中财第6章_固定资产PPT

1、6 章固定资产章固定资产FIXED ASSETChapter 6第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产性质一、固定资产性质( (一一) )固定资产的特征固定资产的特征 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。 1 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；( (固定固定) ) 2 2、使用寿命是有限的；、使用寿命是有限的；( (需折旧需折旧) ) 3 3、是用于生产经营活动而不是为了出售。、是用于生产经营活动而不是为了出售。( (持有目的持有目的) )（二）固定资产的确

2、认（二）固定资产的确认 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的分类二、固定资产的分类1 1、按经济用、按经济用途分类途分类（1）房屋建筑物（）房屋建筑物（2）机器设备（）机器设备（3）运输）运输设备（设备（4）动力传导设备（）动力传导设备（5）工具器具（）工具器具（6）管理用具管理用具2 2、按所有权、按所有权分类分类（1）自有固定资产）自有固定资产（2）融资租入固定资产）融资租入固定资产3 3、按使用情、按使用情况分类况分类（1）使用）使用中固定资中固定资产产季节性、大修理停用季节性、大修理停用经营性出租经营性出租内部替换使用内部替换使

3、用（2）未使）未使用固定资用固定资产产新增尚未交付使用新增尚未交付使用改建、扩建暂停使用改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产）不需用固定资产三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种： 1.原始价值 2.重置价值 3.折余价值（一）原始价值（一）原始价值（二）重置价值（二）重置价值 重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内

4、容与原值的构成内容相同。币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。（三）折余价值（三）折余价值 折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已 提折旧后的余额。提折旧后的余额。 四、四、设置会计科目 （1）“固定资产” （2）“累计折旧” （3）“工程物资” （4）“在建工程” （5）“固定资产清理” （6）“固定资产减值准备”第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 一、外购的固定资产一、外购的固定资产 其成本包括实际支付的买价、进口关税和其其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状他税费，以及使固定资产达到预定

5、可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。业人员服务费等。 一、外购的固定资产一、外购的固定资产（一）不需要安装的固定资产（一）不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 1 1、发生的支出、发生的支出 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2

6、 2、安装完毕交付使用、安装完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 自行建造的固定资产是指企业利用自己的力自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。 （一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产 （二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产（）自营工程（）自营工程自行建造的固定资产入账价值的确定自行建造的固定资产入账价值的确定自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可

7、使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。态前所发生的必要支出作为入账价值。（1 1）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本；的净支出，计入工程成本；（2 2）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；入继续施工的工程成本；（3 3）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应按估）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应按估计的价值转入固定资产并且计提折旧，

8、待办理竣工结算手计的价值转入固定资产并且计提折旧，待办理竣工结算手续后再对固定资产原价及折旧作调整。续后再对固定资产原价及折旧作调整。 例：某企业自行建造仓库一座，购入为工程例：某企业自行建造仓库一座，购入为工程 准备的物资准备的物资200000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为34000元元，实际领用工程物资，实际领用工程物资210600元（含增值元（含增值税），剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业税），剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出元，应转出的增值税为的增值税为5100元；支付工程人员工资元；支

9、付工程人员工资50000元，元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，元，工程完工交付使用工程完工交付使用.（）自营工程（）自营工程 借：工程物资借：工程物资234000 贷：银行存款贷：银行存款234000 （2）工程物资领用时：）工程物资领用时： 借：在建工程仓库借：在建工程仓库210600 贷：工程物资贷：工程物资210600 （3）工程领用原材料时：）工程领用原材料时： 借：在建工程仓库借：在建工程仓库35100 贷：原材料贷：原材料30000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）5100（1）购入为工

10、程准备的物资）购入为工程准备的物资 借：在建工程仓库借：在建工程仓库50000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬50000 （5）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程仓库借：在建工程仓库10000 贷：生产成本辅助生产成本贷：生产成本辅助生产成本10000 （6）工程完工交付使用时）工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产305700 贷：在建工程仓库贷：在建工程仓库305700 （7）剩余物资转作企业存货）剩余物资转作企业存货 借：原材料借：原材料20000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）3400 贷：工程物资贷：工程

11、物资23400（4）支付工程人员工资）支付工程人员工资50000元元（二）出包工程（二）出包工程（例书（例书143页）页） 在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可。按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可。 企业按合同规定预付承包工程款时企业按合同规定预付承包工程款时 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 出包工程应负担的长期借款利息出包工程应负担的长期

12、借款利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 工程完工与承包单位办理价款结算时工程完工与承包单位办理价款结算时 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XXXX工程工程三、投资转入的固定资产三、投资转入的固定资产 应按投资各方确认的价值，作为入账价值应按投资各方确认的价值，作为入账价值 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本） 资本公积（可能会存在资本公积（可能会存

13、在） 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质一、固定资产折旧及其性质u固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值u固定资产损耗分为固定资产损耗分为有形损耗有形损耗和和无形损耗无形损耗两种。两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；的影响在使用价值和价值上的损耗； 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计损耗。固定资产与存货不同，它的

14、价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。取得相应的收入而得到补偿。二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一）影响因素：（一）影响因素： 1.1.固定资产的原值固定资产的原值 2. 2.固定资产的净残值固定资产的净残值( (残值清理费用残值清理费用) ) 3. 3.固定资产的使用年限固定资产的使用年限 4. 4.固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量（二）固

15、定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： 1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 2. 2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地按规定单独作价作为固定资产入账的土地l （）平均年限法（）平均年限法l 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原始价值原始价值100% l 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12l 预计净残值预计净残值=预计残值收入预计清理费用预计残值收入预计清理费用 三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法 企业可以选择一般折旧法（年限平均法、工作量法）或加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提固定

16、资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。（二）工作量法（二）工作量法 6 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 6 固定资产固定资产 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为

17、该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元（元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件=11 213.2元元 （三）加速折旧法（三）加速折旧法 1.双倍余额递减法 年折旧率=（1/预计使用年限）2100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率 2.年数总和法1.双倍余额递减法双倍余额递减法 6 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年

18、折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 6 固定资产固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 00040%240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 0002.年数总和法年数总和法

19、 6 固定资产固定资产尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 6 固定资产固定资产 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005

20、157 0001/153 80057 000 6 固定资产固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出 一、固定资产的修理 二、固定资产的改扩建 三、固定资产的装修一、固定资产的修理一、固定资产的修理 固定资产在长

21、期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。 （一）固定资产修理的特点 （二）固定资产修理的核算方法（一）固定资产修理的特点 固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。 一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。 日常修理日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理； 大修理大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。

22、 日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。 大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。（二）固定

23、资产修理的核算方法 固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，根据不同情况采用不同的核算方法。 固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法等。1.直接摊销法 直接摊销法直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。 这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月比较均衡的企业。数额较小是指全部修理成本支出在全

24、部成本费用中的比重较小。在这种情况下，即使某项固定资产的大修理成本支出相对较多，但其在全部成本费用中的比重较小，按照重要性原则，将其直接计入产品成本或当期费用影响不大。如果全部修理成本支出的数额较大但各月比较均衡，即便采用分期摊销法或预提法，各月实际负担的修理成本也相差不多。在这种情况下，为了简化核算工作，也可以采用直接摊销法。 采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目；按支付的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。2.分期摊

25、销法 分期摊销法分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。 这种方法适用于各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍采用直接摊销法 。在这种情况下，如果全部修理成本支出均采用直接摊销法，将会使该月成本费用剧增，使各月修理成本的负担不够均衡。 采用分期摊销法，应确定个别数额较大或很大的修理成本支出的摊销期限。一般来说，数额较大数额较大的修理成本支出，可以在1年以内分期摊销，借记“待摊费用”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；数数额很大额很大的修理成本支出，应在1年以上的期间内分期摊销，

26、借记“长期待摊费用”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目 二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建 （一）固定资产改扩建的特点 （二）固定资产改扩建的核算 （一）固定资产改扩建的特点 固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。 固定资产改良改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。 固定资产扩充扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等

27、。 由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。（二）固定资产改扩建的核算 企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。 固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材

28、料”等科目，贷记“在建工程”科目。 固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。 例题见书157页 第五节第五节 固定资产清理固定资产清理 6 固定资产固定资产固定资产转入固定资产转入清理清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费发生清理费用用 及计算税及计算税金金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等

29、残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （或（或: :应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税 注：固定资产属不动产交营业税）注：固定资产属不动产交营业税） 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用交付使用净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 固定资产固定资产 例题例题 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购