第2章税收筹划基本方法

1、第二章税收筹划的基本方法第二章税收筹划的基本方法案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？2.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划l纳税人l代扣代缴义务人l名义纳税人和实际纳税人l纳税人筹划的一般原理: l纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降

2、低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。l纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较)2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划l计税依据l增值税的计税依据l消费税的计税依据l企业所得税的计税依据计税依据的筹划原理计税依据的筹划原理l计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式l 来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况l 下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即l 税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税l 种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税l 额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应l 纳税额。即应纳税额的控制是

3、通过计税依据的控制 l 来实现的，这就是计税依据的筹划原理。 计税依据筹划方法计税依据筹划方法l计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税l 依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹l 划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依l 据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的l 最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理l 分解税基。l控制和安排税制的实现时间l 推迟实现 均稀实现 提前实现l合理分解税基l税基最小化l案例2-4l 卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万l元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃l（煤）气费、维修基金等各种配套设施费）

4、，代收手l续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达l房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付l款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”l处理。2.3 税率的筹划税率的筹划l税率l比例税率 累进税率 定额税率l税率筹划的原理: l在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。l各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变

5、化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。2.4 税收优惠筹划税收优惠筹划l税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。l 税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。 l优惠政策的筹划原理与方法: l优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政l策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。 2.5 其他税收筹划方法其他税收筹划方法l会计政

6、策筹划法 :l分摊筹划法 l 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。(附:存货计价方法的比较) l会计估计筹划法l 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的税收负担。 l 会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。l税负转嫁筹划法: l税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。 l税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。 l递延纳税筹划法l递延纳税可以获取资金的货币