价500万元），盈余公积万元），盈余公积500万元，未分配利润万元，未分配利润0元。经董事会批准以每股元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票元回购本公司股票200万股万股并全部注销。并全部注销。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1、下列事项可能影响到下列事项可能影响到“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”金额的有：金额的有：A可转换公司债券转股时可转换公司债券转股时B以权益结算的股份支付行权时

27、以权益结算的股份支付行权时C同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积公积D长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E可供出售金融资产公允价值上升可供出售金融资产公允价值上升答案：答案：ABC2、下列关于回购股票的会计处理正确的有：下列关于回购股票的会计处理正确的有：A回购股票时，企业库存股的入账金额是回购股票时，企业库存股的入账金额是1000万元万元B注销回购的股票时，股本减少的金额是注销回购的股票时，股本减少的金额是1000万元万元C注销回购的股票时，应冲减的注销回购的股票时，应冲减的“盈

28、余公积盈余公积”科目的科目的金额是金额是300万元万元D企业回购股票使得企业的所有者权益减少企业回购股票使得企业的所有者权益减少E企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额额 答案：答案：ACDE练习练习3.A公司公司2001年年12月月31日股本日股本100000000股股,面值面值1元元,资本公积资本公积-股本溢价股本溢价30000000元元,盈余公积盈余公积40000000元元,经股东经股东大会批准大会批准A公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票20000000股并注销股并注销,(1)假定按每股假定按每股2元回购元回购并注销并注销.(

29、2)假定按每股假定按每股3元回购并注销元回购并注销(3)假假定按每股定按每股0.9元回购并注销元回购并注销第三节 资本公积与其他综合收益的核算一、资本公积的核算一、资本公积的核算（一）概述（一）概述资本公积是归所有者共有的，非利润转化而形成资本公积是归所有者共有的，非利润转化而形成的，如投资者投入但不能构成实收资本的，如投资者投入但不能构成实收资本(或股本或股本)的资本（股本）溢价，或从其他来源取得由所有的资本（股本）溢价，或从其他来源取得由所有者享有的其他资本公积，它属于所有者权益范畴。者享有的其他资本公积，它属于所有者权益范畴。（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算1、资本公积核算的账户

30、设置资本公积核算的账户设置资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 其他资本公积其他资本公积2、资本公积来源的核算资本公积来源的核算（1）资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价:企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。本）中所占份额的投资。例例4: 4:某有限责任公司由甲乙丙三方各出资某有限责任公司由甲乙丙三方各出资5050万元设立万元设立, ,设立设立时的实收资本为时的实收资本为150150万元万元, ,已经营若干年已经营若干年, ,留存收益为留存收益为2020万万元元. .为扩大经营规模为扩大经营规模, ,三方决定重

31、组公司三方决定重组公司, ,吸收丁投资者加吸收丁投资者加入入 , ,同意其以现金出资同意其以现金出资6060万元万元, ,投入后占该公司全部资本投入后占该公司全部资本的的25%,25%,同时公司的注册资本增资为同时公司的注册资本增资为200200万元万元. .该公司在收该公司在收到丁的出资时到丁的出资时: : 借借: :银行存款银行存款 600000600000 贷贷: :实收资本实收资本 500000500000 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价100000100000（2 2）其他资本公积：是指直接计入所有者权益的）其他资本公积：是指直接计入所有者权益的利得和损失等。利得和损失等。长

32、期股权投资采用权益法核算，被投资企业除净损益、其他综合长期股权投资采用权益法核算，被投资企业除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动时，投资企业按持股收益及利润分配以外所有者权益的其他变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额而形成比例计算应享有的份额而形成 借：长期股权投资借：长期股权投资- -其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积如被投资单位接受的属于资本性质的捐赠收入、以权益结算的股份如被投资单位接受的属于资本性质的捐赠收入、以权益结算的股份支付等。支付等。以权益结算的股份支付形成以权益结算的股份支付形成 借：管理费用借：管理费用

33、 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积3 3、资本公积运用的核算资本公积运用的核算 资本（股本）溢价主要用于转增资本，借记资本（股本）溢价主要用于转增资本，借记“资本公积资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价”，贷记，贷记“实收资本（股本）实收资本（股本）”。 二、其他综合收益的核算二、其他综合收益的核算（一）概述（一）概述是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。确认的各项利得和损失。（二）分类（二）分类1、以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。主要包括重新计量

34、设定受益计划净负债或净益。主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。的该部分其他综合收益项目。2、以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益。的其他综合收益。（1 1）长期股权投资采用权益法核算，按被投资企业实现）长期股权投资采用权益法核算，按被投资企业实现其他综合收益，投

35、资企业按持股比例计算应享有的份额其他综合收益，投资企业按持股比例计算应享有的份额而形成。（如被投资企业可供出售金融资产公允价值变而形成。（如被投资企业可供出售金融资产公允价值变动）动） 借：长期股权投资借：长期股权投资- -其他权益变动其他权益变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益（2 2）可供出售金融资产公允价值变动形成）可供出售金融资产公允价值变动形成 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益（3 3）自用房地产或存货的转换为以公允价值进行后续计）自用房地产或存货的转换为以公允价值进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于

36、账面价值而形量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值而形成（如小于应借记公允价值变动损益）成（如小于应借记公允价值变动损益） 借：投资性房地产借：投资性房地产 转换日公允价值转换日公允价值 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 其他综合收益其他综合收益（4 4）持有至到期投资转换为可供出售金融资产形成（金）持有至到期投资转换为可供出售金融资产形成（金融资产重分类）融资产重分类） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 转换日公允价值转换日公允价值 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 其他综合收益其他综

37、合收益（5 5）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如期末公允价值以外币反映，应先将该外币按公允期末公允价值以外币反映，应先将该外币按公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，差额计入其他综，再与原记账本位币金额比较，差额计入其他综合收益。合收益。发生的汇兑损失，借记其他综合收益，贷记可供出发生的汇兑损失，借记其他综合收益，贷记可供出售金融资产；发生的汇兑收益，借记可供出售金售金融资产；发生的汇兑收益，

38、借记可供出售金融资产，贷记其他综合收益。融资产，贷记其他综合收益。（6 6）外币报表折算差额）外币报表折算差额例例5：甲公司期初：甲公司期初“资本公积资本公积”的贷方余额为的贷方余额为120万，本万，本期有以下业务：期有以下业务：1、1.1日委托证券公司增发普通股票日委托证券公司增发普通股票1000万股，每股面万股，每股面值值1元，每股发行价格元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的元。证券公司按发行收入的2%收取手续费从发行收入中扣除收取手续费从发行收入中扣除2、7.1日以自用房产转作公允价值模式计量的投资性房地日以自用房产转作公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为产，房产账面

39、原价为300万，已提折旧万，已提折旧30万，转换日公万，转换日公允价值为允价值为400万万3、以、以500万购入某股票确认为可供出售金融资产万购入某股票确认为可供出售金融资产4、发行可转换公司债券分拆计入权益部分的金额为、发行可转换公司债券分拆计入权益部分的金额为123万万5、12.31日，该房产的公允价值为日，该房产的公允价值为420万，该股票的公允万，该股票的公允价值为价值为560万。万。1、以下会计处理不正确的是、以下会计处理不正确的是A权益法核算长期股权投资形成的资本公积在处置相关资权益法核算长期股权投资形成的资本公积在处置相关资产时转入当期损益产时转入当期损益B可供出售金融资产公允价

40、值变动形成的其他综合收益在可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益在处置相关资产时处置转入当期损益处置相关资产时处置转入当期损益C持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的其他综合收益在处置相关资产时转入当期损益综合收益在处置相关资产时转入当期损益D分拆可转换公司债券时形成的其他权益工具在转股时转分拆可转换公司债券时形成的其他权益工具在转股时转入当期损益入当期损益答案：答案：D2、计算本期末资本公积的贷方余额。、计算本期末资本公积的贷方余额。120+1156=1276万元万元第四节 留存收益的核算一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益是

41、指企业从历年实现的利润中提取或留留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。配利润。二、留存收益核算二、留存收益核算（一）盈余公积（一）盈余公积1.计提：（计提：（1）法定公积金（）法定公积金（2）任意公积金；）任意公积金； 外商投资企业：（外商投资企业：（1）储备资金；（）储备资金；（2）企业发展）企业发展基金；（基金；（3）利润归还投资。）利润归还投资。 相关规定：相关规定： 公司制的企业法定公积金按照税后利润的公司制

42、的企业法定公积金按照税后利润的10%提取（非提取（非公司制企业也可按照超过公司制企业也可按照超过10%的比例提取），在计算提的比例提取），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，以上时，可不再提取。可不再提取。 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，公司从

43、税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积。非公司制企业还可以从税后利润中提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。 公司制企业与非公司制企业盈余公积的区别：各自计提公司制企业与非公司制企业盈余公积的区别：各自计提的依据不同，前者以国家的法律或行政规章为依据提取；的依据不同，前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自主决定提取。后者则由企业自主决定提取。 借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积-法

44、定盈余公积法定盈余公积 -任意盈余公积任意盈余公积 2.盈余公积的使用盈余公积的使用 转增资本转增资本:转增时，按股东原有持股比例结转法转增时，按股东原有持股比例结转法定盈余公积超过注册资本定盈余公积超过注册资本25%以上部分可以转增资本。以上部分可以转增资本。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 弥补亏损弥补亏损:企业发生经营亏损的弥补方式有三种企业发生经营亏损的弥补方式有三种,一是用以后年度一是用以后年度税前税前利润弥补利润弥补,按规定企业亏损在规定按规定企业亏损在规定期限期限(现行制度规定为现行制度规定为5年年)内可由税前利润来弥补内可由税前利润来弥补;二

45、是二是用以后年度用以后年度税后税后利润弥补利润弥补,即超过税前利润弥补期的剩即超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补余亏损额应由税后利润弥补;三是用三是用盈余公积盈余公积补亏补亏,用盈用盈余公积补亏应当由董事会提议余公积补亏应当由董事会提议,股东大会批准股东大会批准,或由类似或由类似的机构批准的机构批准. 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配-盈余公积补亏盈余公积补亏 派送新股：派送新股：经股东大会决议，可用盈余公积派经股东大会决议，可用盈余公积派送新股，按派送的金额送新股，按派送的金额 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本 扩大企业生产经营扩大企业生产经营:（二）

46、未分配利润 1、概述：、概述： 未分配利润是指截至本年度累计未分配的利未分配利润是指截至本年度累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的未分配的利润以及润，包括企业以前年度累计的未分配的利润以及本年未分配的利润本年未分配的利润(即本年度尚未分配完的利润即本年度尚未分配完的利润)。 相对于其他的所有者权益部分，企业对于未相对于其他的所有者权益部分，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。分配利润的使用分配有较大的自主权。 未分配利润未分配利润=年初未分配利润年初未分配利润+本期实现的利本期实现的利润润-提取的各种盈余公积及分出利润提取的各种盈余公积及分出利润2、会计处理、会计处理通过通过“利润

47、分配利润分配”核算，下设核算，下设“提取法定盈余公提取法定盈余公积积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利应付现金股利（或利润）（或利润）”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公盈余公积补亏积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等明细科目核算。等明细科目核算。例例6：甲公司按年度净利润的：甲公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，2010年年1月月1日。公司股东权益总额为日。公司股东权益总额为20000万，其中普万，其中普通股股本通股股本10000万（万（10000万股），资本公积万股），资本公积5000万，万，盈余公积盈余公积3000万，未分配利润万

48、，未分配利润2000万。万。2010.5.6公司公司实施完毕股东大会通过的分配方案，包括以实施完毕股东大会通过的分配方案，包括以2009.12.31的股本总额为基数，以资本公积转增股份，每的股本总额为基数，以资本公积转增股份，每10股普通股普通股转增股转增2股，每股面值股，每股面值1元，每元，每10股派发股派发1元的现金股利。元的现金股利。2010.12.31甲公司实现净利润甲公司实现净利润8000万。万。要求：计算要求：计算2010.12.31资产负债表上所有者权益各项目的资产负债表上所有者权益各项目的金额。金额。股本股本=10000+10000102=12000万元万元资本公积资本公积=5

493000万元万元盈余公积盈余公积=3000+800010%=3800万元万元未分配利润未分配利润=2000+（8000-800-10000101）=8200万元万元练习练习4、甲公司拥有联营企业、甲公司拥有联营企业30%的股权份额，用的股权份额，用权益法核算，有以下业务：权益法核算，有以下业务：1、联营企业、联营企业2010.1.1将自用房屋转作经营性出租将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计量，该房产原值且以公允价值计量，该房产原值1200万，已提万，已提折旧折旧200万，转换日公允价值万，转换日公允价值1300万，万，2010.12.31公允价值公允价值1250万万2、联营企业、联营企业2010.9.1购买某公司股票确认