非货币性资产交换准则

1、非货币性资产交换非货币性资产交换 第第7 7号号 马西牛马西牛一、非货币性资产交换准则修订后的主要变化一、非货币性资产交换准则修订后的主要变化 新非货币性资产交换准则的规定更为细化明确，包括非货币性资产交换是否具有商业实质的判断条件、分别对是否具有商业实质的情况的计量属性的判断、换入换出资产公允价值的比较、有否支付补价的损益确认等。主要变化包括： 1. 定义和题目 2. 引入商业实质概念 3. 计量模式改变 4. 非货币性交易损益的确认 5.同时换入多项资产的处理1. 定义和题目定义：定义：货币性资产货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收

2、账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。题目：题目：原为非货币性交易2.引入商业实质概念4此项内容为准则的新增内容。在新非货币性资产交换准则中决定采用账面价值还是公允价值计价，关键在于判断交易的发生是否具有商业实质。对此，新准则中提供了两个判断条件，若满足其中之一，则认为非货币性资产交换具有商业实质。 本次修订的准则中提出了两个计量模式，一个是非货币性资产交换在符合一定条件下

3、，可以采用公允价值计量；另一个是如果不符合这些条件则采用账面价值计量。采用公允价值计量必须同时符合两个条件：（1）该项交换具有商业实质商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值公允价值能够可靠地计量。3、计量模式改变4、非货币性资产交换的损益的确认发生了变化 非货币性资产交换损益的确认与所采用的计量模式相关。 在以换出资产的账面价值来进行计量的情况下，不管是否发生补价，都不确认损益。 在以公允价值进行计量的情况下，不管是否发生补价，都应确认损益5.5.同时换入多项资产的处理同时换入多项资产的处理原准则指出在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额

4、的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。新非货币性资产交换准则关于“非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量”的情况，与新准则规定的会计处理方法一致。新非货币性资产交换准则的修订部分为，当非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。1、非货币性资产交换概念2、关于公允价值3、在非货币性资产交换的会计核算及信息披露中应注意的几点： 非货币性资产交换的基本原则 企业应

5、分清非货币性交易与货币交易的界线 非货币性资产交换损益的归属 两个概念二、非货币性资产交换准则应用要点二、非货币性资产交换准则应用要点1、基本计量模式的确定 同时满足两个条件，应以公允价值计量。（1）交易具有商业性质交易具有商业性质 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 三、非货币性资产交换的会计处理程序三、非货币性资产交换的会计处理程序A.换入资产的未来现金流量在风

6、险、时间和金额方面与换出资产显著不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。B. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 交易具有商业性质的条件交易具有商业性质的条件（2）公允价值可靠地计量 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。v 换入资产或换出资产存在活跃市场。v 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。v 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该

7、公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 （1）以公允价值计量时非货币性资产交换，满足公允价值计量条件的，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。2 2、不涉及补价情况下的会计处理、不涉及补价情况下的会计处理 非货币性资产交换中，换出（资产）公允价值与换出资产账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出

8、资产为存货的：视同销售、结转成本即可确认换出资产为固定资产、无形资产的：营业外收入（支出）换出资产为长期股权投资的：投资收益换入资产入账价值换出（或换入）资产的公允价值应支付的相关税费非货币性交易损益换出（换入）资产的公允价值换出资产的账面价值（2）以账面价值计量时）以账面价值计量时 不满足公允价值计量条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费例1：设有A、B两公司，A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元

9、的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。取得正规运费发票。 （1）双方进行非货币交易，假设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价： 则 A公司应进行如下处理： 借：原材料乙材料 10279（10000+300*93%） 应交税费应交增值税（进项税） 1721 贷：主营业务收入材料销售收入 10000 应交税金应交增值税（销项税） 1700 银行存款 300 借：主营业务成本 9000 贷：原材料甲材料 9000 B公司：借 ： 原 材 料 甲 材 料 1 0 4 6 5（10000+500*

10、93%） 应交税费应交增值税（进项税） 1735 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税） 1700 银行存款 500 借：主营业务成本 11000 贷：原材料乙材料 11000（2）假设A公司换入乙材料非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。 A公司： 借：原材料乙材料 9279（9000+300*93%） 应交税费应交增值税（进项税） 1721 贷：原材料甲材料 9000 应交税费应交增值税（销项税） 1700 银行存款 300 B公司： 借：原材料甲材料 11465（10000+500*93%） 应交税费应交增值税（进项税） 1735 贷：原材料乙材料 11

11、000 应交税费应交增值税（销项税） 1700 银行存款 500 即A、B公司均不确认非货币性交易损益。 3 3、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理（1）以公允价值计量时 支付补价的换入资产入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费非货币性交易损益换入资产的成本（换出资产的账面价值支付的补价应支付的相关税费支付的补价）换出资产的公允价值换出资产的账面价值3 3、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理收到补价的换入资产入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费非货币性交易损益换入资产的成本换出资产的账面价值收到的补价收到的补价（应支付的相关税费）换出资产的公允价值换出资产的账面价值3 3、涉

12、及补价的会计处理、涉及补价的会计处理（2）以账面价值计量时换入资产入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费支付的补价换入资产入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费收到的补价 A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，累计折旧为20万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责把该设备运至B公司。在这项交易中，A公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。A公司未对该设备提减值准备。B公司小

13、轿车已提减值准备1万元。 从收到补价的A公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25（5/3514.25），该比例小于25，属非货币性交易，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备交换日累计折旧为20万元，则换出资产的账面价值为30万元。 （1）该交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价： A公司换入小汽车入账价值=35-53.925=33.925（元） 会计分录： a、换出设备转入清理： 借：固定资产清理 300000 累计折旧设备 200000 贷：固定资产某设备 500000 b、支付相关税费： 借：固定资产清理 39250 贷：银行存款 39250

14、（20000+19250） c、换入小轿车并收到补价： (500000-200000)+39250 339250+50000 收益 借：固定资产小轿车 339250 银行存款 50000 贷：固定资产清理 339250 营业外收入非货币性交易损益 50000 （2） 设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价： 换入资产小轿车入账价值30-5+3.92528.925（元） a.设备清理： 借：累计折旧 200000 固定资产清理 300000 贷：固定资产某设备 500000 b.支付税金和运费： 借：固定资产清理 39250 贷：银行存款 39250 c.换入资产并支付补价 借：固定资产

15、小轿车 289250 银行存款 50000 贷：固定资产清理 339250 4 4、同时换入多项资产的情况、同时换入多项资产的情况非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：入资产的成本时，应当分别下列情况处理： （1 1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可计量的，应当按照换入各项资产的公允公允价值能够可计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进

16、行分配，确定各项换入资产的成本。本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （2 2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。各项换入资产的成本。 A公司以一项长期股权投资，账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值200万元，换入B公司一

17、辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，一批产品，账面价值170万元，公允价值150万元，A公司支付B公司补价10万元，A公司支付相关运费5000元。假设不考虑其他税费。 站在A公司的角度： 分析：支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和210万元的4.76%，小于25%，则按照非货币性资产交换准则核算。 假设交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。 换入资产入账价值总额200100.5210.5万元； 小轿车公允价值的比例60/（60+150）=28.57%， 则换入资产小轿车的入账价值=210.528.57% =60.142857万元； 产品公允价值的比例150/（60+150）71.43% 换入资产库存商品的入账价值210.571.43% 150.357143万元 借：固定资产小轿车 601428.57 库存商品产品 1503571.43 长期股权投资减值准备 300000 投资损益 200000 贷：长期股权投资 2500000 银行存款 105000四、非货币性资产交换的披露企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：（1）换入资产、换